內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的實(shí)踐措施

王天欣 蘇州市相城國有資本投資有限公司

引言

國有企業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中重要的組成部分，也是國家戰(zhàn)略安全的關(guān)鍵領(lǐng)域。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和改革，國有企業(yè)在市場競爭中面臨著許多挑戰(zhàn)。為了提高國有企業(yè)的競爭力和運(yùn)營效率，需要采取一系列措施來確保其經(jīng)營管理的規(guī)范性和合法性。內(nèi)部審計作為一種管理措施，可以為國有企業(yè)提供有效的支持和幫助。通過對企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營、風(fēng)險管理和控制環(huán)境的評估，內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營中存在的問題和短板，并提出有效的改進(jìn)措施，以確保企業(yè)的合法性、規(guī)范性和效率性。因此，在國有企業(yè)中開展內(nèi)部審計工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。

一、國有企業(yè)與內(nèi)部審計的關(guān)系

國有企業(yè)是指由國家或國家授權(quán)的部門或機(jī)構(gòu)擁有、控制并管理的企業(yè)。在我國國有企業(yè)中，由于其經(jīng)營性質(zhì)特殊、經(jīng)營規(guī)模龐大和經(jīng)濟(jì)效益重要性等方面的原因，國有企業(yè)的治理和管理面臨著許多挑戰(zhàn)，例如內(nèi)部控制、資產(chǎn)保護(hù)、風(fēng)險管理等問題。同時，由于國有企業(yè)的所有權(quán)性質(zhì)、管理模式、決策機(jī)制、經(jīng)濟(jì)效益等方面均與私營企業(yè)有較大差異，導(dǎo)致其在治理和管理方面也需采取相應(yīng)的措施，以確保企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

內(nèi)部審計是指由企業(yè)內(nèi)部專業(yè)的審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對企業(yè)的管理、業(yè)務(wù)和風(fēng)險進(jìn)行評估和監(jiān)督的一種審計行為[1]。在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計既可以為企業(yè)提供有效的監(jiān)管和管理，減少造成損失的風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益。同時，也可以為企業(yè)提供必要的咨詢服務(wù)，對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程等方面提供指導(dǎo)和支持。

因此，國有企業(yè)需要建立健全的內(nèi)部審計體系，構(gòu)建起一套合理的內(nèi)部審計機(jī)制，制定適當(dāng)?shù)膶徲嫎?biāo)準(zhǔn)和程序，以保證審計工作的準(zhǔn)確性、全面性和有效性。

二、內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的作用與意義

內(nèi)部審計在國有企業(yè)中具有重要的作用和意義，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，內(nèi)部審計通過對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審查和評估，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理上的不足和問題，并提供改進(jìn)措施和建議。通過強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范經(jīng)營行為，內(nèi)部審計可以提升企業(yè)的管理水平和績效，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。第二，國有企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨各種風(fēng)險，如經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險等。內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)識別和評估風(fēng)險，制定相應(yīng)的控制措施，預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生和影響，保障企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營[2]。第三，內(nèi)部審計通過對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和流程的審查，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為和潛在風(fēng)險，及時采取措施進(jìn)行整改，確保企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營。第四，內(nèi)部審計可以為企業(yè)決策者提供全面、準(zhǔn)確的信息和數(shù)據(jù)，幫助管理者制定科學(xué)合理的決策。同時，內(nèi)部審計還可以提供針對企業(yè)管理和運(yùn)營方面的建議，幫助企業(yè)持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化運(yùn)營模式，提高企業(yè)整體競爭力。第五，內(nèi)部審計的存在和開展，體現(xiàn)了企業(yè)對自身管理的重視和自律態(tài)度。通過加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，提升企業(yè)的管理水平和透明度，可以樹立企業(yè)的良好形象和信譽(yù)度，增強(qiáng)企業(yè)與各方利益相關(guān)者的信任和合作意愿。

