企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建與實(shí)踐

內(nèi)部審計(jì)指的是通過(guò)一系列公正、客觀的審查，監(jiān)督企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合法律法規(guī)，公司政策是否合理以及業(yè)務(wù)操作是否得當(dāng)，為公司的正常運(yùn)行提供保障，具有極為重要的價(jià)值。

本文以XF公司為例，以風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、員工培訓(xùn)為切入點(diǎn)，嘗試對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建與實(shí)踐策略進(jìn)行分析、研究，希望能夠起到一定的參考作用。

XF工程建設(shè)公司成立于2010年，位于上海市，是一家以從事建筑安裝業(yè)為主的企業(yè)。該公司在發(fā)展過(guò)程中，極為重視公司內(nèi)部審計(jì)工作，汲取國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合自身工作特點(diǎn)，構(gòu)建一套系統(tǒng)完善的公司內(nèi)部審計(jì)體系，使該公司得以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，且經(jīng)濟(jì)效益逐步提升。因此，對(duì)其公司內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建與實(shí)踐策略進(jìn)行分析、研究與探索，具有一定的借鑒價(jià)值。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制審計(jì)

隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜。面對(duì)提高自身經(jīng)營(yíng)管理的客觀需要與監(jiān)管部門(mén)的要求，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系與風(fēng)險(xiǎn)管理制度，從而發(fā)揮第三道防線作用，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，為企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展提供一定的助力。

（一）編制風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)具有內(nèi)部控制管理與風(fēng)險(xiǎn)管理的雙重責(zé)任，因此，必須構(gòu)建契合企業(yè)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)工作能夠做到有的放矢、有據(jù)可依。為了達(dá)到這一目標(biāo)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)梳理業(yè)務(wù)流程控制的風(fēng)險(xiǎn)事件與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且積極進(jìn)行定量、定性的系統(tǒng)分析，圍繞對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)影響的權(quán)重，開(kāi)展深入全面的梳理、優(yōu)化，從而形成涵蓋實(shí)施證據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)事件、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、流程、制度的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)，并以此為依據(jù)，進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作。通過(guò)這一方式，可以?xún)?yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善企業(yè)制度，使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)，形成全過(guò)程的、全面的、覆蓋各項(xiàng)管理的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

XF公司審計(jì)部在汲取國(guó)內(nèi)外先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本公司實(shí)際情況，編寫(xiě)《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指引》《風(fēng)險(xiǎn)管理體系程序文件》《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)手冊(cè)》等一系列管理審計(jì)規(guī)范文件，闡述了企業(yè)內(nèi)部實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的程序、內(nèi)容，與亟待關(guān)注的難點(diǎn)，通過(guò)這一方式，使得內(nèi)部審計(jì)工作有據(jù)可依。同時(shí)，該公司審計(jì)部門(mén)分析公司主要業(yè)務(wù)管理情況，并結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，編寫(xiě)出《XF公司內(nèi)部控制檢查手冊(cè)》。該手冊(cè)嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制管理要求，通過(guò)“問(wèn)題式”方法對(duì)公司內(nèi)部重點(diǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制提出要求，用于指導(dǎo)子公司、業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部控制自查。審計(jì)部門(mén)結(jié)合各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展，對(duì)子公司內(nèi)部控制報(bào)告上所披露的改進(jìn)環(huán)節(jié)進(jìn)行核實(shí)，將內(nèi)部控制自查與檢查相互結(jié)合，增強(qiáng)子公司內(nèi)部控制執(zhí)行力。此外，集團(tuán)所屬全資子公司堅(jiān)持開(kāi)展內(nèi)部控制年度管理評(píng)審，從而達(dá)到堵塞管理漏洞的目的。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是審計(jì)部門(mén)以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估的結(jié)果作為主要參考依據(jù)，圍繞風(fēng)險(xiǎn)量化水平，來(lái)對(duì)審計(jì)有關(guān)的重點(diǎn)領(lǐng)域加以確定。以開(kāi)展審計(jì)對(duì)企業(yè)的治理幫助為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)展評(píng)價(jià)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的薄弱點(diǎn)，并提出與之相應(yīng)的措施，提高內(nèi)部審計(jì)工作的針對(duì)性，從而有效降低企業(yè)管理過(guò)程中發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在XF公司得到了廣泛應(yīng)用。XF公司在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，以定量為主、定性為輔作為基本原則，使用專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)解答、現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展測(cè)評(píng)、問(wèn)卷調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)訪談等諸多方式8dd05629af8faa6a1cc7012fd1e7356c，圍繞兩個(gè)維度，即風(fēng)險(xiǎn)的破壞性和發(fā)生頻率開(kāi)展評(píng)估。并以評(píng)估結(jié)果作為確認(rèn)依據(jù)，確定本年度可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并圍繞評(píng)估結(jié)果，確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，安排審計(jì)項(xiàng)目與年度審計(jì)計(jì)劃。通過(guò)這一方式，使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)更契合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，全面提升審計(jì)的效率，使風(fēng)險(xiǎn)早發(fā)現(xiàn)，早解決。

