企業(yè)財務(wù)對標(biāo)分析研究

對標(biāo)分析作為一種先進的管理方法，目前在各行各業(yè)已被廣泛運用。對標(biāo)分析涉及戰(zhàn)略管理、組織管理、運營管理等多方面，是提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營業(yè)績的重要手段，也是財務(wù)分析必不可少的組成部分。通過對標(biāo)分析能夠使一些瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)化解難題，脫離困境，因此具有重要的意義和價值。目前，部分企業(yè)雖然投入了大量時間和精力開展財務(wù)對標(biāo)分析，卻沒有起到應(yīng)有的作用。本文概述了對標(biāo)分析的概念、原則、步驟，以及對標(biāo)分析在財務(wù)分析中的重要作用，指出了財務(wù)對標(biāo)分析中存在的問題，并提出對策及建議。旨在為財務(wù)對標(biāo)分析提供新的思路，促進對標(biāo)分析工作質(zhì)量有效提升，助力企業(yè)更好地發(fā)展。

目前，隨著市場競爭日趨激烈，對標(biāo)分析已成為企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的重要手段，在財務(wù)分析中也被廣泛運用。需要指出的是，對標(biāo)分析的思路還比較狹窄，還未突破行業(yè)的限制，大部分還是同行業(yè)同規(guī)模之間的對標(biāo)，對標(biāo)的指標(biāo)也十分有限。在實際操作中存在通過對標(biāo)可以發(fā)現(xiàn)問題，但由于分析能力不足卻無法找到原因，或雖然找到了問題并制定了整改措施但卻無法有效落實等情況，影響了財務(wù)對標(biāo)分析作用的充分發(fā)揮。

一、對標(biāo)分析概述

（一）對標(biāo)分析的概念

對標(biāo)分析又叫標(biāo)桿管理（benchmarking），也稱基準(zhǔn)管理，是指某組織機構(gòu)通過與績效更好的組織相比較，以便取得更好的績效，超越標(biāo)桿進行組織創(chuàng)新和流程再造的過程。對標(biāo)分析于20世紀90年代引入中國之后，作為一個新興概念受到廣泛關(guān)注，至今已被應(yīng)用于各行各業(yè)，成為提升管理水平的有效手段和方法，發(fā)揮著十分重要的作用。

（二）對標(biāo)分析的原則

企業(yè)只有堅持一定的原則，才能做好相關(guān)對標(biāo)分析工作，才能使對標(biāo)分析真正發(fā)揮作用。

1.目的性原則

對標(biāo)分析應(yīng)具有一定的目的性，是為達到某種目標(biāo)而有意為之，否則對標(biāo)分析就失去意義。目的性原則是進行對標(biāo)分析的前提，為對標(biāo)分析工作指明了方向。

2.可比性原則

企業(yè)與對標(biāo)分析對象之間應(yīng)具有可比性，才能使對標(biāo)分析工作有效推進，進而通過對標(biāo)發(fā)現(xiàn)問題和差距，使用或者借鑒標(biāo)的的先進經(jīng)驗，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平?？杀刃栽瓌t是開展對標(biāo)分析的關(guān)鍵，要科學(xué)選擇對標(biāo)分析對象和指標(biāo)，才能實現(xiàn)可比性。

3.持續(xù)性原則

對標(biāo)分析不是一蹴而就的，需要反復(fù)進行，直到指標(biāo)達到最優(yōu)為止。通過對標(biāo)分析發(fā)現(xiàn)了問題，但并不代表問題已經(jīng)解決，要想通過使用或者借鑒標(biāo)的的先進經(jīng)驗取得成果還需要通過對標(biāo)進行檢驗。

4.動態(tài)性原則

企業(yè)的經(jīng)營管理水平是不斷發(fā)展變化的，各項指標(biāo)也隨之發(fā)生變化。對標(biāo)分析指標(biāo)也不可能一成不變，應(yīng)根據(jù)企業(yè)現(xiàn)階段的劣勢和弱項確定對標(biāo)分析指標(biāo)，實行動態(tài)管理。

