個稅改革思路和要點

劉海燕

個人所得稅作為典型的直接稅，對其進行改革勢在必行。自2019年的個稅改革以來，我國的個稅征收已經(jīng)取得了較為顯著的進步，但是仍然存在一些問題。本文通過對當前個稅改革存在的問題以及問題背后的原因進行分析，探討個稅改革的思路和要點，從誠信納稅意識的構(gòu)建以及改革宣傳等方面入手，以推動稅收制度的科學(xué)構(gòu)建以及經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

個稅改革的重要性

組織財政收入 對任何國家而言，科學(xué)的個稅制度，是保證財政收入穩(wěn)定的重要基石。我國從1980年開始征收個人所得稅，2019年進行了個稅改革，個人所得稅的稅收收入也從最初的0.0016億元增長到2018年的13871億元，占國內(nèi)稅收總收入的8．87％，從增長速度來看，個稅是所有稅種中增長最迅速的一類。個稅收入成為我國稅收的重要部分，也是我國組織財政收入的重要組成。然而，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，以及社會結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，在個稅改革方面仍任重道遠，雖然從增長幅度上來說，個稅已經(jīng)呈現(xiàn)出較高的趨勢，但是從個稅在整體稅收中的比例來看，相較于發(fā)達國家，我國的個稅在總稅收的比重仍然較低，還有廣闊的成長空間。因此，進行個稅改革能夠提升直接稅的比重，提升個人所得稅的地位，優(yōu)化當前的稅制結(jié)構(gòu)，有利于促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

調(diào)節(jié)收入分配 經(jīng)濟的快速發(fā)展，在推動社會公眾收入提升的同時，帶來了收入兩極分化嚴重的問題，貧富差距問題成為社會難題。科學(xué)的收入分配體系是民生之源，我國作為社會主義國家，最終的目標是實現(xiàn)共同富裕，因此，調(diào)整收入分配，切實保障人民權(quán)益十分重要，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人曾提出，要實現(xiàn)人民共享發(fā)展的成果，收入分配是重要的方式。我國目前的分配制度是在市場的基礎(chǔ)上，采取按勞分配為主體，多種分配方式并存的方式，同時結(jié)合社會保障、稅收等手段來進行調(diào)控。個稅是稅收當中直接稅的一種，其具備不易轉(zhuǎn)嫁的特征，同時，超額累進稅率可以有效推進再分配，以減少收入分配中的不公正問題。對個稅進行調(diào)整，能夠充分貫徹量能課稅原則，針對不同收入群體，采取相應(yīng)的稅收政策，能夠有效維護社會穩(wěn)定，避免給較低收入人群造成過大的稅收負擔(dān)，以調(diào)節(jié)收入分配，實現(xiàn)社會公正。

促進經(jīng)濟發(fā)展 個稅在經(jīng)濟發(fā)展中具有重要的作用，素有“自動穩(wěn)定器”的稱號，能夠有效穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展。一方面，個稅作為稅收的一種，和其他稅種一樣，具備稅收的基本功能，即保障經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。在經(jīng)濟發(fā)展過快時，通過調(diào)整稅收政策，能夠有效防止經(jīng)濟過度繁榮；在經(jīng)濟發(fā)展乏力時，通過采取減稅等向好的稅收政策，能夠有效拉動內(nèi)需、促進生產(chǎn)和消費。另一方面，個稅因其獨特的超額累進稅率，可以對不同收入水平的人群進行有效調(diào)整，當其收入水平下降時，其所納入個稅的部分相應(yīng)減少，通過降低稅收負擔(dān)來減少收入下降帶來的影響，防止通貨緊縮；反之，當個人收入增加時，個稅調(diào)整能緩沖過熱的經(jīng)濟，使得經(jīng)濟健康高質(zhì)量發(fā)展。