2021—2022年，XF公司審計(jì)部遵循審計(jì)戰(zhàn)略方針“重點(diǎn)單位必須審，重點(diǎn)項(xiàng)目全面審，一般項(xiàng)目抽查審”的基本原則，進(jìn)行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以?xún)?nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)管理，與子公司審計(jì)部門(mén)共計(jì)完成審計(jì)項(xiàng)目180項(xiàng)，項(xiàng)目覆蓋了公司主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。2022年其審計(jì)資產(chǎn)總量5000萬(wàn)元。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中發(fā)現(xiàn)上百萬(wàn)元的資產(chǎn)存在風(fēng)險(xiǎn)，提出審計(jì)建議165條，審計(jì)建議執(zhí)行率100%。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)候，主要審計(jì)對(duì)象為XF公司的領(lǐng)導(dǎo)干部。只有公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作高度重視和支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作才能在公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)中形成廣泛共識(shí)，構(gòu)建優(yōu)異、高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境，便利于審計(jì)工作的開(kāi)展。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，必須構(gòu)建有效的組織體系和進(jìn)行職責(zé)分配，才能保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施效果。

XF公司早在2017年就成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)組，由公司董事長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)，公司總經(jīng)理?yè)?dān)任副組長(zhǎng)，組內(nèi)成員由公司的人事、法律、財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人組成。領(lǐng)導(dǎo)組下設(shè)辦公室，并明確了領(lǐng)導(dǎo)組和辦公室的工作職責(zé)。為將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作落到實(shí)處，XF公司還構(gòu)建了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，定期圍繞本公司的運(yùn)行狀況，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作進(jìn)行研究、協(xié)調(diào)，并將研究報(bào)告上交給領(lǐng)導(dǎo)組，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

同時(shí)，為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)工作的規(guī)范性，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合自身實(shí)際，建立和完善一整套的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度和規(guī)范體系，通過(guò)這些制度和規(guī)范來(lái)指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有序開(kāi)展。為指導(dǎo)審計(jì)人員有效實(shí)施審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果應(yīng)用，XF公司制定了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)指南》《非現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南》《審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)指南》《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)匯編》等操作手冊(cè)，遵循《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)談話制度》和《經(jīng)濟(jì)責(zé)任檔案管理辦法》等建立了一整套完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度和規(guī)范體系。在此體系的基礎(chǔ)上，XF公司還強(qiáng)化了對(duì)審計(jì)工作全流程的管控，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從立項(xiàng)到上報(bào)審計(jì)報(bào)告細(xì)分為15個(gè)步驟，并確保在25個(gè)工作日內(nèi)完成。審計(jì)項(xiàng)目組在每次現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開(kāi)展前和結(jié)束后及時(shí)召開(kāi)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)析會(huì)議，討論分析疑點(diǎn)問(wèn)題、評(píng)點(diǎn)本次審計(jì)工作，并及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)及審計(jì)發(fā)現(xiàn)的部分苗頭性、傾向性問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)定期編發(fā)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指引》，以加強(qiáng)對(duì)區(qū)域?qū)徲?jì)中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的統(tǒng)一指導(dǎo)。

