城市供水企業(yè)的成本核算與管理研究

摘要：文章從城市供水企業(yè)的成本核算和管理意義入手，探討了當前供水企業(yè)在成本核算和管理方面存在的問題，并提出了提升供水企業(yè)成本管控水平的具體策略，包括：強化成本核算與管控意識，優(yōu)化成本核算方法，以及加強信息化系統(tǒng)建設(shè)。

關(guān)鍵詞：供水企業(yè)；成本核算；財務(wù)管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20243336

城市供水企業(yè)屬于公共事業(yè)類企業(yè)，其主要業(yè)務(wù)為向城鎮(zhèn)居民提供與日常生活、生產(chǎn)息息相關(guān)的服務(wù)，如自來水的生產(chǎn)與供應(yīng)，自來水管道設(shè)備的設(shè)計、建設(shè)、安裝與維修等。2021年6月11日，國家發(fā)展和改革委員會頒布了《城鎮(zhèn)供水定價成本監(jiān)審辦法》，隨后各省市相繼印發(fā)了城鎮(zhèn)供水價格管理實施細則的相關(guān)通知，在規(guī)范城鎮(zhèn)供水價格的同時，對城市供水企業(yè)加強成本管理提出了具體要求。在此背景下，城市供水企業(yè)在成本核算與管理方面需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點與實際情況，制定符合自身發(fā)展需求的成本核算與管理體系，并在此基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化和創(chuàng)新成本核算方法，加強內(nèi)部控制管理，最終提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益“雙豐收”。

一、城市供水企業(yè)的成本核算和管理的意義

（一）合理的成本支出是城市供水企業(yè)管理的根本

城市供水企業(yè)的成本核算和管理是供水企業(yè)經(jīng)營管理工作的核心，其對于供水企業(yè)的生存發(fā)展具有十分重要的作用。通過成本核算和管理可以將供水企業(yè)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的費用進行明確地記錄，可以進一步地將這些費用進行詳細地劃分，使得供水企業(yè)的成本能夠更加明確[1]。而供水企業(yè)對在生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的成本進行管理，在不降低城市供水的質(zhì)量下，可盡可能地控制成本支出，有效提高自身的經(jīng)濟效益。

（二）高質(zhì)量的成本管理是供水企業(yè)生存的基礎(chǔ)

水資源是人類賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，水資源的可持續(xù)利用是實現(xiàn)社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的根本保障。我國是一個水資源豐富、人均占有量嚴重低于世界平均水平的國家。保障人民群眾的生活用水安全、經(jīng)濟社會發(fā)展的用水安全，是供水企業(yè)存在和發(fā)展的前提條件，而加強成本核算和管理是供水企業(yè)面對的一個重要管理課題。

（三）開展成本管理是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的必然要求

城市供水企業(yè)的成本核算和管理工作在企業(yè)的管理中占有重要的地位，在開展供水成本核算和管理工作的過程中，對于企業(yè)經(jīng)濟效益的提高有重要影響。通過合理科學(xué)的管理控制供水成本，可以有效提高企業(yè)經(jīng)濟效益。供水企業(yè)在開展成本核算和管理工作時，通過對供水生產(chǎn)過程中各項費用支出進行全面、細致地分析，找出影響成本費用的主要因素，從而有針對性地采取措施，進一步降低各項生產(chǎn)費用，但成本管理并不是為了節(jié)約而節(jié)約，也并不等同于一定要降低成本，而是在保障優(yōu)質(zhì)的供水質(zhì)量下，合理控制和管理成本，建立和保持企業(yè)長期競爭優(yōu)勢采取的一項管理措施。

二、城市供水企業(yè)的成本核算和管理中存在的問題

（一）成本管理控制意識不足

水是生命之源，是人們生產(chǎn)生活不可或缺的重要資源。供水企業(yè)擔負著保障民生的重大責任，在公用事業(yè)建設(shè)中具有較高地位，市場競爭壓力較小，但這也造成了供水企業(yè)缺乏競爭和危機意識，對成本管理控制缺乏正確認識。由于供水企業(yè)享受政府補貼政策，造成了企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)、管理人員在思想上對成本管控缺乏足夠的重視，沒有認識到成本管理對企業(yè)發(fā)展的重要作用。所以在成本管控工作中，業(yè)務(wù)部門參與度較低，部門之間缺少積極溝通和協(xié)調(diào)，處理事情會產(chǎn)生互相推諉的現(xiàn)象，阻礙了工作的有效開展[2]。

