探析通信企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制優(yōu)化思路

陶斌浩 中國(guó)電信股份有限公司浙江分公司

引言

通常來(lái)講，鐵塔、通信管道等都是通信企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的核心內(nèi)容，其在市場(chǎng)中的占有率以及盈利的高低大都會(huì)受基站數(shù)量影響，因此，很多通信企業(yè)都不愿意將自有的鐵塔、管道等向行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)共享，容易導(dǎo)致我國(guó)因這類基礎(chǔ)設(shè)施重復(fù)建造和投資而造成浪費(fèi)資源。針對(duì)這類情況，我國(guó)相關(guān)部門制定了《關(guān)于進(jìn)一步深化電信基礎(chǔ)設(shè)施共建共享 促進(jìn)“雙千兆”網(wǎng)絡(luò)高質(zhì)量發(fā)展的實(shí)施意見(jiàn)》，要求至2025 年，各地的學(xué)校、公共場(chǎng)所、醫(yī)院等重點(diǎn)場(chǎng)所都應(yīng)推動(dòng)5G 進(jìn)入，大幅度擴(kuò)大“雙千兆”網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍；各地區(qū)每年都要加強(qiáng)行政村通信線路違規(guī)整治，提高農(nóng)村桿線梳理工作效率；各地建立科學(xué)的跨行業(yè)資源共享清單，并據(jù)此協(xié)調(diào)開(kāi)展工作，保障交通運(yùn)輸、市政、通訊、電力等重點(diǎn)領(lǐng)域的基礎(chǔ)設(shè)施盡快完善。同時(shí)，還應(yīng)將上述內(nèi)容列入企業(yè)年度考核內(nèi)容，促使各通信企業(yè)之間資源有效共享，遏制資源浪費(fèi)的現(xiàn)象。

一、通信企業(yè)固定資產(chǎn)構(gòu)成與特點(diǎn)

（一）固定資產(chǎn)的構(gòu)成

通用設(shè)備和專用設(shè)備是通信企業(yè)固定資產(chǎn)的主要構(gòu)成，其中辦公設(shè)備的占比相對(duì)較低，主要是以網(wǎng)絡(luò)設(shè)備為專用設(shè)備的核心。通信企業(yè)具有一定的行業(yè)特殊性，這也使得其在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)需要將大量的資金用于建設(shè)通信網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，且使用頻次較高，且對(duì)技術(shù)方面的要求較高，因此管理過(guò)程也存在一定的難度。

（二）固定資產(chǎn)的特點(diǎn)

1.分布較為分散

與其他企業(yè)不同，通信企業(yè)涉及的職能范圍跨度較廣，各地區(qū)都需要通信網(wǎng)絡(luò)能給居民帶來(lái)便捷的服務(wù)，因此其基站分布大都較為分散。日常盤點(diǎn)和維護(hù)是通信企業(yè)為了確保固定資產(chǎn)能夠滿足長(zhǎng)期使用需求而采取的一項(xiàng)十分重要的管理手段，而較大的經(jīng)緯跨度也導(dǎo)致了不同地域內(nèi)的固定資產(chǎn)維護(hù)工作難度較大，增加了維護(hù)人員的工作壓力，固定資產(chǎn)管控工作開(kāi)展不夠順暢[1]。

2.固定資產(chǎn)價(jià)值分化、專業(yè)性較強(qiáng)

一般情況下，通信企業(yè)絕大多數(shù)的固定資產(chǎn)都是為通信服務(wù)工作提供支撐，只有極少一部分用于日常的運(yùn)營(yíng)，部分設(shè)備雖然價(jià)值較低，但在基站建設(shè)中需要大量使用。如：若要想使建設(shè)的基站能夠達(dá)到預(yù)期的使用效果，所需要涉及的固定資產(chǎn)種類高達(dá)十幾甚至幾十種，因此在建設(shè)環(huán)節(jié)以及竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)都需要配備專門的固定資產(chǎn)管理人員對(duì)各類固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，以確保固定資產(chǎn)盤點(diǎn)和維護(hù)工作能夠順利推進(jìn)。

二、通信企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問(wèn)題

（一）投資立項(xiàng)環(huán)節(jié)