三、內(nèi)部審計流程

國有企業(yè)內(nèi)部審計流程是指按照一定的程序和方法對企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、流程和管理進(jìn)行審查、評估和監(jiān)督的過程。一般而言，國有企業(yè)內(nèi)部審計流程包括以下幾個主要步驟：內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)、風(fēng)險和需求制定審計計劃，明確審計的目標(biāo)和范圍。同時，審計計劃應(yīng)充分考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和控制重點(diǎn)，確保審計工作的針對性和有效性。內(nèi)部審計人員在明確審計計劃后，應(yīng)了解被審計部門的業(yè)務(wù)流程、控制制度和風(fēng)險點(diǎn)，收集相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，進(jìn)行前期調(diào)研和準(zhǔn)備工作。此階段應(yīng)與被審計部門進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，明確審計的程序和要求。內(nèi)部審計人員在落實(shí)相關(guān)調(diào)研工作和準(zhǔn)備工作后，便需根據(jù)審計計劃和目標(biāo)，依據(jù)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和方法，對被審計部門的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、流程和管理進(jìn)行審查和評估。在具體實(shí)施過程中，審計工作主要包括現(xiàn)場檢查、文件分析、數(shù)據(jù)核查、內(nèi)部控制評價、風(fēng)險識別等。此階段內(nèi)部審計人員應(yīng)按照內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和程序，收集、整理和分析相關(guān)證據(jù)和數(shù)據(jù)，并形成審計工作底稿和資料。之后，內(nèi)部審計人員便需以審計工作結(jié)果為依據(jù)，編寫審計報告。而審計報告主要包括審計的目的、范圍、方法、發(fā)現(xiàn)的問題和建議等內(nèi)容。需要注意的是，審計報告應(yīng)準(zhǔn)確、清晰、具有參考價值，并采用適當(dāng)?shù)姆绞缴蠄蠼o企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、審計委員會或其他相關(guān)部門。而被審計部門應(yīng)根據(jù)審計報告的要求和建議，及時采取相應(yīng)的整改和改進(jìn)措施，并將整改情況反饋給內(nèi)部審計人員。最后，內(nèi)部審計部門需對整改措施的執(zhí)行情況進(jìn)行評估和監(jiān)督，確保問題得到有效整改。

四、國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、問題與挑戰(zhàn)

（一）國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

國有企業(yè)在中國經(jīng)濟(jì)中起著舉足輕重的地位，不僅擁有巨大的資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)實(shí)力，還承擔(dān)著重大的社會責(zé)任。而隨著國有企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的重要性越發(fā)顯著，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作也在不斷推進(jìn)。從審計機(jī)構(gòu)組織形式方面來講，國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般有兩種組織形式，一種是企業(yè)內(nèi)部設(shè)立審計部門，由企業(yè)的內(nèi)部人員進(jìn)行審計工作；另一種是委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計。不同的企業(yè)根據(jù)自身的管理模式和業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇不同的組織形式[3]。從審計任務(wù)方面來講，國有企業(yè)內(nèi)部審計的主要任務(wù)是評估企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患、防范損失，并提供合理的改進(jìn)建議。同時，審計工作還承擔(dān)著其他任務(wù)，如幫助企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理、信息技術(shù)審計、合規(guī)性審計等。從審計報告方面來講，國有企業(yè)內(nèi)部審計報告包括審計結(jié)果、審計意見、問題建議和改進(jìn)計劃等內(nèi)容。審計結(jié)果分為符合預(yù)期和不符合預(yù)期兩種，審計意見分為有保留意見和無保留意見兩種，而問題建議和改進(jìn)計劃是審計報告中的重要內(nèi)容，有助于企業(yè)改進(jìn)管理和業(yè)務(wù)流程。從審計方式和方法方面來講，國有企業(yè)內(nèi)部審計采用現(xiàn)場審計、抽樣審計、比較審計、風(fēng)險評估等審計方式和方法?，F(xiàn)場審計是指審計人員現(xiàn)場檢查企業(yè)的賬簿、資料、單據(jù)等，抽樣審計是指對企業(yè)的賬簿、資料、單據(jù)等進(jìn)行抽樣審計，比較審計是指將企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較，風(fēng)險評估則是指通過評估企業(yè)的風(fēng)險水平，確定審計工作的重點(diǎn)和方向。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題和挑戰(zhàn)