（二）成本核算不規(guī)范

近幾年，隨著《新會計準則》的實施、財稅政策的不斷變化和企業(yè)的不斷發(fā)展，會計成本核算內(nèi)容及方法也要與時俱進，但是有些供水企業(yè)還是采用傳統(tǒng)的會計成本核算，與市場無法取得協(xié)調(diào)一致。第一，缺乏有效的內(nèi)部成本核算制度。部分供水企業(yè)缺乏有效的成本核算流程，無法明確成本核算的內(nèi)容、成本分攤的方法和標準，影響了成本核算結(jié)果的準確性。第二，費用分攤不規(guī)范。部分供水企業(yè)成本分攤的標準不合理或者分攤的方法不規(guī)范，導(dǎo)致各項費用的分攤不準確。第三，缺乏成本核算人才。部分核算人員不了解核算的方法、要求，未能嚴格落實成本核算工作流程，致使成本核算不規(guī)范。

（三）成本分析與監(jiān)督不到位

部分供水企業(yè)只關(guān)注事后環(huán)節(jié)的成本管理。部分供水企業(yè)管理層僅將賬面上的實際成本支出與標準成本進行對比分析，判斷成本變化的趨勢，未能充分考慮市場經(jīng)濟形勢的變化、人力成本的上升等客觀因素[3]。另外，部分供水企業(yè)成本監(jiān)督機制不健全。部分成本管理人員未動態(tài)跟蹤成本管控情況，不關(guān)注成本管理制度的落實執(zhí)行狀況，難以實行全過程的成本控制。部分審計人員難以發(fā)現(xiàn)成本支出中不合理的項目，可能會出現(xiàn)資金浪費等情形。

（四）供水設(shè)備資產(chǎn)投入較大

隨著城市不斷發(fā)展建設(shè)，人民生活水平日益提高，幸福感獲得感愈發(fā)強烈，這就要求供水企業(yè)不斷提升供水服務(wù)水平。因此，城市供水企業(yè)在不斷擴大企業(yè)規(guī)模，新建配套水廠的過程中，固定資產(chǎn)投資不斷增加，設(shè)備的日常更新維護費用逐漸加大，在企業(yè)成本中占比較大。具體表現(xiàn)在：一是供水地下管線年限較長，長時間的腐蝕老化，需要對管網(wǎng)進行維護更換，無形中增加了設(shè)備材料的成本費用。二是供水設(shè)備由于使用年限較長，系統(tǒng)及配件更新?lián)Q代較快，有時供應(yīng)商無法維修，只能進行更換，這種情況也在一定程度上加大了資產(chǎn)投入。

（五）成本管控的信息化程度和工作效率較低

在當今互聯(lián)網(wǎng)時代背景下，信息化建設(shè)已成為企業(yè)管理不可缺少的一部分。財務(wù)管理信息化不再單一是財務(wù)管理電算化，而是整個企業(yè)經(jīng)營管理的信息化平臺。然而，目前供水企業(yè)普遍存在成本管控的信息化程度和工作效率較低等問題。第一，數(shù)據(jù)信息未共享。成本管理信息化只有覆蓋企業(yè)整體經(jīng)營管理活動，才能夠提升成本管理的成效。但現(xiàn)實情況是企業(yè)各系統(tǒng)之間缺乏有效的聯(lián)系，數(shù)據(jù)信息無法共享，不利于成本精細化管理落地見效。第二，成本信息化建設(shè)涉及多種技術(shù)，如大數(shù)據(jù)分析、云計算、人工智能等[4]。部分供水企業(yè)缺乏綜合型管理人才，內(nèi)部相關(guān)人員未能掌握信息化管理的相關(guān)技能，致使數(shù)字化成本管控實施困難。部分管理人員未做好成本管理信息化系統(tǒng)的統(tǒng)籌規(guī)劃工作，不了解內(nèi)部各部門信息化建設(shè)需求，嚴重浪費了人力、物力、財力。

