優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)增值稅政策之建議

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)作為運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)開展的新興物流組織模式，在加快供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、促進(jìn)道路運(yùn)輸業(yè)提質(zhì)增效的大背景下具有重要意義。但“營(yíng)改增”以來，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)稅負(fù)不降反增，造成行業(yè)盈利能力不足，嚴(yán)重制約行業(yè)的生存與發(fā)展，亟須優(yōu)化增值稅抵扣鏈條，切實(shí)降低行業(yè)稅負(fù)。

網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)作為交通運(yùn)輸業(yè)的一種新型模式，在物流運(yùn)輸行業(yè)“營(yíng)改增”后的增值稅抵扣鏈條中承擔(dān)著承上啟下的積極作用，但行業(yè)稅負(fù)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)“有車承運(yùn)”，普遍達(dá)到8.5%左右，究其原因，一是“高征低扣”產(chǎn)生稅差。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)向上承接貨主、生產(chǎn)性企業(yè)自有物流公司等貨運(yùn)委托方，向其開具9%的運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，向下對(duì)接個(gè)體司機(jī)等實(shí)際承運(yùn)人，由于自然人不具備開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，且按照現(xiàn)行政策規(guī)定，僅可代符合條件的小規(guī)模納稅人代開3%或1%的增值稅專用發(fā)票，考慮實(shí)際業(yè)務(wù)中開票成本往往由網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)承擔(dān)，造成運(yùn)輸費(fèi)用的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為零，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)實(shí)際上按照銷售收入全額而非銷售增值部分繳納增值稅，未享受到增值稅鏈條抵扣機(jī)制的收益；二是可抵扣項(xiàng)目單一且獲取難度大。按照國家稅務(wù)總局2017年第30號(hào)文規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和過路過橋費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，但受制于成品油抵扣條件限制、過路過橋費(fèi)抵扣稅率偏低且獲取難度較大，實(shí)際業(yè)務(wù)中可抵扣的額度很??；三是進(jìn)項(xiàng)抵扣來源不足。不同于傳統(tǒng)運(yùn)輸業(yè)的“有車承運(yùn)”，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)以輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)為主，無法通過購置車輛、設(shè)備增加進(jìn)項(xiàng)抵扣來源，運(yùn)輸車輛的日常損耗、維修、保險(xiǎn)等費(fèi)用也無法納入抵扣范圍。

政策現(xiàn)狀：

2016年3月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，明確了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可以開具道路運(yùn)輸行業(yè)增值稅發(fā)票，不再受是否擁有自有運(yùn)輸車輛的條件限制，肯定了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)作為道路運(yùn)輸業(yè)市場(chǎng)主體的合法地位。2016年4月，國務(wù)院辦公廳頒布國辦發(fā)〔2016〕24號(hào)文，提出了對(duì)開展網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)的試點(diǎn)企業(yè)，可進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理，并享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。2017年8月，國家稅務(wù)總局發(fā)布2017年第30號(hào)文，明確了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)人自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2019年12月，國家稅務(wù)總局發(fā)布稅總函〔2019〕405號(hào)文，明確了納入試點(diǎn)范圍的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)，可以為符合條件的小規(guī)模納稅人代開3%運(yùn)輸服務(wù)增值稅專用發(fā)票。2018年到2019年間，財(cái)政部、稅務(wù)總局連續(xù)通過財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文和第39號(hào)公告，將運(yùn)輸業(yè)增值稅適用稅率由11%調(diào)整至9%。上述一系列稅收政策文件的發(fā)布，給網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)打開了減負(fù)降稅的通道，促進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)的快速發(fā)展。

現(xiàn)實(shí)問題：

盡管國家針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)政策，但受物流運(yùn)輸行業(yè)本身局限性影響，未能形成健康的抵扣鏈條，行業(yè)稅負(fù)高的問題始終沒有得到有效解決，主要面臨以下現(xiàn)實(shí)問題：

一是成品油進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。目前網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)抵扣成品油進(jìn)項(xiàng)，主要通過以公司名義購買油卡并按訂單分配給個(gè)體司機(jī)用于實(shí)際承運(yùn)的方式，但受公路運(yùn)輸線路多樣性、個(gè)體司機(jī)對(duì)柴油價(jià)格的敏感性、加油站布局等因素影響，難以對(duì)個(gè)體司機(jī)在指定加油站使用加油卡結(jié)算進(jìn)行嚴(yán)格控制，造成在實(shí)際業(yè)務(wù)開展中不能取得足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣來源。