個稅改革過程中存在的問題

改革的考慮因素有待完善 個稅改革之后，稅收的起征點從此前的每月3500元提升到5000元，同時配套六項專項附加扣除，這在一定程度上促進了社會公平，但是在考慮因素方面，仍有待調(diào)整。首先，在免征額的設(shè)定上，未考慮地區(qū)的發(fā)展差異以及通貨膨脹的部分。我國地域遼闊，地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展不平衡是不爭的事實，在全國實行統(tǒng)一的稅收標準，不利于經(jīng)濟的均衡發(fā)展，同時，固定的起征點，也未能結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀進行調(diào)整，如在疫情影響的當下，再以此標準進行個稅征收，不利于社會經(jīng)濟的和諧發(fā)展。其次，專項附加扣除部分，在扣除標準上仍有待完善，主要體現(xiàn)在享受條件的界定上，比如在住房貸款利息中，何為“首套房”，并未進行明確，這容易導(dǎo)致在執(zhí)行過程中理解和執(zhí)行的困難。最后，以個人為單位申報專項附加扣除的問題，專項附加扣除，是個稅改革的特色之處，也是實踐中的難題，它與免征額的固定額度不同，涉及了自然人的子女、父母、住房等方面的內(nèi)容。這些問題不僅是個人的問題，還涉及整個家庭成員，當下以個人為申報主體，具有操作難度低、易于實踐等優(yōu)點，但是要實現(xiàn)個稅的功能，還需要進一步探討其改革的路徑。

個稅改革配套征管措施不夠完善 新稅制實行每月預(yù)扣預(yù)繳年終匯算清繳，這對納稅義務(wù)人和稅收管理部門而言，都增加了工作量，也使得征納成本上升。對于扣繳義務(wù)人而言，需要學(xué)習(xí)了解新政策中的專有名詞，并每月對員工的數(shù)據(jù)進行審核，對于稅收管理部門而言，其培訓(xùn)、審核的工作也會增加，在這樣的改革背景下，對于部門也提出了較高的要求。首先，在大量的匯算清繳工作下，需要稅務(wù)部門人員之間的配合，同時涉及國庫資金運轉(zhuǎn)的問題，這些配套制度的不完善，也使得個稅改革要發(fā)揮其效用，仍然任重道遠。其次，在專項附加扣除部分，要對填報的信息進行審核，是存在較大的核驗困難的，做好扣除政策的事后檢查，對完善落實個稅減免具有重要意義。最后，在個稅改革之后，對六項專項附加扣除部分，需要納稅人自主判斷，并進行信息填報，專項附加扣除的部分，涉及的信息量巨大，因此，對信息的核對方面需要面臨較大的困難，也使得個稅改革的有序開展成為難題。

相關(guān)信息化程度不夠 隨著信息技術(shù)的發(fā)展，個稅改革之后，要想實現(xiàn)改革政策的落實，需要納稅人、扣繳義務(wù)人以及稅務(wù)征收部門，充分掌握相關(guān)軟件的操作，從而保證個稅征納的平衡，因此，從本質(zhì)上來說，個稅改革中的信息化水平，決定了改革的效率和質(zhì)量，若個稅征收系統(tǒng)的信息化程度不夠，難以實現(xiàn)科學(xué)的稅務(wù)申報和管理。在當前的改革下，有部分基層稅務(wù)單位，存在無法在管理系統(tǒng)中查詢詳細數(shù)據(jù)的問題，這使得基層對個稅改革的情況分析缺乏數(shù)據(jù)支撐，同時，決策支持系統(tǒng)的穩(wěn)定性上，需要進行優(yōu)化，以提升其系統(tǒng)的流暢度，從而保證工作開展的效率。在自然人稅收管理系統(tǒng)中，存在數(shù)據(jù)更新不及時的問題，稅務(wù)部門對自然人專項附加扣除信息進行核驗，在獲取外部數(shù)據(jù)用于補充時，完全依靠稅務(wù)干部的人工判斷，信息化程度不高。

個稅改革存在問題原因剖析

尚未建立誠信納稅意識 在個稅改革中，實行六項專項附加扣除政策，這一新政策是將納稅申報的責(zé)任進一步進行明確，將其完全回歸到納稅人本身。在專項附加扣除部分，只能由自然人進行操作，扣繳義務(wù)人是不能對這些信息進行獲取的，因此關(guān)于是否進行信息填報，以及填報信息的真實性，就涉及自然人的納稅意識。此前的個稅征收，主要由扣繳義務(wù)人代扣代收，個人對個稅的繳納，整體的參與度是較低的，因此在誠信申報方面，缺乏申報的責(zé)任感基礎(chǔ)。同時，當下我國缺乏自然人信息交換平臺，對信息管理部門而言，相互之間難以實現(xiàn)信息的互通，仍存在信息壁壘，這對自然人的誠信申報提出了較高的要求，而當下的誠信意識還不足以支撐信息申報需求。