（三）對標(biāo)分析的步驟

對標(biāo)分析需要遵循一定的步驟，才能事半功倍。

1.確定對標(biāo)范圍

企業(yè)應(yīng)合理確定對標(biāo)范圍，對標(biāo)范圍越大，越有利于選擇最優(yōu)的對標(biāo)對象。對標(biāo)對象不僅限于同行業(yè)同規(guī)模企業(yè)，同行業(yè)不同規(guī)模甚至不同行業(yè)企業(yè)同樣也可以成為對標(biāo)對象。對標(biāo)指標(biāo)可分為絕對數(shù)指標(biāo)和相對數(shù)指標(biāo)，通過兩種指標(biāo)的綜合選擇可擴大對標(biāo)對象的范圍，如兩個不同的行業(yè)，看似沒有對標(biāo)的可能性，但是如果選擇相對數(shù)指標(biāo)，則具備可比性。

2.選擇和確定對標(biāo)分析指標(biāo)

對標(biāo)分析指標(biāo)選擇的總原則應(yīng)是關(guān)注自身的劣勢和弱項，這是由對標(biāo)分析的目的和意義決定的。選擇自己的優(yōu)勢和強項作為對標(biāo)分析指標(biāo)，不符合對標(biāo)分析的概念，而選擇自身較為不足的方面進行對標(biāo)分析，可以促使企業(yè)由劣轉(zhuǎn)優(yōu)，讓對標(biāo)標(biāo)的激勵自身不斷前進。對標(biāo)分析指標(biāo)不能一成不變，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀、問題、目標(biāo)不斷調(diào)整，實現(xiàn)全面發(fā)展。在一段時間內(nèi)，當(dāng)某個指標(biāo)處于劣勢時，就需要進行持續(xù)的對標(biāo)分析，跟蹤發(fā)展變化，檢驗改進效果，而當(dāng)該指標(biāo)已趕超標(biāo)的企業(yè)時，對標(biāo)分析指標(biāo)就要隨之改變，企業(yè)需重新選擇自己的劣勢與更先進企業(yè)對標(biāo)，循環(huán)往復(fù)，持續(xù)不斷，實現(xiàn)良性循環(huán)。

3.獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

對標(biāo)分析指標(biāo)選定后，下一步就是指標(biāo)的計算。對于指標(biāo)計算所需數(shù)據(jù)，取數(shù)要準(zhǔn)確，口徑要統(tǒng)一，要剔除一些特殊因素和不可比因素，確保計算出的指標(biāo)客觀、真實、可比。這一步如果出現(xiàn)問題，后續(xù)指標(biāo)的對比和分析就會失真，甚至出現(xiàn)嚴重的錯誤，造成對結(jié)果的誤判。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如果源自本單位內(nèi)部獲取會相對容易，如果來自外單位獲取則比較困難，有些數(shù)據(jù)因為涉及商業(yè)機密所以獲取更加困難。這就需要單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視，通過上層之間的溝通協(xié)調(diào)，與對標(biāo)對象達成協(xié)議，互相提供數(shù)據(jù)，從而解決數(shù)據(jù)來源的問題。

4.通過對標(biāo)分析發(fā)現(xiàn)問題

通過指標(biāo)的對比，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)間存在的數(shù)據(jù)差異，反映出企業(yè)某些經(jīng)營方面的優(yōu)劣勢。對于需要改進和提高的地方，不能僅停留在表面，要深入挖掘，可通過實地調(diào)研等方法，比較不同企業(yè)對相同業(yè)務(wù)的處理方法，發(fā)現(xiàn)問題并找到原因，使前期各項工作的價值得以體現(xiàn)。如果通過對標(biāo)分析沒有發(fā)現(xiàn)問題或者發(fā)現(xiàn)問題未找到原因，表明前期各項工作出現(xiàn)失誤，這一步?jīng)Q定了后續(xù)工作能否得以順利開展，因此至關(guān)重要。