二是路橋費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。按照財(cái)稅〔2017〕90號(hào)文規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，可以按照發(fā)票注明的增值稅額或按照發(fā)票稅率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但按照現(xiàn)行增值稅抵扣規(guī)定，政府還貸性收費(fèi)公路開具的財(cái)政票據(jù)不能抵扣。根據(jù)《2021年全國收費(fèi)公路統(tǒng)計(jì)公報(bào)》統(tǒng)計(jì)，2021年末政府還貸公路總里程8.60萬公里，其中高速公路6.86萬公里，政府還貸高速公路占收費(fèi)高速公路里程的42.6%，這意味著有近一半的高速公路通行費(fèi)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)路橋費(fèi)發(fā)票與運(yùn)輸信息的匹配性問題也增大了抵扣執(zhí)行的難度。

三是進(jìn)項(xiàng)稅源不足問題。稅收政策明確規(guī)定能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必須是企業(yè)自身承運(yùn)貨物產(chǎn)生的費(fèi)用，按照網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)的業(yè)務(wù)模式，實(shí)際承運(yùn)人為個(gè)體司機(jī)等社會(huì)運(yùn)力，造成交通運(yùn)輸業(yè)最大資產(chǎn)運(yùn)輸車輛的維修、損耗、保險(xiǎn)成本支出不允許抵扣，而網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)賬面的主要運(yùn)營(yíng)成本人工、房租、差旅費(fèi)等均不足以獲取足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣額。

四是代開發(fā)票落地難問題。稅總函〔2019〕405號(hào)規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可以為符合條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開3%的增值稅專用發(fā)票。但在實(shí)際操作中，各地區(qū)的代開工作在時(shí)間安排、具體操作、發(fā)票限額控制等方面還存在差異；同時(shí)，代開的小規(guī)模納稅人還需滿足已辦理稅務(wù)登記、4.5噸以上車輛需取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《道路運(yùn)輸證》等資質(zhì)條件，受限于目前社會(huì)運(yùn)力中個(gè)體司機(jī)占比超過90%的行業(yè)現(xiàn)狀，代開難度和成本偏高。

優(yōu)化建議：

2024年6月，國務(wù)院發(fā)布了《公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例》，針對(duì)各地稅收優(yōu)惠和財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)明確規(guī)定納入審查范圍。在新條例實(shí)施下，多地已開始進(jìn)行優(yōu)惠政策清理，這對(duì)長(zhǎng)期依賴稅收洼地和地方稅務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)來降低運(yùn)營(yíng)成本的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)來說，將帶來較大影響，高稅負(fù)問題將進(jìn)一步凸顯。因此，當(dāng)前亟須通過優(yōu)化增值稅抵扣鏈條，從根本上緩解網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)稅負(fù)偏高、盈利能力不足的現(xiàn)狀，具體建議包括：

一是增加增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。對(duì)于已經(jīng)建立完善信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)，在稅務(wù)部門通過信息系統(tǒng)能夠真實(shí)掌握業(yè)務(wù)來源、訂單合同、承運(yùn)軌跡、支付憑證、銀行流水等業(yè)務(wù)信息的前提下，允許網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)可以按月匯總網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)企業(yè)支付給個(gè)體承運(yùn)人的運(yùn)費(fèi)作為進(jìn)項(xiàng)稅基礎(chǔ)，按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，實(shí)現(xiàn)“以數(shù)據(jù)控稅”。

二是提高增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣比率。允許將政府還貸性收費(fèi)公路開具的財(cái)政票據(jù)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，進(jìn)一步增加路橋費(fèi)可抵扣范圍，將路橋費(fèi)（包括財(cái)政票據(jù)）統(tǒng)一按照例如9%稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。

三是擴(kuò)大所得稅扣除比例和范圍。鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)加大科技研發(fā)投入，推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)建立健全涵蓋從業(yè)務(wù)承接到資金支付結(jié)算的全過程管理信息系統(tǒng)，進(jìn)一步加大網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)研發(fā)投入加計(jì)扣除比例；考慮當(dāng)前國內(nèi)新能源汽車行業(yè)的快速發(fā)展，增加電費(fèi)、加氣費(fèi)等新能源費(fèi)用納入增值稅抵扣范圍；參照“有車承運(yùn)”企業(yè)，將車輛日常維護(hù)費(fèi)用如保養(yǎng)、保險(xiǎn)等成本項(xiàng)目納入網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，進(jìn)一步完善抵扣鏈條。