基于研發(fā)項(xiàng)目生命周期的成本管理研究

林麗婷

近些年來，國(guó)家出臺(tái)了一系列的政策方針，通過創(chuàng)新支持、優(yōu)惠政策、財(cái)政補(bǔ)貼等手段，鼓勵(lì)企業(yè)加大項(xiàng)目研發(fā)投資，以期促進(jìn)國(guó)家綜合創(chuàng)新能力的提升。在這一背景下，各個(gè)企業(yè)都加大了研發(fā)項(xiàng)目投資力度，成本費(fèi)用不斷增加，給企業(yè)的成本管理工作提出了更高要求。企業(yè)要加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目全生命周期成本控制，努力提高自身盈利水平和綜合能力。本文簡(jiǎn)單闡述研發(fā)項(xiàng)目成本管理的積極意義，結(jié)合具體工作中存在的問題提出優(yōu)化的建議。

面對(duì)日趨復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)要想獲得健康穩(wěn)定發(fā)展，就要積極通過項(xiàng)目研發(fā)實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新、服務(wù)升級(jí)、產(chǎn)品變革，更好地滿足市場(chǎng)與客戶的動(dòng)態(tài)需求。而研發(fā)項(xiàng)目通常具有生命周期長(zhǎng)、成本投入高、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，成本管理的質(zhì)量對(duì)于項(xiàng)目研發(fā)的成敗具有決定性影響。所以，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)成本控制工作的重視，建立科學(xué)完善的研發(fā)項(xiàng)目成本管理機(jī)制，將管理措施覆蓋到研發(fā)項(xiàng)目評(píng)估、實(shí)施、成本核算等各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，有效控制項(xiàng)目研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，控制研發(fā)項(xiàng)目成本支出，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)助力。

一、研發(fā)項(xiàng)目成本管理積極作用

現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中，需要結(jié)合客戶需求不斷進(jìn)行產(chǎn)品和服務(wù)的更替，積極開展各種類型的項(xiàng)目研發(fā)，利用產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)提高自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而在研發(fā)項(xiàng)目管理中，成本管理是其中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，其主要作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)時(shí)，需要投入大量的人力、物力、財(cái)力，會(huì)給企業(yè)帶來資金壓力。通過成本管理，企業(yè)不但可以有效削減不必要資金支出，減輕資金鏈面臨的壓力，而且可以在保證研發(fā)項(xiàng)目順利推進(jìn)的基礎(chǔ)上，有效控制研發(fā)資金支出，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)空間，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展；其次，防范研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)問題。企業(yè)為了獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，需要積極進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新，有效擴(kuò)大企業(yè)的發(fā)展空間，但是項(xiàng)目研發(fā)過程中需要面對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，如果研發(fā)失敗，所有投入就會(huì)變成沉沒成本。通過成本管理，企業(yè)在項(xiàng)目開始以前，要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析和市場(chǎng)調(diào)查研究，全面了解市場(chǎng)環(huán)境變化、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、潛在風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)期收益等情況，制定出科學(xué)可行的投資決策，避免出現(xiàn)盲目投資問題給企業(yè)帶來損失；最后，擴(kuò)大利潤(rùn)空間，為成果轉(zhuǎn)化奠定基礎(chǔ)。研發(fā)項(xiàng)目的主要目標(biāo)是幫助企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，增加成本支出與產(chǎn)品收入之間的差額。通過研發(fā)項(xiàng)目成本管理，企業(yè)可以減少不必要成本支出，有效降低研發(fā)成本投入，幫助企業(yè)擴(kuò)大利潤(rùn)空間，為成果的最終轉(zhuǎn)化奠定基礎(chǔ)。

二、研發(fā)項(xiàng)目全生命周期成本管理存在的問題

（一）研發(fā)項(xiàng)目評(píng)估階段

許多企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目研發(fā)時(shí)，未能對(duì)市場(chǎng)同質(zhì)產(chǎn)品的投資情況和實(shí)際研發(fā)成本進(jìn)行科學(xué)分析，在進(jìn)行成本預(yù)算編制時(shí)，帶有較強(qiáng)的主觀色彩，影響了項(xiàng)目評(píng)估的有效性。同時(shí)，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目設(shè)計(jì)人員更加重視產(chǎn)品的性能和品質(zhì)，對(duì)于后續(xù)加工生產(chǎn)成本缺乏考量，增加了研發(fā)成本支出。此外，企業(yè)制定的成本控制管理制度不夠完善，未能結(jié)合不同項(xiàng)目的實(shí)際情況對(duì)控制措施進(jìn)行改進(jìn)，影響了管理制度導(dǎo)向作用的發(fā)揮。