從當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計工作開展實(shí)際情況來看，我國國有企業(yè)在內(nèi)部審計方面還有較多的不足。第一，國有企業(yè)內(nèi)部審計需要有專業(yè)的審計工作人員，但是由于招聘制度不完善、培訓(xùn)機(jī)制不健全等原因，導(dǎo)致審計人員素質(zhì)不高，難以勝任復(fù)雜的審計工作。第二，部分國有企業(yè)內(nèi)部審計方法比較落后，有的企業(yè)還在使用手工記錄審計數(shù)據(jù)，難以滿足現(xiàn)代化的審計需求。同時，一些企業(yè)在審計方面的技術(shù)和方法不夠科學(xué)、規(guī)范，導(dǎo)致審計效果差。第三，國有企業(yè)內(nèi)部審計的核心是內(nèi)控機(jī)制，但是部分企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制缺乏有效的控制措施和制度，容易出現(xiàn)漏洞，導(dǎo)致審計效果不佳。第四，國有企業(yè)還面臨著審計資源有限的問題，如審計人員數(shù)量不足，時間緊迫，審核難度大，難以保證審計質(zhì)量。

五、國有企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)踐與發(fā)展的建議

（一）構(gòu)建完善的內(nèi)部審計機(jī)制體制

建立完善的內(nèi)部審計機(jī)制體制是保證國有企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范、運(yùn)營有效的重要保障。為此，國有企業(yè)需要建立內(nèi)部審計的法律和制度框架，制定內(nèi)部審計的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)。該法律和制度框架應(yīng)明確規(guī)定內(nèi)部審計的職責(zé)、權(quán)限、程序和安全制度等，并設(shè)置相應(yīng)的懲罰機(jī)制，確保內(nèi)部審計的公正性和獨(dú)立性。同時，國有企業(yè)應(yīng)專門設(shè)立內(nèi)部審計部門，由專業(yè)的內(nèi)部審計人員負(fù)責(zé)執(zhí)行內(nèi)部審計工作，確保內(nèi)部審計的專業(yè)性和準(zhǔn)確性[4]。在內(nèi)部審計部門中應(yīng)設(shè)立合適的崗位，如內(nèi)部審計組長、內(nèi)部審計員等，以便管理和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計工作。國有企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)定期進(jìn)行，以確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性和有效性。而具體的內(nèi)部審計時間間隔要根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和需要進(jìn)行合理設(shè)置。內(nèi)部審計報告是內(nèi)部審計的重要成果之一，應(yīng)在內(nèi)部審計結(jié)束后及時上報給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層。內(nèi)部審計報告應(yīng)清晰明確，具有參考價值，以便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)真查閱和采納。另外，企業(yè)應(yīng)借助內(nèi)部審計報告對內(nèi)部審計工作進(jìn)行評價和反饋，以提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

（二）強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計隊(duì)伍建設(shè)

國有企業(yè)內(nèi)部審計隊(duì)伍是保證內(nèi)部審計工作有序開展的關(guān)鍵因素。強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計隊(duì)伍建設(shè)，可以提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率、減少風(fēng)險隱患，為企業(yè)的發(fā)展提供有力的保障。國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計隊(duì)伍建設(shè)時可以從以下幾方面著手：一是引入高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。企業(yè)在招聘審計人員時需要適當(dāng)?shù)奶岣邔徲嬋藛T準(zhǔn)入門檻，要求內(nèi)部審計人員具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時，也應(yīng)注重其專業(yè)能力和道德品質(zhì)是否符合崗位需求，如此才能確保內(nèi)部審計工作的公正性和獨(dú)立性。二是國有企業(yè)應(yīng)定期組織內(nèi)部審計人員接受專業(yè)培訓(xùn)，通過各項(xiàng)培訓(xùn)活動提高審計人員的審計專業(yè)性。為確保審計人員能不斷進(jìn)取，國有企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的績效考核和評估，以此鼓勵審計人員不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)。三是國有企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗(yàn)和能力，建立相應(yīng)的職業(yè)發(fā)展路徑和晉升機(jī)制，激勵內(nèi)部審計人員不斷提高專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)。四是國有企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，聘請外部專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)為內(nèi)部審計提供支持。外部專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)可以提供創(chuàng)新的審計方法和技術(shù)，為企業(yè)提供專業(yè)性的意見和建議，從而提高內(nèi)部審計工作的整體水平和效率。