個稅改革的宣傳培訓(xùn)難度較大 要充分落實個稅改革的目的，需要參與人即納稅人對改革政策進行充分了解，然而結(jié)合我國的社會情況可以發(fā)現(xiàn)，納稅自然人數(shù)量龐大，同時存在流動性較強的特點，對于稅收的相關(guān)政策以及法律法規(guī)的理解能力也有所不同。因此，對扣繳義務(wù)人而言，一般是單位，對其進行宣傳教育可以做到全覆蓋，而受制于自然人個體的特點，難以設(shè)定滿足每一個個體具體情況的培訓(xùn)，在培訓(xùn)范圍上也無法實現(xiàn)全覆蓋，因此，如何保障公眾對個稅政策的理解成為難題，短時間之內(nèi)難以做到，需要通過長時間的宣傳教育才能達到目的。

深化個稅改革的思路和要點

優(yōu)化納稅主體和制度設(shè)計 要更好地實現(xiàn)對個人信息的整理與分析，就需要進一步加強對個人收入的源頭控制，保證全員全額進行扣繳申報，根據(jù)“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，進行個稅改革，其根本目標就是要建立一個新的稅制模式，即實現(xiàn)綜合與分類相結(jié)合，因此，需要對納稅主體以及制度設(shè)計進行優(yōu)化。當前我國個稅的納稅主體是自然人，從管理上來說，這樣方便了稅收管理，但是也會影響稅收公平，探索將家庭作為個稅的申報單位，同時以個人為單位進行保留。在稅率級次上，達到5級以上的納稅人占極小部分，因此，可以對稅率級次進行減少，從而獲取更高的累進效果。根據(jù)最優(yōu)所得稅理論，追求累進稅率，雖然可以縮小收入分配之間的差距，但是也要考慮其是否會影響勞動積極性的問題。因此，應(yīng)當盡量避免稅收的負面影響，出臺個稅反避稅納稅調(diào)整管理辦法，以減少政策空白或模糊表述，從而充分發(fā)揮個稅調(diào)控職能，以推動經(jīng)濟發(fā)展。

完善信用體系和稅收共治 首先，就納稅人的身份識別進行完善，從而實現(xiàn)對稅源的精準定位。具體而言，要鼓勵非現(xiàn)金結(jié)算，對現(xiàn)金交易進行控制，并推行非現(xiàn)金交易報告制度，不論是銀行或者單位，都應(yīng)當主動向有關(guān)部門報告。其次，應(yīng)當促進自然人信息共享平臺的建設(shè)，加強政府部門之間信息的共享與聯(lián)通，尤其是針對稅務(wù)部門與工商、車管等方面的聯(lián)動，從而保證其有效掌握自然人的信息。再次，盡快在全國范圍內(nèi)構(gòu)建一人式信息歸集平臺，該平臺要涵蓋公安、教育、醫(yī)保、民政、人民銀行等多部門涉稅信息，同時對數(shù)據(jù)采集口徑進一步規(guī)范。最后，要加快全民納稅信用體系建設(shè)，對違反承諾，不正當進行稅務(wù)申報的納稅人，要進行相應(yīng)的處罰，對誠信納稅的自然人給予相關(guān)激勵，以切實推進誠信納稅。

綜上所述，個稅改革所涉及的不僅是政策的變化，還包含稅收理念的轉(zhuǎn)變。對個人所得稅進行改革是經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的需要，個稅改革的思路和關(guān)鍵點在于結(jié)合我國的經(jīng)濟發(fā)展和稅收實際來進行。起征點雖然是個稅改革中的明顯不同，但是只是個稅改革的組成部分，并不是個稅改革的全部內(nèi)容。在后續(xù)個稅改革中，需要構(gòu)建誠信納稅體系，推動個人所得稅改革朝著合理化的方向發(fā)展。

（作者單位：晉城合為規(guī)劃設(shè)計集團有限公司）