二、對標(biāo)分析在財務(wù)分析中的重要作用

對標(biāo)分析可以應(yīng)用于財務(wù)領(lǐng)域。財務(wù)對標(biāo)分析是一種比較新穎的管理方式，將對標(biāo)分析和財務(wù)分析相結(jié)合具有重要的意義，能夠促使企業(yè)快速找到自己的定位。對標(biāo)分析作為財務(wù)分析的一項重要內(nèi)容，必須引起高度重視。做好此項工作，能夠助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，對整個會計管理環(huán)境都具有重要意義。因此需要認真研究，深入挖掘其價值。

（一）可以發(fā)現(xiàn)差距實現(xiàn)快速提升

財務(wù)對標(biāo)分析能利用財務(wù)指標(biāo)對標(biāo)，根據(jù)指標(biāo)反映的業(yè)務(wù)透視企業(yè)之間的差距。財務(wù)指標(biāo)來源于財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等一系列報表，是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映。對標(biāo)分析能夠使企業(yè)找準(zhǔn)自己的位置，明確未來的發(fā)展方向。通過對標(biāo)分析，企業(yè)可以更加清楚自身的優(yōu)勢和劣勢、強項和弱項，發(fā)現(xiàn)差距所在，通過分析原因發(fā)現(xiàn)問題，不斷改進提升，攻弱項補短板，快速成長。

（二）可以借鑒經(jīng)驗節(jié)約成本

對標(biāo)對象為企業(yè)提供了豐富的、可以借鑒的經(jīng)驗，節(jié)約了企業(yè)的時間成本。通過對標(biāo)分析能夠迅速發(fā)現(xiàn)標(biāo)的企業(yè)的優(yōu)勢所在，這種優(yōu)勢可能是標(biāo)的企業(yè)長期嘗試、糾錯，通過反復(fù)實踐才獲得的結(jié)果。對標(biāo)分析可以使這種優(yōu)勢直接為企業(yè)所用，或者雖不能直接應(yīng)用但卻可以借鑒，通過間接分享標(biāo)的的經(jīng)驗，減少了企業(yè)重新嘗試、糾錯的過程。

（三）可以豐富內(nèi)容全面對標(biāo)

財務(wù)部門一般會高度重視對標(biāo)分析工作，會制定實施細則，專門做出相關(guān)要求，用以指導(dǎo)對標(biāo)分析工作并在單位內(nèi)部通報。對標(biāo)分析成為檢驗單位自身各項財務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)和與其他單位比較的重要形式。通常情況下，對標(biāo)分析可以劃分為內(nèi)部對標(biāo)分析和外部對標(biāo)分析。內(nèi)部對標(biāo)分析內(nèi)容一般是本企業(yè)或者企業(yè)內(nèi)部各分、子公司、各部門的經(jīng)營情況，包括企業(yè)KPI指標(biāo)完成情況，將指標(biāo)進行同比、環(huán)比與預(yù)算比等，屬于縱向分析。但內(nèi)部對標(biāo)將對標(biāo)分析局限在企業(yè)內(nèi)部，視野受限，當(dāng)原先的標(biāo)桿部門最佳典范的優(yōu)勢不再明顯，可能導(dǎo)致企業(yè)整體停滯不前，企業(yè)也往往難以創(chuàng)新，容易造成封閉、對外界信息不敏感等。外部對標(biāo)分析的引入豐富了財務(wù)分析的內(nèi)容，使財務(wù)分析不單單是縱向分析，還實現(xiàn)了橫向分析；不只是行業(yè)分析，還實現(xiàn)了跨行業(yè)分析；不僅是同規(guī)模分析，還實現(xiàn)了不同規(guī)模分析。通過內(nèi)外部對標(biāo)分析，企業(yè)可以豐富對標(biāo)內(nèi)容，實現(xiàn)全面對標(biāo)。

三、目前財務(wù)對標(biāo)分析中存在的問題

財務(wù)對標(biāo)分析在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用，但是在實踐中，財務(wù)對標(biāo)分析卻存在著以下幾個問題，影響了財務(wù)對標(biāo)分析工作的開展和分析質(zhì)量，進而制約了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升。