（三）提升內(nèi)部審計監(jiān)督效能

要想提升內(nèi)部審計監(jiān)督的效能，國有企業(yè)在發(fā)展與運(yùn)營的過程中就需要做好以下幾項(xiàng)工作。專業(yè)的審計人員對于內(nèi)部審計工作的開展具有關(guān)鍵性的影響，所以國有企業(yè)需要加強(qiáng)對審計人員專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)，讓審計人員的財務(wù)知識、會計知識、審計理論知識和技能得到有效提升。同時，基于審計工作的特殊性，國有企業(yè)還需加強(qiáng)對審計人員溝通和協(xié)調(diào)能力的培養(yǎng)。審計監(jiān)督部門的獨(dú)立性是保證審計公平、公正、透明的基礎(chǔ)，所以國有企業(yè)應(yīng)確保內(nèi)部審計監(jiān)督部門在組織結(jié)構(gòu)上相對獨(dú)立，不受其他部門的干預(yù)和控制。同時，應(yīng)建立健全的審計委員會或監(jiān)事會，加強(qiáng)對內(nèi)部審計的監(jiān)督和審查。規(guī)章制度是保證國有企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督規(guī)范化、合理化的重要保障，基于此，國有企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部審計監(jiān)督的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計監(jiān)督的職責(zé)、權(quán)限、程序和流程，并確保相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行和有效性[5]。規(guī)章制度應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和風(fēng)險控制要求相適應(yīng)，確保內(nèi)部審計監(jiān)督的全面性和準(zhǔn)確性。企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通和交流是影響企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營與發(fā)展的重要因素，所以內(nèi)部審計監(jiān)督部門需要與其他部門建立良好的溝通渠道和合作機(jī)制，加強(qiáng)信息共享和協(xié)作。尤其是與被審計部門的溝通和合作，有助于審計人員更好地了解業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制，提高審計效能和監(jiān)督能力。國有企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險管理貫穿于內(nèi)部審計監(jiān)督全過程，建立健全的風(fēng)險識別、評估和防范機(jī)制。內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險點(diǎn)和風(fēng)險控制措施的有效性，及時發(fā)現(xiàn)并提出改進(jìn)意見和建議。在信息化時代，國有企業(yè)可以利用信息技術(shù)手段，如數(shù)據(jù)分析工具和審計軟件，從而提高審計的效率和準(zhǔn)確性。

（四）關(guān)注審計跟蹤整改工作

審計跟蹤整改工作是國有企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)踐中非常重要的一環(huán)。通過審計跟蹤整改工作，可以確保發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到及時解決和改進(jìn)，提高內(nèi)部審計的有效性和實(shí)際價值?；诖?，國有企業(yè)應(yīng)建立整改工作的機(jī)制和流程，明確整改責(zé)任人和時間節(jié)點(diǎn)，并確保整改工作的落實(shí)能夠得到有效監(jiān)督和控制。同時，企業(yè)應(yīng)建立整改工作的記錄和跟蹤系統(tǒng)，保留整改過程中的相關(guān)文件和資料，以便審計人員能夠隨時了解整改進(jìn)展情況。審計部門在實(shí)施審計工作后便需要對被審計部門的整改工作進(jìn)行督促和監(jiān)督，及時了解整改情況和進(jìn)展，確保整改工作的及時、全面和有效。在被審計部門進(jìn)行整改的過程中，審計部門應(yīng)向被審計部門提供必要的支持和協(xié)助，幫助其解決整改工作中的困難和問題。在必要條件下，審計部門還可以提供培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高被審計部門的整改能力和效果。為確保整改工作落實(shí)到位，審計部門還應(yīng)建立有效的評估指標(biāo)和方法，對整改工作進(jìn)行定期的跟蹤和分析，發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì)原因和潛在風(fēng)險。在評估的基礎(chǔ)上，及時提出改進(jìn)意見和建議，推動整改工作的不斷深化和完善。另外，審計部門應(yīng)建立經(jīng)驗(yàn)交流的機(jī)制和平臺，組織審計人員定期進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和分享，總結(jié)整改工作中的成功經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為下一階段的審計工作提供借鑒和參考。

結(jié)語

國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、存在的問題和挑戰(zhàn)需要得到關(guān)注和解決。加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，構(gòu)建合理的內(nèi)部控制制度和管理制度，提高審計人員的素質(zhì)和水平，提升內(nèi)部審計監(jiān)督效能，重視審計跟蹤整改工作的落實(shí)，將有助于國有企業(yè)提高管理效率、提高運(yùn)營質(zhì)量、降低運(yùn)營風(fēng)險，推動國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。