簡述PPP項目全周期會計核算

路見

摘要：經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得傳統(tǒng)的公共項目融資模式已經(jīng)滿足不了當(dāng)今的發(fā)展需求，因此出現(xiàn)了新型的PPP模式，可以有效解決傳統(tǒng)公共項目融資模式中的問題。因此文本對其進(jìn)行了分析，分析了其含義，項目會計核算中的問題以及解決方法。

關(guān)鍵詞：PPP項目；會計核算；財務(wù)風(fēng)險；控制

對以往的工程項目進(jìn)行成本管理的分析和研究，從中可以發(fā)現(xiàn)PPP項目普遍都存在工程量大、管理上有難度等特點(diǎn)，這就使得其不能夠快速對市場的變化有所反應(yīng)，市場的變化也給PPP項目的實(shí)施帶來了很大的影響。這就需要從根本上避免這樣的問題發(fā)生，在項目中加大會計核算的工作內(nèi)容，讓整個項目都能處于系統(tǒng)的監(jiān)管之中，讓項目能夠高效的完成。

一、PPP項目和其會計核算概述

這一項目之所以會出現(xiàn)就是因?yàn)檎诮ㄔO(shè)公共基礎(chǔ)設(shè)施中缺乏足夠的資金，因此和當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)進(jìn)行合作，利用企業(yè)進(jìn)行資金上的補(bǔ)充，由企業(yè)提供技術(shù)支出，以及相關(guān)的管理經(jīng)驗(yàn)，在項目建成后，企業(yè)擁有項目的使用權(quán)，可以通過設(shè)施的運(yùn)營換來一定的經(jīng)濟(jì)收入，雖然是企業(yè)提供大部分建設(shè)資金，但整個項目的建設(shè)還是以政府為主導(dǎo)[1]。

會計核算就是使用相關(guān)的理論知識記錄生產(chǎn)活動，使用貨幣的貨幣來體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)的活動，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行衡量，將記錄信息以報表等的方式，呈交給經(jīng)濟(jì)主體管理者，讓其對項目的會計信息和其他情況有一個清楚的掌握，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)有效的控制。通過實(shí)行會計核算，可以對整個建設(shè)項目進(jìn)行有效分析，管理好其中的會計問題，讓建設(shè)控制權(quán)還在政府手上，但企業(yè)和政府完成協(xié)議內(nèi)容后，企業(yè)就要把建設(shè)項目的經(jīng)營權(quán)無條件交還給政府。

二、PPP業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理模式

（一）托管模式

該模式下，應(yīng)該先由政府投標(biāo)確定出中標(biāo)人，項目經(jīng)營公司提供服務(wù)并建設(shè)完成實(shí)行運(yùn)營中獲得經(jīng)濟(jì)利益。政府付費(fèi)給項目托管公司，可以更好的建設(shè)公共設(shè)施，保證初衷得以更好實(shí)現(xiàn)，更好的兌現(xiàn)政府為人民服務(wù)的職能。

（二）特許經(jīng)營權(quán)模式

這一種模式是政府和企業(yè)對要建設(shè)的項目進(jìn)行合同的簽訂，意味著政府將項目的經(jīng)營權(quán)暫時交給企業(yè)，在協(xié)議期限內(nèi)，公司擁有對建設(shè)項目的實(shí)施權(quán)和運(yùn)營權(quán)，在使用期限達(dá)到之后，再將使用權(quán)和經(jīng)營權(quán)移交給政府[2]。公司在期限內(nèi)要符合特許經(jīng)營的規(guī)定，將這算為無形的資產(chǎn)核算；在撤銷的時候需要按照直線法或者產(chǎn)量法進(jìn)行撤銷，讓實(shí)際收益和攤銷成本成正比，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的提升。

