管理會計在礦山企業(yè)中的應(yīng)用研究

摘?要：隨著我國經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，與國際社會貿(mào)易日趨緊密，在會計準(zhǔn)則與國際趨同互動的新形勢下，為進(jìn)一步加強(qiáng)會計工作質(zhì)量，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，管理會計作為會計工作的一項重要分支應(yīng)運而生，在國家相繼出臺《管理會計基本指引》及一系列應(yīng)用指引的前提下，如何結(jié)合企業(yè)自身實際情況開展管理會計應(yīng)用工作成為一個現(xiàn)實難題。文章通過管理會計在礦山企業(yè)資源綜合回收利用案例中的實際應(yīng)用，對管理會計工具方法的落地應(yīng)用進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：管理會計；礦山企業(yè)；風(fēng)險管理

中圖分類號：F234.3文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1005-6432（2024）06-0191-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.06.048

管理會計是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。管理會計是與傳統(tǒng)的財務(wù)會計相獨立的概念，為內(nèi)部經(jīng)營管理會計。

1?管理會計在礦山企業(yè)中的應(yīng)用意義分析

管理會計和財務(wù)會計是企業(yè)會計的兩個重要分支，兩者在業(yè)務(wù)功能上呈相互配合、相互補(bǔ)充的關(guān)系。相較于財務(wù)會計，管理會計是以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理活動，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理活動的重要會計分支，主要工作是運用一系列專門的概念和方法為企業(yè)高層收集企業(yè)內(nèi)外部各方面的信息，著重強(qiáng)調(diào)分析使用財務(wù)報表數(shù)據(jù)，得出準(zhǔn)確全面的財務(wù)報表分析結(jié)果，向企業(yè)管理者提供更全面的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，使信息資料的應(yīng)用效率最大化，協(xié)助企業(yè)管理者有效進(jìn)行決策分析，從而讓企業(yè)管理者的經(jīng)營投資決策更加科學(xué)合理。管理會計的有效應(yīng)用，能夠真正地參與到單位管理工作中，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險的有效分析和控制，以達(dá)到有效管理事后分析、事中控制及事前預(yù)測等環(huán)節(jié)的目標(biāo)，實現(xiàn)現(xiàn)有資源使用效率的最優(yōu)化，間接推動單位綜合效益的提高。

2?管理會計在礦山企業(yè)中的應(yīng)用必要性分析

2.1?財務(wù)與業(yè)務(wù)有效融合的必要前提

一直以來，業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)部門主要負(fù)責(zé)提供財務(wù)數(shù)據(jù)，而兩種數(shù)據(jù)又是相互獨立存在，各自形成信息孤島，在溝通交流和信息共享等方面存在較大障礙。管理會計是充分利用企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動信息，通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行總體性評估，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，為企業(yè)管理者決策提供有效的信息，提高企業(yè)內(nèi)部管理效率和水平。管理會計的有效應(yīng)用，財務(wù)部門需要向業(yè)務(wù)部門提供相對應(yīng)的財務(wù)服務(wù)，要求財務(wù)人員采取合理措施進(jìn)一步發(fā)掘出非財務(wù)信息，包括市場信息、業(yè)務(wù)信息等。反之，業(yè)務(wù)信息中也包含許多財務(wù)信息，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)將被合理整合在一起，業(yè)務(wù)分析與財務(wù)分析有機(jī)融合，打破業(yè)財信息溝通壁壘，構(gòu)建有效的信息共享機(jī)制，最終實現(xiàn)財務(wù)活動同具體業(yè)務(wù)活動有效融合。

2.2?精準(zhǔn)核算經(jīng)濟(jì)活動效益的有力保障

精準(zhǔn)核算成本是關(guān)系礦山企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的核心內(nèi)容之一，精細(xì)化財務(wù)管理成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要課題，管理會計的有效應(yīng)用，財務(wù)與業(yè)務(wù)實現(xiàn)高效融合，財務(wù)分析能不斷揭露經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動本質(zhì)，將企業(yè)價值鏈細(xì)化分解為不同業(yè)務(wù)單元，實現(xiàn)各業(yè)務(wù)單元的成本精細(xì)化管控的同時，實現(xiàn)對各業(yè)務(wù)單元價值創(chuàng)造精準(zhǔn)核算，從而精準(zhǔn)核算礦山企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)管理者進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供有效數(shù)據(jù)支撐。