此外，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、報(bào)告問(wèn)題、整改問(wèn)題，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不可缺少的三個(gè)步驟。XF公司構(gòu)建“過(guò)程清晰、規(guī)章制度完善、嚴(yán)肅處置、落實(shí)措施、責(zé)任明確”的基本制度，發(fā)現(xiàn)的大部分問(wèn)題從源頭開(kāi)展整改。

1.事項(xiàng)整改是指對(duì)問(wèn)題本身進(jìn)行有理有據(jù)整改。

2.舉一反三整改是圍繞審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)類(lèi)似的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行問(wèn)題分析與自測(cè)自查，如果仍然存在同類(lèi)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)解決。

3.源頭整改是指從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理兩個(gè)角度，分析造成風(fēng)險(xiǎn)、出現(xiàn)問(wèn)題的根本原因，對(duì)其大力整改。如果整改中發(fā)現(xiàn)部分問(wèn)題較為普遍，或者發(fā)生的頻率比較多，則應(yīng)該制定并完善與之對(duì)應(yīng)的規(guī)章制度，進(jìn)一步構(gòu)建長(zhǎng)效防御的機(jī)制。

三、效益審計(jì)

效益審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員對(duì)本組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、高效性和帶來(lái)的效果進(jìn)行審查和相關(guān)評(píng)價(jià)活動(dòng)。在國(guó)有經(jīng)濟(jì)實(shí)施戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)調(diào)整的前提下和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的大背景下，國(guó)有企業(yè)的效益審計(jì)獲得了長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，逐漸拓寬內(nèi)審的領(lǐng)域，創(chuàng)新內(nèi)審的手段和方法。如發(fā)現(xiàn)因決策失誤，或者管理不善造成損失浪費(fèi)，及時(shí)提出建設(shè)性的對(duì)策和意見(jiàn)。

審計(jì)項(xiàng)目的選擇是開(kāi)展效益審計(jì)的第一步，只有選題恰當(dāng)，效益審計(jì)才有可能發(fā)揮規(guī)范企業(yè)管理、防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、提升質(zhì)量效益的建設(shè)性作用。因此，審計(jì)部門(mén)應(yīng)高度重視效益審計(jì)選題，積極探索如何科學(xué)選擇效益審計(jì)項(xiàng)目。XF公司在效益審計(jì)工作實(shí)施中，按照項(xiàng)目的重要性、增值性和可審性三原則，對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要領(lǐng)域（人力成本、設(shè)備成本）予以重點(diǎn)關(guān)注，對(duì)管理難（重）點(diǎn)開(kāi)展立項(xiàng)與專(zhuān)題處理；使用推廣、試點(diǎn)、探索的方式，促進(jìn)效益審計(jì)向縱深發(fā)展。業(yè)務(wù)類(lèi)型覆蓋工程技術(shù)服務(wù)、土建工程、設(shè)備安裝等各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，覆蓋事關(guān)企業(yè)發(fā)展大局的安全環(huán)保、節(jié)能減排等多個(gè)層面，從發(fā)揮潛力、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、提高管理水平等角度，提出與之相應(yīng)的管理建議，從而實(shí)現(xiàn)了審計(jì)增值服務(wù)功能。

四、財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)工作不可或缺的重要組成部分，主要負(fù)責(zé)對(duì)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合法性與真實(shí)性開(kāi)展審計(jì)工作。財(cái)務(wù)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)常規(guī)性、基礎(chǔ)性和日常性的工作，在內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中占據(jù)至關(guān)重要的地位。從傳統(tǒng)審計(jì)邁向管理審計(jì)來(lái)看，財(cái)務(wù)審計(jì)依然是開(kāi)展內(nèi)審工作的首發(fā)起點(diǎn)和重要基礎(chǔ)。在這個(gè)方面，XF公司持續(xù)對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作進(jìn)行積極創(chuàng)新，取得顯著的成效。