（二）研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施階段

供應(yīng)商的選擇對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目的成本控制效果具有緊密的關(guān)聯(lián)，直接影響了產(chǎn)品量產(chǎn)后的盈利水平，但是許多企業(yè)供應(yīng)鏈管理水平有待提高，材料、模具、設(shè)備供應(yīng)商的選擇不夠科學(xué)，未能將價(jià)值工程方法應(yīng)用到采購工作當(dāng)中，增加了企業(yè)的成本支出。同時(shí)，企業(yè)在對(duì)研發(fā)項(xiàng)目成本進(jìn)行控制時(shí)，未能建立動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制，未能對(duì)不同環(huán)節(jié)和流程中的成本影響因素進(jìn)行梳理，沒有對(duì)項(xiàng)目相關(guān)間接成本進(jìn)行全面收集，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本超支問題，影響了成本控制的實(shí)際效果。

（三）研發(fā)項(xiàng)目成本核算階段

一些企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目有關(guān)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在項(xiàng)目管理系統(tǒng)當(dāng)中，而研發(fā)成本數(shù)據(jù)都保存在財(cái)務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與項(xiàng)目信息存在脫節(jié)問題，成本管理人員發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常時(shí)，需要申請(qǐng)數(shù)據(jù)訪問授權(quán)，找到異常數(shù)據(jù)提出改善建議，在這一過程中，需要面對(duì)的數(shù)據(jù)量較大，處理流程復(fù)雜，需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響了成本核算的效率和質(zhì)量。同時(shí)，成本核算中心工作與項(xiàng)目研發(fā)工作互相獨(dú)立，彼此之間缺乏溝通交流，數(shù)據(jù)傳遞缺乏及時(shí)性和準(zhǔn)確性，影響了結(jié)算工作的整體效率。此外，成本核算中心在進(jìn)行支出結(jié)算時(shí)，缺少統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，無法對(duì)項(xiàng)目研發(fā)成本計(jì)算工作進(jìn)行科學(xué)控制，影響了成本管理的效率和質(zhì)量。

三、基于研發(fā)項(xiàng)目生命周期的成本管理優(yōu)化建議

（一）研發(fā)項(xiàng)目評(píng)估階段

首先，企業(yè)在項(xiàng)目評(píng)估階段要對(duì)市場(chǎng)發(fā)展和客戶需求情況進(jìn)行全面分析，確定研發(fā)產(chǎn)品的定位和評(píng)級(jí)，制定出切實(shí)可行的成本控制目標(biāo)結(jié)果，為可行性報(bào)告的編制奠定基礎(chǔ)。企業(yè)要積極總結(jié)項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面梳理，對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行準(zhǔn)確估算，為項(xiàng)目決策提供成本分析依據(jù)。在編制可行性分析報(bào)告時(shí)，管理人員要加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的關(guān)注，分析經(jīng)費(fèi)分配類型，判斷購買的材料、設(shè)備、外圍服務(wù)等的必要性，從技術(shù)角度對(duì)資金支出的合理性進(jìn)行分析，并將有關(guān)數(shù)據(jù)與預(yù)測(cè)指標(biāo)體系進(jìn)行對(duì)比，將盈利指標(biāo)納入成本估算考慮范圍內(nèi)，結(jié)合實(shí)際情況確定產(chǎn)品定價(jià)，從而保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，在可行性報(bào)告中要加入不同類型項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，制定出詳細(xì)的部署和預(yù)算方案，確定不同任務(wù)各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的資源需求，編制出合理的采購方案；其次，企業(yè)要結(jié)合市場(chǎng)調(diào)研結(jié)果，從成本控制角度出發(fā)選擇最佳的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案，持續(xù)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，選擇不同的設(shè)計(jì)方案降低成本投入，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)化設(shè)計(jì)方案，從而節(jié)約加工、制造、使用成本。同時(shí)，企業(yè)要推動(dòng)研發(fā)設(shè)計(jì)過程向著標(biāo)準(zhǔn)化和系統(tǒng)化轉(zhuǎn)型升級(jí)，包括評(píng)估、設(shè)計(jì)、測(cè)試等，加強(qiáng)對(duì)零件和結(jié)構(gòu)通用性的關(guān)注，不但可以減少錯(cuò)誤出現(xiàn)的概率，而且可以更好控制研發(fā)產(chǎn)品的質(zhì)量，保證企業(yè)研發(fā)出的產(chǎn)品能夠滿足市場(chǎng)和客戶的需求；最后，企業(yè)要編制《成本控制管理目標(biāo)責(zé)任書》，對(duì)項(xiàng)目研發(fā)人員在成本管理中的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確，科學(xué)設(shè)置責(zé)任目標(biāo)和管理要求，激發(fā)他們參與成本管理的積極性，為各項(xiàng)工作的高效落實(shí)奠定基礎(chǔ)。