一是固定資產(chǎn)的投資審批工作流于形式。部分通信企業(yè)在開(kāi)展固定資產(chǎn)投資工作時(shí)未能嚴(yán)格執(zhí)行投資工作的要求，僅根據(jù)年初制定的投資預(yù)算，平均分配至各個(gè)季度，若當(dāng)期存在大量未完成的投資預(yù)算目標(biāo)，則在季度末將會(huì)出現(xiàn)為了實(shí)現(xiàn)投資目標(biāo)完成情況的考核標(biāo)準(zhǔn)，突擊投資的行為。且對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)進(jìn)行審批時(shí)未能嚴(yán)格執(zhí)行審批標(biāo)準(zhǔn)，僅僅是為了完成年初的投資任務(wù)[2]。

二是項(xiàng)目前后的評(píng)估工作不完善。按照項(xiàng)目投資回收期理論，各投資項(xiàng)目在開(kāi)始前都應(yīng)合理計(jì)算收益率、投資回收期等各項(xiàng)指標(biāo)，并根據(jù)計(jì)算的結(jié)果評(píng)估該項(xiàng)投資項(xiàng)目的可行性和合理性。但現(xiàn)階段很多通信企業(yè)大都是根據(jù)規(guī)定的最低的投資收益率為標(biāo)準(zhǔn)，倒推投資項(xiàng)目的可行性，并編寫(xiě)相關(guān)報(bào)告。且在項(xiàng)目完成后缺乏或流于形式的項(xiàng)目后評(píng)估，缺少對(duì)項(xiàng)目前評(píng)估事后的實(shí)際修正，項(xiàng)目前后的評(píng)估工作仍然有待完善。

（二）采購(gòu)環(huán)節(jié)

投資預(yù)算通常會(huì)涉及企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，因此十分重要。但部分通信企業(yè)由于未統(tǒng)籌規(guī)劃各項(xiàng)采購(gòu)活動(dòng)，內(nèi)部各部門存在缺乏橫向拉通的情況，在編制和使用預(yù)算金額時(shí)僅根據(jù)自身的項(xiàng)目需求進(jìn)行，未考慮企業(yè)的整體發(fā)展需求。如在材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，建設(shè)基站時(shí)的管線鋪設(shè)以及后續(xù)的維修和替換工作都需要同類型的材料，采購(gòu)部門若不能理順這些信息，則極有可能會(huì)發(fā)生重復(fù)采購(gòu)，致使材料積壓，無(wú)法正常投入使用，造成大量資源浪費(fèi)。

（三）建設(shè)施工環(huán)節(jié)

一些通信企業(yè)的項(xiàng)目在建設(shè)完成后，工程建設(shè)部門僅關(guān)注設(shè)備是否維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)，未及時(shí)安排竣工決算工作，導(dǎo)致部分已竣工且達(dá)到使用標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目無(wú)法及時(shí)投入使用，擱置期間需要產(chǎn)生大量的維護(hù)成本，致使通信企業(yè)項(xiàng)目成本過(guò)高；在施工環(huán)節(jié)，建設(shè)項(xiàng)目未重視庫(kù)存物料的管理工作，原材料管理不善，導(dǎo)致一些不必要的材料損壞或丟失；在項(xiàng)目完工后，建設(shè)單位僅關(guān)注項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期的投資指標(biāo)，固定資產(chǎn)管理工作較為隨意，存在漏提或少提固定資產(chǎn)折舊的問(wèn)題，使得通信企業(yè)的利潤(rùn)出現(xiàn)了虛增，誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）日常運(yùn)維環(huán)節(jié)

通信企業(yè)的實(shí)物管理過(guò)度依賴固定資產(chǎn)卡片中展示的信息，但由于在建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，大部分固定資產(chǎn)都是由各基站、政府、公司等處使用，其實(shí)物管理人并非通信企業(yè)內(nèi)部的員工，因此若發(fā)生資產(chǎn)需要維修的情況，網(wǎng)絡(luò)部需要在使用單位規(guī)定的期限內(nèi)上門檢修，但并未將這類信息的變動(dòng)及時(shí)反映到固定資產(chǎn)的卡片上，網(wǎng)絡(luò)部與財(cái)務(wù)部之間未能實(shí)時(shí)共享固定資產(chǎn)方面的信息，容易造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不一致的問(wèn)題。通信企業(yè)內(nèi)部技術(shù)更替往往較快，資產(chǎn)更換也就相對(duì)頻繁。其內(nèi)部大多數(shù)固定資產(chǎn)都是存在組件的，如蓄電池組雖然在記錄時(shí)被定義為單項(xiàng)資產(chǎn)，但蓄電池的構(gòu)成需要大量的高價(jià)值部件，一旦其中的部件需要更換，則固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值就會(huì)發(fā)生變動(dòng)，且拆分時(shí)需要經(jīng)由通信企業(yè)內(nèi)部審批，信息的傳遞效率較慢，財(cái)務(wù)部門人員很難在第一時(shí)間掌握固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)信息，固定資產(chǎn)的價(jià)值管理工作存在較大的隱患。