（一）對標(biāo)分析人員結(jié)構(gòu)不合理

經(jīng)營成果來源于經(jīng)營過程，做好過程的對標(biāo)分析工作是對標(biāo)分析的關(guān)鍵。企業(yè)一般由財務(wù)人員從事財務(wù)對標(biāo)分析工作，其他部門參與較少。由于財務(wù)與業(yè)務(wù)分離，財務(wù)人員不了解業(yè)務(wù)，與業(yè)務(wù)部門缺乏必要的溝通。雖然通過對經(jīng)營成果的對標(biāo)能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身與標(biāo)的企業(yè)的差距，但是對產(chǎn)生差距的原因分析不夠，尤其是對業(yè)務(wù)前端的分析還有待提升。業(yè)務(wù)人員雖然了解業(yè)務(wù)的具體情況，卻缺少數(shù)據(jù)支撐，導(dǎo)致分析結(jié)果的有效性不夠。

（二）對標(biāo)分析人員素質(zhì)有待提高

企業(yè)的經(jīng)營情況是不斷變化發(fā)展的，因此對標(biāo)分析也應(yīng)與時俱進。但是部分財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)問題、搜集問題的能力較差，財務(wù)知識更新速度較慢，對對標(biāo)分析的指標(biāo)儲備相對較少，而且?guī)缀豕潭ú蛔儯虼瞬荒芨鶕?jù)現(xiàn)時情況更新補充，無法滿足企業(yè)全面對標(biāo)的需要，不能及時發(fā)現(xiàn)新的問題。

（三）對標(biāo)分析對象范圍狹窄

對標(biāo)工作首先需選擇對標(biāo)對象，目前財務(wù)人員往往僅會選擇規(guī)模、銷量相似的企業(yè)作為對標(biāo)對象。因為這樣相對比較簡單，容易操作。對于不同規(guī)模企業(yè)或者其他行業(yè)，即使某些方面存在一致性，具有局部對標(biāo)的可能性，也因為工作比較復(fù)雜，不會主動嘗試，導(dǎo)致對標(biāo)對象固化且非常有限，不利于對標(biāo)工作的開展。

（四）對標(biāo)分析結(jié)果沒有被切實運用

目前，部分企業(yè)對標(biāo)分析的結(jié)果不符合實際，在對標(biāo)分析時未因時因地制宜，對可借鑒的程度無法準(zhǔn)確判斷，未在其他企業(yè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上結(jié)合自身實際變通，導(dǎo)致分析結(jié)果實用性較差，不能被有效運用，偏離了對標(biāo)分析的目的。

四、對策及建議

針對財務(wù)對標(biāo)分析工作中存在的問題，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視對標(biāo)分析工作，加強業(yè)財融合，培養(yǎng)復(fù)合型人才，提高對標(biāo)分析水平，加強對標(biāo)分析結(jié)果的運用。

（一）提高對于對標(biāo)分析的重視程度

對標(biāo)分析是一項需要長期堅持的工作，要持之以恒、精益求精。企業(yè)對于對標(biāo)分析本身要高度重視，將其視為提升企業(yè)能力的重要途徑，從對標(biāo)分析的各個環(huán)節(jié)抓起，扎實做好對標(biāo)分析工作，對自身存在的不足應(yīng)認真對待，找準(zhǔn)差距，查明原因，以改變現(xiàn)狀，持續(xù)提升，為后期對標(biāo)分析結(jié)果的運用打下堅實的基礎(chǔ)。