（二）研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施階段

首先，企業(yè)成本管理人員要利用采購信息管理系統(tǒng)進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目采購計(jì)劃的審批，自動(dòng)選擇最佳的采購方案，加強(qiáng)供應(yīng)商的管理，保證原材料流轉(zhuǎn)成本數(shù)據(jù)的連續(xù)性，有效降低管理成本。同時(shí)，企業(yè)要對(duì)物資供應(yīng)流程進(jìn)行優(yōu)化，避免出現(xiàn)徇私舞弊問題，包括采購信息提交、主管人員審批、自動(dòng)生成采購方案、采購人員簽訂供應(yīng)合同、質(zhì)監(jiān)部門收貨、送到研發(fā)小組。此外，企業(yè)要結(jié)合交付時(shí)間、物資質(zhì)量、交付價(jià)格、售后水平等對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)級(jí)，與優(yōu)秀供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，并按照精細(xì)化管理要求，結(jié)合物資重要性和管理難度進(jìn)行分類采購，從而有效控制采購成本；其次，企業(yè)要將價(jià)值工程法應(yīng)用到原材料、研發(fā)模具、研發(fā)設(shè)備等成本的管理中，加強(qiáng)對(duì)間接費(fèi)用成本支出的控制，超過項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的十分之一的部分，不能進(jìn)行研發(fā)加計(jì)扣除，從而有效控制實(shí)施階段的研發(fā)成本；再次，企業(yè)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合，打破各個(gè)部門之間存在的信息溝通壁壘，加快數(shù)據(jù)傳遞速度和質(zhì)量，使財(cái)務(wù)人員通過數(shù)據(jù)分析，積極利用自身財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)為研發(fā)活動(dòng)提供可行性建議；最后，企業(yè)要對(duì)項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行與既定成本目標(biāo)的偏差進(jìn)行分析，重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)方案變更問題，結(jié)合簽證變更對(duì)研發(fā)情況進(jìn)行全面梳理，積極利用信息化系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，制定出有效的糾偏措施，并定期編制形成月度更新項(xiàng)目進(jìn)度報(bào)表，通過檢查和討論，制定出動(dòng)態(tài)調(diào)整措施。

（三）研發(fā)項(xiàng)目成本核算階段

首先，企業(yè)要積極與第三方機(jī)構(gòu)合作，確定質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)檢驗(yàn)規(guī)則等，有效提高項(xiàng)目成本管理效率。管理人員要積極改進(jìn)研發(fā)方案，創(chuàng)新成本分析結(jié)構(gòu)，在獲得專家驗(yàn)證以后，為系統(tǒng)設(shè)計(jì)和數(shù)據(jù)優(yōu)化奠定基礎(chǔ)；其次，企業(yè)要對(duì)研發(fā)成本進(jìn)行科學(xué)分析，確定成本管理方向，合理設(shè)置各個(gè)部門的管理權(quán)限，強(qiáng)化對(duì)成本分析工作的重視，制定出科學(xué)規(guī)范的成本分析計(jì)劃，定期組織有關(guān)人員對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)與往期數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，確定研發(fā)項(xiàng)目整體質(zhì)量，結(jié)合問題成因制定出針對(duì)性的改進(jìn)措施。同時(shí)，企業(yè)不但要發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)和問題，確定項(xiàng)目存在的差距和不足，而且要將項(xiàng)目與其他企業(yè)的項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，深入了解項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)情況，確定有待完善的環(huán)節(jié)，為成本管理措施的優(yōu)化提供依據(jù)；最后，成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)化、綜合性的工作，需要不同層級(jí)管理人員的積極參與，企業(yè)要加強(qiáng)所有員工對(duì)成本管理的重視，定期公布績(jī)效考核結(jié)果，并將其與薪酬和福利機(jī)制進(jìn)行對(duì)接，激發(fā)他們的參與積極性。成本管理人員要對(duì)研發(fā)項(xiàng)目成本方案落實(shí)情況進(jìn)行定期檢查，統(tǒng)一會(huì)計(jì)驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算科目，規(guī)范成本分類要求和支出統(tǒng)計(jì)規(guī)則，為數(shù)據(jù)評(píng)估奠定基礎(chǔ)，并及時(shí)結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題制定出有效的糾偏措施，從而保證成本控制的有效性。