（五）資產(chǎn)盤點(diǎn)環(huán)節(jié)

通信公司當(dāng)前的資產(chǎn)盤點(diǎn)工作大都采用定期盤點(diǎn)的方式，在年末從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出各項(xiàng)固定資產(chǎn)信息，借助網(wǎng)絡(luò)部的協(xié)助和配合，實(shí)地盤查固定資產(chǎn)實(shí)物與卡片是否一一對(duì)應(yīng)，對(duì)其中存在的賬實(shí)不一致的現(xiàn)象及時(shí)調(diào)整，并做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。但由于通信企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，內(nèi)部固定資產(chǎn)卡片數(shù)量較多，且實(shí)物分布較為分散，導(dǎo)致其在實(shí)際盤點(diǎn)環(huán)節(jié)需要耗費(fèi)大量的人力和物力。同時(shí)，通信企業(yè)的盤點(diǎn)工作一般僅在年末進(jìn)行，其間間隔較長(zhǎng)，雖然盤點(diǎn)環(huán)節(jié)滿足了一致性要求，符合審計(jì)部門的審查規(guī)范，但由于固定資產(chǎn)實(shí)物使用環(huán)節(jié)一直變化，在次年信息不一致的現(xiàn)象又會(huì)很快發(fā)生，年末所需要耗費(fèi)在盤點(diǎn)上的人力物力仍然較大，得不到有效的控制，對(duì)固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)存在的不規(guī)范操作的行為不能及時(shí)遏制[3]。

（六）報(bào)廢處理環(huán)節(jié)

通常情況下，通信企業(yè)的站址拆除所需要的報(bào)廢資產(chǎn)處置周期為3-6 個(gè)月，而一些通信企業(yè)在固定資產(chǎn)達(dá)到了報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)后未及時(shí)完成報(bào)廢處置工作，在次年的所得稅清繳前仍未完成報(bào)廢處置，容易引發(fā)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一些企業(yè)在年底為了達(dá)到預(yù)算報(bào)廢額度，存在誤將尚未達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)報(bào)廢的行為，容易造成嚴(yán)重的資源浪費(fèi)問(wèn)題，影響賬務(wù)處理工作的真實(shí)性。一些通信企業(yè)下設(shè)的分公司并未對(duì)報(bào)廢資產(chǎn)嚴(yán)格根據(jù)實(shí)際情況處置，而是選擇計(jì)提報(bào)廢資產(chǎn)，以調(diào)解當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，這就使得企業(yè)需要面臨虛列資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)；一些通信企業(yè)并未嚴(yán)格按照資產(chǎn)評(píng)估程序?qū)?bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行處置，不能保障各類國(guó)有資產(chǎn)的安全。

三、通信企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制優(yōu)化意見(jiàn)

（一）注重投資規(guī)劃立項(xiàng)管理

投資管理是資產(chǎn)管理的初始流程，決定了固定資產(chǎn)能否形成，因此通信企業(yè)要積極重視投資管理工作。

一方面，要制定規(guī)范的項(xiàng)目投資決策流程。云網(wǎng)部應(yīng)通過(guò)與財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部等部門相互協(xié)調(diào)，對(duì)項(xiàng)目是否具備可行性共同參與評(píng)估，并及時(shí)在投資管理系統(tǒng)中備案評(píng)估的結(jié)果。在前期的項(xiàng)目評(píng)估中，通信企業(yè)可以通過(guò)凈現(xiàn)值法，對(duì)其預(yù)期的收益率進(jìn)行測(cè)算，且需要確保所使用的數(shù)據(jù)皆是實(shí)際數(shù)據(jù)，不得根據(jù)目標(biāo)收益率倒推。同時(shí)，還要根據(jù)所處市場(chǎng)環(huán)境的變動(dòng)趨勢(shì)定期核查估算數(shù)據(jù)，適當(dāng)調(diào)整歷史數(shù)據(jù)的使用標(biāo)準(zhǔn)[4]。