（二）提高全員參與的積極性和能力

財務(wù)人員要積極參與業(yè)務(wù)，做好業(yè)財融合，打破部門壁壘，與業(yè)務(wù)人員共同完成財務(wù)對標(biāo)工作，并相互溝通協(xié)作。這可以使財務(wù)人員更全面地考慮問題，使分析結(jié)果更完整，增強可操作性。同時，也能使業(yè)務(wù)部門明確對標(biāo)發(fā)現(xiàn)的問題，找準(zhǔn)改進方向。業(yè)財融合需要領(lǐng)導(dǎo)的支持，應(yīng)明確部門分工和職責(zé)，將各崗位權(quán)責(zé)制度化、常態(tài)化，以促進共同參與，形成合力，做好對標(biāo)分析工作，為企業(yè)的發(fā)展建言獻策。要提高財務(wù)分析人員素質(zhì)，定期舉辦培訓(xùn)、講座，更新知識結(jié)構(gòu)，增強業(yè)務(wù)能力和溝通能力。要加大繼續(xù)教育力度，培養(yǎng)復(fù)合型人才，提高對標(biāo)分析質(zhì)量。

（三）不斷完善指標(biāo)庫

企業(yè)要建立健全對標(biāo)指標(biāo)庫，才能開展全面對標(biāo)，發(fā)現(xiàn)更多問題，實現(xiàn)全面提升。指標(biāo)庫來源于常見的償債分析、營運分析、盈利分析、發(fā)展分析，財務(wù)人員要熟悉這些指標(biāo)，列示各個指標(biāo)的計算公式，明確其適用情況及所需數(shù)據(jù)，并不斷搜集完善，形成工具書，以保證指標(biāo)計算的準(zhǔn)確性。

（四）借助工具減少對標(biāo)工作量

先確定對標(biāo)指標(biāo)再選擇對標(biāo)對象，以使每一個指標(biāo)都可以準(zhǔn)確對標(biāo)，從而有更多的先進經(jīng)驗可以借鑒。對標(biāo)要做到多層面，包括企業(yè)宏觀層面、最小經(jīng)營單元微觀層面都要進行對標(biāo)分析，以使企業(yè)各層面都能夠找準(zhǔn)差距，制定切實可行的改進措施。

對標(biāo)分析要求較高且工作量大，財務(wù)人員可借助對標(biāo)工具，建立模版或者對標(biāo)系統(tǒng)，通過錄入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)自動計算結(jié)果并出具報告，以減輕工作壓力，提高工作效率，將工作重心集中在數(shù)據(jù)篩選、加工等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲取及原因分析上，最終制定正確的改進措施。

（五）多措并舉讓對標(biāo)分析發(fā)揮作用

對標(biāo)分析的目的是為了運用其分析結(jié)果，否則對標(biāo)就失去了應(yīng)有的價值。企業(yè)要充分運用對標(biāo)分析結(jié)果，根據(jù)自身實際制定改進措施，落實到位并加強監(jiān)督。首先，對標(biāo)分析的結(jié)果要傳達至執(zhí)行層面，使執(zhí)行人員清楚了解自身的優(yōu)勢和劣勢。對于劣勢，執(zhí)行人員要參考對標(biāo)對象的先進經(jīng)驗，結(jié)合本單位實際情況制定改進措施，努力縮小與對標(biāo)企業(yè)的差距。在實踐過程中要發(fā)揮集體的智慧，通過頭腦風(fēng)暴等方式，集思廣益研究改進對策，并且要付諸實施錨定目標(biāo)實現(xiàn)新的超越；其次，要建立長效機制，檢驗、考核對標(biāo)分析結(jié)果的運用效果。要明確目標(biāo)，按照考核目標(biāo)獎優(yōu)罰劣，推動對標(biāo)分析結(jié)果的有效運用。

結(jié)語：

財務(wù)對標(biāo)分析已經(jīng)成為企業(yè)的常態(tài)化財務(wù)分析工作。企業(yè)在實施對標(biāo)分析時，要加強對于對標(biāo)企業(yè)的全面了解，不僅包括財務(wù)數(shù)據(jù)，還應(yīng)包括對標(biāo)企業(yè)的企業(yè)文化、組織架構(gòu)、人員素質(zhì)等方面。要全方位對標(biāo)，以尋求更多進步空間，促進企業(yè)全面、長遠發(fā)展。