三、城市供水企業(yè)的成本核算和管理策略優(yōu)化措施

（一）強化全員成本管控意識

供水企業(yè)加強成本管理是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益，提升經(jīng)營管理水平的前提。這就要求企業(yè)具備自上而下的成本管控意識，結(jié)合供水企業(yè)自身管理特點與生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容，將成本管理意識滲透到日常成本管理工作中。首先，領(lǐng)導(dǎo)層要帶頭，以實現(xiàn)供水企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目標，從制造成本管理向總成本管理轉(zhuǎn)變，樹立全面的成本管理理念，用長遠的眼光，細化成本管理要求。在生產(chǎn)過程中實施全過程控制、全員全方位控制，一線職工在保證安全供水的同時，要注重節(jié)約成本，管理人員需要加強各崗位之間的溝通，確保工作對接的及時性。其次，定期檢查各部門的成本管控工作落實情況，并將各項指標完成情況作為部門績效考核的依據(jù)，起到激勵全員的作用，如此才能實現(xiàn)較好的成本管控效果。最后，企業(yè)通過培訓(xùn)、內(nèi)部宣傳，將成本管理理念層層傳遞到每位職工，讓全員充分認識到成本管理對企業(yè)發(fā)展的重要性，讓成本費用控制形成一種企業(yè)文化。

（二）建立成本核算體系

新形勢下，供水企業(yè)需要健全成本管理與控制體系，提高管理水平，有效降低成本投入，合理配置資金，從而達到降本增效目的。

第一，科學(xué)制定供水企業(yè)的成本責任管理制度，確保成本費用控制標準化、規(guī)范化。供水企業(yè)可以由財務(wù)部門牽頭成立成本管理小組，明確領(lǐng)導(dǎo)與管理人員的職責范圍，落實主體責任。對日常成本控制工作進行跟蹤監(jiān)督，將成本控制結(jié)果與當年預(yù)算考核目標進行對比，從而有效推進成本管理與控制工作在供水企業(yè)中有序開展。

第二，完善成本核算體系。供水企業(yè)要規(guī)范成本核算的科目，使成本核算結(jié)果更加精準。供水企業(yè)應(yīng)當明確成本核算目標、原則、對象、流程與方法，采用恰當?shù)暮怂惴椒?，及時、準確地核算產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用，規(guī)范成本核算。管理層應(yīng)當認真梳理成本核算的流程，明確成本核算的科目、費用項目，找準成本核算的重點內(nèi)容，提高成本核算質(zhì)量。

第三，供水企業(yè)應(yīng)當健全成本核算及相關(guān)內(nèi)控制度。供水企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)流程設(shè)置成本歸集與分配方法，確保各業(yè)務(wù)產(chǎn)品成本核算的規(guī)范性、真實性、準確性[5]。此外，供水企業(yè)應(yīng)當培養(yǎng)成本核算人才。核算人員要能運用科學(xué)的核算方法，合理分攤費用，提高成本核算的準確性。

（三）定期進行成本分析與審計

第一，供水企業(yè)應(yīng)當定期做好成本分析工作，確定要分析的成本項目，如原材料成本、人工成本、制造費用等，收集與成本相關(guān)的各種數(shù)據(jù)，包括財務(wù)報表、采購記錄、生產(chǎn)報表、工時記錄等，對收集到的數(shù)據(jù)進行分類、整理和核對，去除異常數(shù)據(jù)和錯誤信息，對比分析財務(wù)報表、成本費用等數(shù)據(jù)，全面了解成本管理制度的落實執(zhí)行情況。同時，成本管理人員要重點分析各項成本在總成本中所占的比例，找出主要的成本構(gòu)成，比較不同時期、不同產(chǎn)品或部門的成本結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)變化趨勢和差異，研究成本項目的增減變動情況，分析其原因，如原材料價格波動、產(chǎn)量變化等。

第二，供水企業(yè)要重視成本審計，明確審計的目的及范圍。供水企業(yè)應(yīng)審查內(nèi)部控制制度，包括材料管理制度、生產(chǎn)過程控制等制度的執(zhí)行情況。關(guān)注內(nèi)部控制是否存在漏洞，采用科學(xué)、規(guī)范的審計方法與程序，客觀反映成本管理現(xiàn)狀。識別成本管理中可能存在的風(fēng)險，如成本失控、成本欺詐等，評估風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，制定應(yīng)對措施。根據(jù)分析和審計的結(jié)果，提出降低成本、優(yōu)化成本管理的建議和措施，跟蹤建議的實施情況，評估其效果。持續(xù)追蹤和監(jiān)督各部門整改進度，合理控制項目成本，提高經(jīng)濟收益。