另一方面，要根據(jù)國(guó)資委下發(fā)的通信企業(yè)整體預(yù)算額度，綜合考量通信企業(yè)各部門及分公司的情況，修改和調(diào)整原有的預(yù)算計(jì)劃，并重新上報(bào)審批。同時(shí)，還應(yīng)定期審查預(yù)算目標(biāo)的完成情況，根據(jù)市場(chǎng)變動(dòng)，合理增減部分臨時(shí)性預(yù)算，以確保年度預(yù)算計(jì)劃科學(xué)合理。各業(yè)務(wù)部門在制定年度預(yù)算時(shí)應(yīng)當(dāng)以公司的整體預(yù)算目標(biāo)為準(zhǔn)，杜絕各自獨(dú)立。

（二）加強(qiáng)采購(gòu)管理

通信企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完善的材料采購(gòu)工作流程，由采購(gòu)部門統(tǒng)一整理各部門的實(shí)際材料需求，并經(jīng)由相關(guān)部門審批通過(guò)，結(jié)合現(xiàn)有的材料庫(kù)存，確定合理的材料采購(gòu)量，以免存在重復(fù)采購(gòu)的現(xiàn)象。同時(shí)，若通信企業(yè)開(kāi)展招標(biāo)采購(gòu)，則應(yīng)明確各類招標(biāo)文件，嚴(yán)格審查單位的資質(zhì)，提前了解各項(xiàng)材料的市場(chǎng)價(jià)格，保障采購(gòu)材料的質(zhì)量。在簽訂采購(gòu)合同時(shí)，應(yīng)由采購(gòu)部、網(wǎng)絡(luò)部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等多個(gè)部門共同就合同中的內(nèi)容及條款商討和敲定，確保所簽訂的合同符合相關(guān)規(guī)定。

（三）重視建設(shè)施工管理

一方面，應(yīng)對(duì)竣工項(xiàng)目的使用規(guī)劃事前確定。在決定投資項(xiàng)目前，通信企業(yè)就要針對(duì)項(xiàng)目竣工后是否能夠立即投入使用、使用范圍等做好深入的研究，在施工初期就做好詳細(xì)的施工計(jì)劃，并嚴(yán)格按照施工計(jì)劃執(zhí)行。對(duì)于不同施工環(huán)節(jié)所需要的材料，要嚴(yán)格落實(shí)材料領(lǐng)用責(zé)任機(jī)制，詳細(xì)記錄各部門以及各施工環(huán)節(jié)的原材料領(lǐng)用數(shù)量、種類等，設(shè)置一定審批制度，材料領(lǐng)用人員應(yīng)提前擬定材料領(lǐng)用清單，經(jīng)由相關(guān)人員審批簽字后方可領(lǐng)用，以便于在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)明確追責(zé)。

另一方面，還要建立完善的監(jiān)理機(jī)制。工程項(xiàng)目建設(shè)的最終目的就是幫助企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)價(jià)值。因此，通信企業(yè)應(yīng)建立完善的監(jiān)理機(jī)制，確保工程質(zhì)量達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)。雖然通信企業(yè)內(nèi)部的人員對(duì)項(xiàng)目施工的流程不具備全面的了解，但可以對(duì)其中的材料使用實(shí)時(shí)監(jiān)督，確保材料質(zhì)量良好，避免隨意更換材料。在施工結(jié)束后，通信企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)試設(shè)備，并邀請(qǐng)專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)，實(shí)施質(zhì)量驗(yàn)收，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程監(jiān)督[5]。

（四）加強(qiáng)資產(chǎn)日常運(yùn)維

明確資產(chǎn)管理責(zé)任人是指為各項(xiàng)固定資產(chǎn)配備專門的管理人員，并嚴(yán)格執(zhí)行誰(shuí)使用誰(shuí)管理的原則，如不同部門人員的筆記本電腦都是由個(gè)人使用的，因此管理責(zé)任也就在使用者身上，一旦出現(xiàn)人為損壞，需要使用者按照其賬面價(jià)值賠償。同樣，部分具備較大價(jià)值的設(shè)備，也要有專門的人員負(fù)責(zé)管理，如維持網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的設(shè)備應(yīng)由網(wǎng)絡(luò)部的人員負(fù)責(zé)、管線鋪設(shè)的設(shè)備有運(yùn)維組的人員負(fù)責(zé)等。