三、PPP項目公司會計核算中存在的不足

（一）在范圍界定上存在問題，沒有準(zhǔn)確的界定

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也帶動了這一項目的發(fā)展，讓其領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，越來越多，其參與建設(shè)的設(shè)施到處可見，每個地區(qū)的基礎(chǔ)教育設(shè)施、城市中重要的交通設(shè)施等，因?yàn)槠浔旧淼膿碛匈Y金管理以及豐富的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，使其在我國基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)中占據(jù)著非常重要的作用。但是伴隨出現(xiàn)的問題也逐漸增多，結(jié)構(gòu)以及形式也在不斷的進(jìn)行變化。當(dāng)前我國的PPP項目建設(shè)中，因?yàn)樨S富的種類，但是我國相關(guān)部門卻缺乏正確的認(rèn)識，就使得沒有實(shí)現(xiàn)很好的約束作用，使得很多的項目缺乏有效的管理，方法落后，項目的執(zhí)行力度不夠，因?yàn)樵趫?zhí)行部門上就缺乏高效的管理，使得我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)也受到了負(fù)面影響[3]。

（二）政府主體的會計核算問題

我國的PPP項目會計核算還是初期階段，起步比較晚，發(fā)展水平要低于發(fā)達(dá)國家，這也是因?yàn)槲覈狈ｉT的審核監(jiān)督機(jī)構(gòu)，沒有形成有效的指導(dǎo)和約束，主要靠施工企業(yè)來完成，這就無法保證企業(yè)的運(yùn)營情況，可能會出現(xiàn)不當(dāng)運(yùn)營問題，也會影響對問題的解決。項目雖然范圍大，但是有很多的子項目并沒有出現(xiàn)在政府的賬單中，政府就無法全面的理解和掌握項目的情況[4]。在PPP項目基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上，是以政府為主導(dǎo)的，但是我國在設(shè)施資產(chǎn)總額方面缺乏有效的管理，使得其具體情況不是很清楚，這就會讓使用資產(chǎn)和分配收益上會出現(xiàn)問題，很容易出現(xiàn)不公正的情況，進(jìn)而對設(shè)施的運(yùn)行產(chǎn)生影響。

（三）PPP項目公司主體的會計核算問題

很多的PPP項目中，因?yàn)檎Y金不足，而和企業(yè)進(jìn)行合作，由企業(yè)建設(shè)，在建成以后企業(yè)可以從運(yùn)行中獲取經(jīng)濟(jì)利益，這就需要在項目建立初期，就能夠清楚的掌握整個項目的運(yùn)營以及建設(shè)，特別是對后期的經(jīng)營權(quán)問題，只有明確這些內(nèi)容，才能保證項目執(zhí)行的力度，讓雙方的共同利益不受損害。

四、PPP項目會計核算的具體措施

（一）1PPP項目公司成立階段的會計核算

產(chǎn)權(quán)主體是很重要的，因此在項目成立的時候就應(yīng)該明確好這一問題，依據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)對其中的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的劃分，做到公、私分明，在劃分的時候要充分考慮企業(yè)和政府的利益問題，進(jìn)而科學(xué)的劃分，滿足雙方的共同利益需求 [5]。再根據(jù)劃分的單元內(nèi)容，合理的分配項目中出現(xiàn)的資產(chǎn)負(fù)債和收入，對于這方面的信息需要公開，以確保產(chǎn)權(quán)主體的財務(wù)信息是按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行的，保證雙方的利益不受損害。

（二）PPP項目公司項目建設(shè)階段的會計核算

在建設(shè)階段，要科學(xué)的劃分項目建設(shè)的整體資產(chǎn)，資產(chǎn)分為兩種，一種是固定資產(chǎn)，一種是無形資產(chǎn)，因此需要按照完整的產(chǎn)權(quán)對這些進(jìn)行正確的分類和整理，并且以有關(guān)的規(guī)定為參考，準(zhǔn)確的核算出資產(chǎn)。資產(chǎn)中的特許經(jīng)營部分，是無法算作有形資產(chǎn)的，由于借款人員資本化的問題，職能算作是無形資產(chǎn)，保證整體會計核算不出現(xiàn)差錯。