（四）提高固定資產(chǎn)管理水平

近年來，隨著城市供水企業(yè)不斷擴大供水區(qū)域，投資項目主要為設(shè)備更新改造及新水廠建設(shè)，固定資產(chǎn)投入不斷增加，加大了維護費用與折舊費用。因此，負責企業(yè)投資建設(shè)項目的主責部門要針對各單位設(shè)備設(shè)施情況建立項目庫，明確關(guān)系到生產(chǎn)運行的重點項目，規(guī)范項目入庫，避免基層單位申報項目的隨意性。同時也要注意以下四個方面：

第一，在購置大型設(shè)備前，要進行合理可行性分析。在比價環(huán)節(jié)，不能只關(guān)注價格而忽略了設(shè)備性能及日后的維護服務(wù)、維修費用。第二，對供水管網(wǎng)及設(shè)備進行定期巡檢，提高供水管道施工質(zhì)量，減少事故發(fā)生的頻次，降低管網(wǎng)漏損率。第三，企業(yè)應(yīng)形成投資建設(shè)項目及修理費的成本管理規(guī)定，規(guī)范項目立項、經(jīng)濟分析、論證、審批等程序，確保財務(wù)部門參與其中，從而提高建設(shè)項目前期預(yù)算控制，使折舊費預(yù)算更加準確。第四，加強企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)管理，建立卡片管理制度，明確管理責任。供水企業(yè)需要積極引入先進技術(shù)，逐步淘汰配水環(huán)節(jié)高功率、高耗電設(shè)備，應(yīng)用節(jié)能型設(shè)備，做到節(jié)能減耗，有效降低生產(chǎn)成本。同時，要對企業(yè)閑置資產(chǎn)進行及時處置，避免重復(fù)投資。

（五）加強信息化系統(tǒng)建設(shè)，提高工作效率

數(shù)字化背景下，供水企業(yè)應(yīng)當積極推進成本管理信息化建設(shè)，加大成本監(jiān)督力度，落實成本管理制度。管理層應(yīng)當做好信息化建設(shè)內(nèi)部需求調(diào)研分析，引進合適的成本信息化管理系統(tǒng)。評估市場上現(xiàn)有的成本管理信息化系統(tǒng)，選擇適合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特點和業(yè)務(wù)需求的系統(tǒng)，綜合考慮系統(tǒng)的功能完整性、易用性、可擴展性、兼容性以及供應(yīng)商的技術(shù)支持和售后服務(wù)能力。完善信息化系統(tǒng)功能板塊，如成本核算、成本預(yù)測、成本預(yù)算管理、成本控制、成本考核、成本分析等。形成全過程的成本管理動態(tài)監(jiān)控，降低成本費用。例如，成本核算環(huán)節(jié)，供水企業(yè)可設(shè)定成本分攤比例，月結(jié)時系統(tǒng)會自動將各項費用按照相應(yīng)的標準分配到各部門，提高成本核算效率。整合企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)（如財務(wù)系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)等）的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動傳輸和共享，確保管理層能夠?qū)崟r掌握全價值環(huán)節(jié)的成本信息，掌握成本控制的核心與關(guān)鍵點，有助于制定有效的成本管理措施，提升成本管理的整體成效。設(shè)定成本監(jiān)控的閾值和預(yù)警規(guī)則，當成本數(shù)據(jù)超過設(shè)定值時，系統(tǒng)會自動發(fā)送預(yù)警信息給相關(guān)人員。提供實時的成本監(jiān)控儀表盤和報表，讓管理層能夠直觀地了解成本動態(tài)。管理層要建立嚴格的用戶權(quán)限管理體系，確保不同用戶只能訪問和操作其權(quán)限范圍內(nèi)的數(shù)據(jù)和功能，并采取數(shù)據(jù)加密、備份和恢復(fù)等措施，保障系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全。

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（作者單位：江蘇省常州通用自來水有限公司）