2.3?財務(wù)風(fēng)險分析管控的有效手段

風(fēng)險管理作為財務(wù)管理重要內(nèi)容之一，管理會計的有效應(yīng)用也成了財務(wù)風(fēng)險管控有效手段，加強(qiáng)管理會計體系建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部管理會計報告體系，管理會計工具作用的有效發(fā)揮，需借助于健全的會計信息化系統(tǒng)及財務(wù)共享系統(tǒng)，通過對各層級業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息的有效整理和分析，有效提高各種信息數(shù)據(jù)質(zhì)量，財務(wù)人員借助管理會計工具更深層次分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動全流程財務(wù)風(fēng)險，形成有效的管理會計報表，讓企業(yè)管理者掌握企業(yè)深層次的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，及時采取有效措施防范風(fēng)險。

3?管理會計在礦山企業(yè)中的應(yīng)用研究

3.1?項目背景

某公司是一家集采礦、選礦為一體的大型露天礦山企業(yè)，礦區(qū)屬巖漿熱液為主導(dǎo)的多源、多階段、多成因的矽卡巖型錫石硫化物礦床，礦體形態(tài)復(fù)雜多變、分支復(fù)合明顯，地質(zhì)圈定礦體之外的圍巖（即廢石）雖然低于礦體圈定的邊界品位，但其中不同程度夾帶有零星的似層狀、扁豆?fàn)睢⒛覡?、?xì)脈狀礦石，單獨挑選出來可達(dá)到工業(yè)礦石標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)公司資源戰(zhàn)略部署，為積極響應(yīng)國家對廢石資源充分回收利用的扶持政策，礦區(qū)高度重視地質(zhì)、采礦基礎(chǔ)技術(shù)工作，針對礦段成礦條件復(fù)雜、共伴生有益組分含量高等特點，先后開展了礦段廢石資源賦存規(guī)律研究及廢石資源量估算等工作，加強(qiáng)地質(zhì)資料收集和綜合分析工作，探獲和估算了廢石資源量。

公司根據(jù)礦區(qū)廢石資源中礦石的賦存特點，以采區(qū)內(nèi)有代表性的鋅錫廢石、銅廢石為研究對象，采用跳汰、螺旋溜槽、磁選、光電等選礦方法，依次開展小型試驗、半工業(yè)試驗、工業(yè)試驗，經(jīng)過5年的探索實踐，研究開發(fā)出“光電+跳汰+螺旋溜槽”聯(lián)合選礦工藝流程，對滿足鋅品位0.5%～1.0%、銅品位0.1%～0.2%、錫品位0.1%～0.15%中任一條件的廢石資源進(jìn)行富集回收，獲得富集比3倍和鋅、銅、錫回收率70%左右的試驗指標(biāo)，回收成本低于工業(yè)礦石采礦成本，實現(xiàn)了廢石資源的高效經(jīng)濟(jì)回收，潛在經(jīng)濟(jì)效益及社會效益巨大，為大規(guī)模工業(yè)生產(chǎn)應(yīng)用提供了技術(shù)支撐和科學(xué)決策依據(jù)。

3.2?廢石資源保有情況

3.2.1?廢石資源技術(shù)指標(biāo)