（三）PPP項目公司運(yùn)營階段的會計核算

在運(yùn)營階段，最開始運(yùn)營的主導(dǎo)權(quán)是在投資企業(yè)手中的，在進(jìn)行收益的歸類時，這部分的收入也算作公司營業(yè)收入的組成部分，在劃分投資收益的時候，會影響到公司的收益，最終影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)[6]。而那些特許經(jīng)營的項目處理上，則要在使用時間到達(dá)后，再進(jìn)行攤銷處理，但需要注意在這階段發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失并不需要公司負(fù)責(zé)。在設(shè)施運(yùn)行時，需要定期的維護(hù)設(shè)施，這些維護(hù)資金是要?dú)w于公司負(fù)責(zé)的，之后再通過會計核算處理這些維護(hù)資金。

（四）PPP項目公司移交階段的會計處理

但政府和企業(yè)雙方簽訂的合同期滿后，公司和政府就需要就項目設(shè)施的使用權(quán)以及收益權(quán)進(jìn)行移交，在這個階段，公司需要進(jìn)行全面的會計核算，將經(jīng)營權(quán)無條件進(jìn)行移交，這就不需要進(jìn)行核算。在全面核算公司資產(chǎn)的時候，也要考慮特許經(jīng)營的協(xié)議，以及國家對PPP項目經(jīng)營的法律法規(guī)，在進(jìn)行核算的時候使得公司和政府雙方利益可以得到有效的保證。

（五）完善PPP項目的范圍界定

項目類型多樣，因此為了更好的進(jìn)行管理，就需要明確的進(jìn)行分類管理。在界定PPP項目的時候，還需要結(jié)合項目的實(shí)際內(nèi)容，掌握項目的本質(zhì)，在此基礎(chǔ)上界定范圍，選擇正確的方法實(shí)行控制。在項目建設(shè)前，政府應(yīng)該就建設(shè)的目的和要求做出明確的說明。特許經(jīng)營的項目，政府要先評估好整個項目的價值，能夠保證協(xié)議期間的利益實(shí)現(xiàn)良好的控制，之后再開始項目的建設(shè)。在執(zhí)行時，運(yùn)營公司也需要按照規(guī)定使用設(shè)施，運(yùn)營中的收益算入公司的收益。在完成協(xié)議內(nèi)容之后，公司要向政府轉(zhuǎn)移使用權(quán)和收益權(quán)。

（六）將財務(wù)預(yù)測作為財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)

要注重財務(wù)預(yù)測的作用，發(fā)揮其在提高財務(wù)管理水平中的作用，對于市場環(huán)境正常運(yùn)行也是有利的，通過實(shí)施ERP信息系統(tǒng)可以促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本體系的建立，實(shí)現(xiàn)成本體系的規(guī)范化管理。

五、結(jié)束語

綜合上述，我國的PPP項目會計核算應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范進(jìn)行核算，在項目建設(shè)時，要完善范圍的界定，保證在項目公司的不同階段中都能夠正確、合理的進(jìn)行核算，逐步解決我國PPP項目中存在的問題，政府需要加大對核算工作的管理力度，提高政府的鞏固走效率和工作的透明度，能夠使得企業(yè)和政府的利益都不受到影響，保證公共基礎(chǔ)設(shè)施能夠順利的建設(shè)和使用。

參考文獻(xiàn)：

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[4]史可.PPP：成長進(jìn)行時一一專訪普華永道中國會計咨詢服務(wù)組合伙人陳燕華[J].新理財（政府理財），2015.

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[6]程哲，王守清.非營利性醫(yī)院PPP項目融資的框架結(jié)構(gòu)設(shè)計[J].中國衛(wèi)生事業(yè)管理，2011（7）.

（作者單位：中鐵上海工程局集團(tuán)有限公司）