（四）完善成本管理保障措施

1.組織層面

科學(xué)完善的組織結(jié)構(gòu)是研發(fā)項(xiàng)目成本管理的基礎(chǔ)保障。第一，企業(yè)要成立專門的成本管理領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，組長(zhǎng)由項(xiàng)目副總擔(dān)任，副組長(zhǎng)由生產(chǎn)、技術(shù)、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任，負(fù)責(zé)為成本管理團(tuán)隊(duì)提供建議，在遇到無法解決的問題時(shí)及時(shí)將成本管理決策匯報(bào)給總經(jīng)理；成本管理小組主要負(fù)責(zé)對(duì)日常成本管理工作進(jìn)行分析、監(jiān)督、指導(dǎo)，對(duì)成本控制原則的執(zhí)行情況進(jìn)行審查，對(duì)各個(gè)部門提交的成本管理方案進(jìn)行審批，糾正成本管理中存在的問題；第二，企業(yè)要設(shè)立研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理委員會(huì)，成員包括總經(jīng)理、副總、部門主管等，負(fù)責(zé)明確研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管理原則和目標(biāo)，對(duì)各種報(bào)告進(jìn)行審批，對(duì)評(píng)估和激勵(lì)制度進(jìn)行完善。同時(shí)，企業(yè)要設(shè)立預(yù)算小組、審計(jì)小組、評(píng)價(jià)小組。其中，預(yù)算小組主要負(fù)責(zé)研發(fā)項(xiàng)目成本預(yù)算的編制和執(zhí)行；審計(jì)小組負(fù)責(zé)預(yù)算的批準(zhǔn)和資金支出的控制；評(píng)價(jià)小組負(fù)責(zé)對(duì)各個(gè)部門成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估。第三，企業(yè)要建立科學(xué)完善的項(xiàng)目溝通交流平臺(tái)，加強(qiáng)各個(gè)部門的溝通協(xié)調(diào)，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目推進(jìn)中形成的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和分析，按照有關(guān)要求公布項(xiàng)目進(jìn)度和成果信息，便于管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目研發(fā)中成本管理方面存在的問題，制定出針對(duì)性的完善策略，為推進(jìn)成本管理工作提供助力。

2.制度層面

制度是研發(fā)項(xiàng)目成本管理的指引和依據(jù)。首先，企業(yè)要完善研發(fā)項(xiàng)目溯源管理制度，規(guī)范預(yù)算計(jì)劃編制流程，明確資金審批權(quán)限，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行流程控制。在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，有關(guān)人員要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析，確定合理的預(yù)算支出額度，由公司領(lǐng)導(dǎo)、外部專家、財(cái)務(wù)、研發(fā)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)；研發(fā)部門要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常支出，反饋給有關(guān)部門進(jìn)行整改，從而建立成本管理的閉環(huán)；其次，企業(yè)要建立成本風(fēng)險(xiǎn)檢查機(jī)制，在成本風(fēng)險(xiǎn)核對(duì)清單中加入檢查欄形成檢查表，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類型梳理風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)、采取措施等情況，確定這一風(fēng)險(xiǎn)是否存在以及其發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本風(fēng)險(xiǎn)的有效管控；最后，企業(yè)要完善研發(fā)項(xiàng)目變更審批制度、采購制度、現(xiàn)場(chǎng)審批制度，由項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目成本、預(yù)期利潤(rùn)等指標(biāo)進(jìn)行分解，了解變更對(duì)項(xiàng)目開展帶來的幫助，分析批準(zhǔn)修正計(jì)劃的可行性和必要性，從而保證項(xiàng)目開展的效率和質(zhì)量。

結(jié)語：

從企業(yè)發(fā)展角度來說，研發(fā)項(xiàng)目通常都具有不確定性的特點(diǎn)，增加了成本預(yù)測(cè)和管理工作的難度，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理水平提出了更高的要求。面對(duì)日趨復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)要想獲得健康穩(wěn)定發(fā)展，就要加強(qiáng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目成本管理工作的重視，持續(xù)優(yōu)化成本管理保障措施，將成本控制工作貫穿到項(xiàng)目評(píng)估、實(shí)施、核算等所有環(huán)節(jié)當(dāng)中，在保證研發(fā)項(xiàng)目順利進(jìn)行的基礎(chǔ)上，有效控制成本費(fèi)用支出，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。研發(fā)項(xiàng)目生命周期成本管理的意義在于提高項(xiàng)目的成功率和效率，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。未來，應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化成本管理模型，提升成本管理水平。

［作者單位：東方電氣（福建）創(chuàng)新研究院有限公司］