（1）圈定邊界品位：鋅1.0%，錫0.15%，銅0.2%，三種元素品位均低于其邊界品位的將作為廢石進(jìn)行處理。

（2）圈定廢石品位：鋅0.5%≤Zn<1.0%；錫0.1%≤Sn<0.15%；銅0.1%≤Cu<0.2%。

（3）廢石資源綜合品位：鋅0.7%，錫0.13%，銅0.16%。

3.2.2?廢石資源賦存情況

廢石資源體分布于礦區(qū)含礦導(dǎo)礦斷裂帶、工業(yè)礦體周邊、層間破碎帶、含礦導(dǎo)礦斷裂帶旁側(cè)的劈理、節(jié)理帶、含礦導(dǎo)礦斷裂交匯影響區(qū)、花崗巖接觸帶及東幫石英脈穿插的片巖內(nèi)。主要礦化體并非完全向西傾斜的似層狀、透鏡狀，存在長條狀、脈狀、不規(guī)則狀；Zn元素由西至東品位逐漸變低，Cu元素由西至東品位逐漸變高，Sn元素在銅街及曼家寨北部由西至東品位逐漸變高，南部東西方向上趨于平穩(wěn)。南北方向上Zn、Sn元素顯示兩端高，中間低；Zn元素廢石資源主要賦存于綠簾石、綠泥石組合類矽卡巖，綠簾、綠泥的透輝石類矽卡巖；含石榴子石的透輝石矽卡巖；Cu元素廢石資源主要賦存于含綠泥、綠簾的陽起石類矽卡巖，含陽起石的綠泥石類矽卡巖，綠簾石、綠泥石組合類矽卡巖，含石榴子石的透輝石類矽卡巖；Sn元素廢石資源主要賦存于含綠泥、綠簾的陽起石類矽卡巖，含陽起石的綠泥石類矽卡巖，含綠簾、綠泥的透輝石類矽卡巖，含石榴子石的透輝石類矽卡巖。

3.2.3?廢石資源保有情況

根據(jù)礦區(qū)境界內(nèi)及廢石資源堆場最新地質(zhì)資料，現(xiàn)保有廢石資源總量4529萬噸，鋅金屬量355080噸，錫金屬量30676噸，銅金屬量22342噸。

其中：露天境界內(nèi)共保有廢石資源量2778萬噸，鋅金屬量250020噸，錫金屬量16668噸，銅金屬量8334噸。歷年來采出廢石資源主要堆存于東部排土場，共有廢石資源量1751萬噸，鋅金屬量105060噸，錫金屬量14008噸，銅金屬量14008噸。

目前年可采出廢石資源量400萬噸左右，隨著公司對礦區(qū)及周邊礦權(quán)進(jìn)行整合，露天開采境界將進(jìn)一步擴(kuò)大，潛在廢石資源量將達(dá)到1億噸左右。

3.3?廢石資源綜合利用研究方法及產(chǎn)業(yè)化推廣

3.3.1?研究方法和思路

實現(xiàn)廢石資源經(jīng)濟(jì)回收利用的關(guān)鍵是采用高效的工藝和設(shè)備并形成適當(dāng)規(guī)模，以最少的成本實現(xiàn)最大限度的回收利用。廢石資源中，銅、鋅、錫等有價金屬礦物含量較少，但分布較為集中，鐵閃鋅礦、黃銅礦、錫石、磁黃鐵礦、磁鐵礦、黃鐵礦等礦物緊密共生，以密塊狀、條脈狀、稠密浸染狀、層紋狀、斑點狀構(gòu)造為主，可手工挑選出金屬礦物含量高的礦石和不含金屬礦物的廢石，兩者存在一定比重差，金屬礦物含量高的礦石比重較大，不含金屬礦物的廢石比重較小。因此，可以考慮采用工藝簡單、成本較低的重選、磁選、光電選等方法預(yù)先富集，達(dá)到經(jīng)濟(jì)入選品位后送直供選廠處理。

3.3.2?產(chǎn)業(yè)化推廣情況

通過近5年的自主研發(fā)，形成了成熟的廢石資源綜合回收技術(shù)，采用效率高、成本低的光電、跳汰、螺旋溜槽選礦方法，分別對廢石資源中塊礦、粗粒級、細(xì)粒級物料進(jìn)行富集回收，實現(xiàn)了廢石資源的經(jīng)濟(jì)回收，具有高效、清潔、低碳等特點。公司于2018年投資5.5億元，采用先進(jìn)的技術(shù)裝備，在露天采場附近建成全國首個300萬噸/年廢石資源綜合回收產(chǎn)業(yè)化示范生產(chǎn)線，2021年10月建成投產(chǎn)，每年可從廢石中富集回收礦石67.5萬噸以上，延長礦山服務(wù)年限5年以上，實現(xiàn)了廢石資源的產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)應(yīng)用。