財(cái)務(wù)審計(jì)以報(bào)表數(shù)據(jù)為對(duì)象開(kāi)展審計(jì)，但是報(bào)表數(shù)據(jù)是基于行業(yè)特點(diǎn)，圍繞生產(chǎn)過(guò)程，按照會(huì)計(jì)循環(huán)編制形成的。只有對(duì)行業(yè)和生產(chǎn)流程充分了解，才能準(zhǔn)確把握?qǐng)?bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合規(guī)性。XF公司在2018年2月打破原來(lái)的科室設(shè)置，依據(jù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的大小和資源的投入重點(diǎn)領(lǐng)域，審計(jì)部分別構(gòu)建了六個(gè)模塊化的業(yè)務(wù)組，包括財(cái)務(wù)審計(jì)組、投資審計(jì)組、研發(fā)審計(jì)組、銷(xiāo)售審計(jì)組、制造審計(jì)組和采購(gòu)審計(jì)組，每個(gè)小組在對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)模塊里，持續(xù)精耕細(xì)作，極大提高審計(jì)的工作效率和專(zhuān)業(yè)化程度，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠以及合法，拓寬了傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)范圍。

五、員工培訓(xùn)

內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力與內(nèi)部審計(jì)制度的施行，具有密切的關(guān)系。因此，企業(yè)應(yīng)定期或不定期聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士，培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員。培訓(xùn)內(nèi)容包括但不限于法律知識(shí)、專(zhuān)業(yè)技能等。需要重視的是，就目前的情況而言，我國(guó)部分企業(yè)的審計(jì)培訓(xùn)工作，存在膚淺化的問(wèn)題，部分審計(jì)人員對(duì)培訓(xùn)活動(dòng)不甚重視，導(dǎo)致培訓(xùn)效果不佳。為從根本上解決這一問(wèn)題，首先，XF公司設(shè)置了科學(xué)合理、系統(tǒng)完善的培訓(xùn)考核制度，并將考核結(jié)果與員工的實(shí)際利益（如晉升、獎(jiǎng)金與福利待遇等）相關(guān)聯(lián)，如果員工未通過(guò)考核，則必須進(jìn)行二次培訓(xùn)。通過(guò)這一方式，有效提高員工參與培訓(xùn)的主觀能動(dòng)性。

其次，設(shè)置培訓(xùn)反饋渠道，基層員工可以依托該渠道反饋?zhàn)约涸谂嘤?xùn)過(guò)程中存在的問(wèn)題，企業(yè)可以將其作為下次培訓(xùn)的突破點(diǎn)，提高培訓(xùn)活動(dòng)的針對(duì)性。此外，在提高現(xiàn)有員工專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)提升薪資待遇，從高校、社會(huì)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人才，為審計(jì)隊(duì)伍注入新鮮血液，打造一支高水平、高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)。

最后，在企業(yè)內(nèi)部制定監(jiān)督管理制度，對(duì)于能夠較好完成企業(yè)任務(wù)的員工，給予一定的物質(zhì)鼓勵(lì)或精神表彰，并通過(guò)公司微信公眾號(hào)進(jìn)行傳播。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置匿名監(jiān)督措施，如果有部分審計(jì)人員存在以權(quán)謀私的問(wèn)題，可以通過(guò)該渠道進(jìn)行舉報(bào)，舉報(bào)內(nèi)容一經(jīng)查實(shí)，立即進(jìn)行處理。通過(guò)這一方式，可以讓員工規(guī)范自己的行為，在企業(yè)內(nèi)部塑造“后進(jìn)追先進(jìn)，先進(jìn)更先進(jìn)”的積極氛圍，并為潛在的瀆職者敲響警鐘。

結(jié)語(yǔ)：

總而言之，內(nèi)部審計(jì)是公司得以正常運(yùn)行的重要保障。有關(guān)企業(yè)可以分析XF公司的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合自身的業(yè)務(wù)范疇、運(yùn)行情況，構(gòu)建嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)體系，并高效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高自身經(jīng)濟(jì)效益。