同時(shí)，還可以利用先進(jìn)的信息技術(shù)，構(gòu)建資產(chǎn)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類資產(chǎn)的高效、自動(dòng)化處理和配置，減少人為修改環(huán)節(jié)。在資產(chǎn)信息系統(tǒng)中，應(yīng)當(dāng)確保資產(chǎn)目錄條碼、資源規(guī)格條碼、工程物料碼的三碼融合匹配，實(shí)現(xiàn)竣工項(xiàng)目的智能轉(zhuǎn)固，并在系統(tǒng)中保留一定的人工審核功能，確保在發(fā)生系統(tǒng)中資產(chǎn)、資源以及物料不匹配的問(wèn)題時(shí)能夠及時(shí)人工處理，最終實(shí)現(xiàn)工程一碼通，設(shè)備串碼與物料相互對(duì)應(yīng)，通過(guò)精細(xì)化的三碼管理，確保必要信息能夠通過(guò)掃描獲取，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的全生命周期管理[6]。

（五）借助物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提升資產(chǎn)盤點(diǎn)效率

通信企業(yè)內(nèi)部大都會(huì)存在一定量的閑置資產(chǎn)，這類資產(chǎn)不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何的價(jià)值，且占用了資源，因此通信企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年定期開(kāi)展固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，利用二維碼技術(shù)，在其內(nèi)部開(kāi)創(chuàng)一套完整的固定資產(chǎn)管理軟件，并與SAP 連接，開(kāi)發(fā)出一個(gè)專用的APP，利用APP 掃描設(shè)備上的唯一串碼，逐條盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，將盤點(diǎn)結(jié)果導(dǎo)入資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，與系統(tǒng)中的原有數(shù)據(jù)對(duì)比，提升資產(chǎn)盤點(diǎn)的效率。對(duì)于盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)閑置固定資產(chǎn)，應(yīng)考慮其后續(xù)能否投入使用，若具備投入使用的價(jià)值，可以反饋至采購(gòu)部門，在后續(xù)減少該項(xiàng)設(shè)備有關(guān)材料采購(gòu)的支出；若不具備投入使用價(jià)值的，則可以及時(shí)變賣，實(shí)現(xiàn)資金回籠，或?qū)⑦@類資產(chǎn)出租換取一定的租金。總之，通信企業(yè)要建立科學(xué)的閑置資產(chǎn)處置策略，避免其大量消耗企業(yè)的資源。

（六）規(guī)范資產(chǎn)報(bào)廢處置

針對(duì)現(xiàn)階段通信企業(yè)資產(chǎn)報(bào)廢環(huán)節(jié)存在的線上流程缺乏專業(yè)的歸口管理、資產(chǎn)報(bào)廢流程不完善、資產(chǎn)浪費(fèi)等現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)及時(shí)優(yōu)化現(xiàn)有的報(bào)廢系統(tǒng)流程，增設(shè)新的審批流程，由具備較高專業(yè)水平且負(fù)責(zé)歸口管理的部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管、總經(jīng)理等人員審批。完善后的固定資產(chǎn)報(bào)廢審批流程如下：固定資產(chǎn)的使用部門在確定資產(chǎn)無(wú)法繼續(xù)投入使用且符合報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)后，提出報(bào)廢申請(qǐng)，交由資產(chǎn)管理部門的主管審核，資產(chǎn)管理部門按照重要性原則，設(shè)置一定的審批節(jié)點(diǎn)，對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)執(zhí)行分類審核，待其審核通過(guò)后上報(bào)至歸口管理部門的經(jīng)理再次審核，然后由資產(chǎn)會(huì)計(jì)對(duì)報(bào)廢申請(qǐng)審核通過(guò)后，及時(shí)報(bào)送至財(cái)務(wù)經(jīng)理處。一些關(guān)鍵項(xiàng)目中的固定資產(chǎn)則需再次審核通過(guò)后方能上報(bào)至公司領(lǐng)導(dǎo)層人員處審核，待其通過(guò)后執(zhí)行資產(chǎn)報(bào)廢操作。上述各環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)其中一個(gè)環(huán)節(jié)未通過(guò)，則報(bào)廢處理申請(qǐng)將被退回，只有全部流程都通過(guò)后，才會(huì)將流程自動(dòng)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中記錄，并相應(yīng)減少固定資產(chǎn)卡片。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，社會(huì)發(fā)展使得企業(yè)改革已經(jīng)逐漸成為大勢(shì)所趨，綜合固定資產(chǎn)管理的相關(guān)理論，本文從固定資產(chǎn)管理的六個(gè)方面分析了現(xiàn)階段通信企業(yè)在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，并分別給出了優(yōu)化方案，為通信企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作提供了一定的參考價(jià)值。