3.4?效益分析

3.4.1?富集回收礦石成本分析

廢石資源是礦山剝離產(chǎn)生廢石中夾帶的部分低于地質(zhì)資源儲量品位的零星有價資源，未達(dá)到直供選廠標(biāo)準(zhǔn)，按照傳統(tǒng)工藝不能進(jìn)行回收將直接排往排土場，故本次測算廢石資源富集回收礦石成本時不考慮礦山采出成本，僅考慮富集回收成本。根據(jù)廢石回收成本實際情況，單位處理廢石成本為31元/噸，折成回收礦石單位成本為130元/噸，比設(shè)計值低4.44元/噸。由于目前回收率、富集比等技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)未達(dá)到設(shè)計值，隨著各項技術(shù)攻關(guān)的推進(jìn)，后期成本還有下降空間。

3.4.2?經(jīng)濟(jì)效益測算

廢石回收車間建成投入生產(chǎn)后，廢石資源年處理量達(dá)到224.94萬噸，富集回收礦石53.25萬噸，根據(jù)2022年預(yù)計，均價可實現(xiàn)銷售利潤1.81億元，單位回收礦石利潤340元/噸；以2021年均價測算，可實現(xiàn)銷售利潤1.64億元，單位回收礦石利潤309元/噸；以2019—2021年均價測算，可實現(xiàn)銷售利潤1.12萬元，單位回收礦石利潤211元/噸。

鑒于目前廢石資源回收率和富集比均未達(dá)到設(shè)計指標(biāo)，經(jīng)技術(shù)攻關(guān)達(dá)到設(shè)計指標(biāo)后，按照近三年均價測算，可實現(xiàn)年銷售利潤1.98億元，單位回收礦石利潤294元/噸。

3.4.3?盈虧平衡點分析

為盡量降低市場價格波動影響，本次盈虧平衡分析選取2019—2021年均價進(jìn)行分析，即鋅錠售價20295元/噸、錫錠售價170285元/噸、陰極銅售價54850元/噸時，廢石資源回收各項指標(biāo)盈虧平衡點測算分析如下。

（1）廢石資源含鋅品位為0.35%時達(dá)到盈虧平衡點。廢石含鋅品位每增加0.1%，增加利潤1031萬元，富集回收礦石單位利潤增加27.2元/噸；當(dāng)廢石資源直供選廠，選礦成本增加幅度遠(yuǎn)高于精礦價值增加幅度，所以建議目前廢石資源先富集，再送往選廠進(jìn)行選礦作業(yè)。

（2）富集比降低至1.28倍時，達(dá)到盈虧平衡點。富集比每增加0.1倍，增加利潤618萬元，富集回收礦石單位利潤增加19.7元/噸。

（3）廢石資源回收率與利潤呈正比，當(dāng)鋅回收率達(dá)到24%為盈虧平衡點。廢石資源鋅回收率每增加1個百分點增加利潤180萬元，增加礦石單位利潤10元/噸。

（4）富集比每增加0.1倍，增加利潤618萬元，礦石單位利潤增加19.7元/噸，每增加1個回收率增加利潤180萬元，增加礦石單位利潤10元/噸，由此可以得出，提升富集比帶來的經(jīng)濟(jì)效益高于提升廢石資源回收率帶來的經(jīng)濟(jì)效益。

3.5?應(yīng)用效果分析

在會計工具運用過程中，不斷對大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、歸類和分析，加強(qiáng)了財務(wù)人員對廢石資源回收利用工藝的了解，全面掌握各生產(chǎn)工藝成本消耗情況，結(jié)合技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，通過對廢石回收工藝進(jìn)行全流程價值分析，分析測算各技術(shù)指標(biāo)盈虧平衡點，對后續(xù)生產(chǎn)調(diào)試起到指導(dǎo)作用，初步實現(xiàn)了財務(wù)與業(yè)務(wù)的有效融合。

4?結(jié)論

通過管理會計在露天礦山資源綜合回收利用分析研究，管理會計的有效運用需要打破業(yè)財信息溝通壁壘，構(gòu)建有效的信息共享機(jī)制，通過對大量業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息整理和分析，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動效益的精準(zhǔn)核算，形成內(nèi)部管理會計報表，完善管理會計體系建設(shè)，全面應(yīng)用管理會計來提升企業(yè)管理的實用性與科學(xué)性，有效管控財務(wù)風(fēng)險。

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［作者簡介］江克相（1988—），男，彝族，云南文山人，本科，中級會計師、中級審計師，研究方向：財務(wù)會計、內(nèi)部審計、內(nèi)部控制。