論政府會計制度對行政事業(yè)單位的影響

溫泉潔 上杭縣審計局

引言

我國的政府管理體制改革在不斷深化，會計制度也是改革的重點事項之一。2017 年，財政部以財會〔2017〕25 號下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的通知》，要求行政事業(yè)單位自2019 年1 月1 日起全面施行。由于政府會計制度還必須以《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等為依據(jù)，故本文中以政府會計制度來統(tǒng)稱《政府會計準(zhǔn)則》的基本準(zhǔn)則及系列明細(xì)準(zhǔn)則、《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》等會計核算的相關(guān)準(zhǔn)則制度。2019 年版本的政府會計制度為更好地反映政府單位實際的財務(wù)狀況，拓寬了固定資產(chǎn)的涵蓋范圍，不再依據(jù)價值作為評判的標(biāo)準(zhǔn)，而是根據(jù)資產(chǎn)的核心本質(zhì)劃分；在固定資產(chǎn)的確認(rèn)方式上也采用了雙階段確認(rèn)的方式，更適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的實際狀況，能夠切實幫助行政事業(yè)單位提升資產(chǎn)管理能力和規(guī)劃能力。

一、政府會計制度對行政事業(yè)單位財務(wù)會計的影響

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制提高了資產(chǎn)核算要求

2019 年頒布的政府會計制度中的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則對行政事業(yè)單位財務(wù)會計工作產(chǎn)生了積極的影響，特別是在資產(chǎn)核算方面。它要求行政事業(yè)單位建立完善的資產(chǎn)管理制度和流程，確保資產(chǎn)的準(zhǔn)確記錄和跟蹤，同時要求定期盤點和評估資產(chǎn)，確保資產(chǎn)價值的準(zhǔn)確反映。這些要求提高了行政事業(yè)單位對資產(chǎn)核算的要求，促使其更加規(guī)范和準(zhǔn)確地進(jìn)行財務(wù)會計工作。但在實際工作中往往會出現(xiàn)一些問題，主要表現(xiàn)在以下方面：

一是資產(chǎn)記錄和跟蹤不準(zhǔn)確。行政事業(yè)單位受限于各種因素，難以準(zhǔn)確記錄和跟蹤資產(chǎn)的獲取、使用、變賣等環(huán)節(jié)，導(dǎo)致資產(chǎn)的實際情況與財務(wù)報表不一致。這就會導(dǎo)致資產(chǎn)的遺漏或重復(fù)計算，影響財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。

二是資產(chǎn)盤點和評估不及時或不準(zhǔn)確。行政事業(yè)單位受限于管理制度，沒有按照規(guī)定的時間和程序進(jìn)行資產(chǎn)盤點和評估，采用的方法也存在不科學(xué)、不準(zhǔn)確的情況，這就使得資產(chǎn)價值的評估不夠準(zhǔn)確，進(jìn)而影響財務(wù)報表的真實性。

三是資產(chǎn)利用效率不高。管理制度和監(jiān)督執(zhí)行的不到位使得行政事業(yè)單位在資產(chǎn)的獲取、使用和變賣等環(huán)節(jié)中存在浪費、濫用等不當(dāng)行為，導(dǎo)致資產(chǎn)的利用效率不高。這些情況會影響財務(wù)報表的經(jīng)濟(jì)效益部分的準(zhǔn)確反映，進(jìn)而影響單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的評價[1]。

（二）成本核算的準(zhǔn)確性提升難度變大

在新頒布的政府會計制度中，對各單位的成本管理提出了更加詳細(xì)的要求，在成本核算上，更是注重其準(zhǔn)確性的提升，但在實際執(zhí)行中，行政事業(yè)單位往往會出現(xiàn)一些問題，主要表現(xiàn)在以下方面：

一是管理存在欠缺。新頒布的政府會計制度要求行政事業(yè)單位在成本核算時，需要按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則進(jìn)行，即將成本與相關(guān)的權(quán)責(zé)發(fā)生時點相匹配。這要求行政事業(yè)單位在確定成本時，必須充分考慮權(quán)責(zé)發(fā)生的時間點，準(zhǔn)確記錄和分配成本，很多單位在管理上不夠嚴(yán)謹(jǐn)，對成本的發(fā)生時間與分配的記錄都不夠清晰，這就提高了成本核算的要求和難度。

二是管理力量欠缺。新頒布的政府會計制度要求行政事業(yè)單位對成本進(jìn)行全過程跟蹤和記錄。行政事業(yè)單位需要建立完善的成本管理制度和流程，確保成本的準(zhǔn)確記錄和跟蹤。這要求行政事業(yè)單位在成本核算過程中，需要對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致的分析和核實，然而很多單位不論是財務(wù)管理制度上還是人力上都不具備這樣的能力，在成本核算的復(fù)雜性和難度都提升的情況下，行政事業(yè)單位提升成本核算準(zhǔn)確性的難度陡升[2]。

（三）財務(wù)信息披露規(guī)范性要求提升

在新頒布的政府會計制度中要求行政事業(yè)單位加強(qiáng)對財務(wù)信息的收集、整理和披露，確保財務(wù)報表的全面性、準(zhǔn)確性和時效性。還要求行政事業(yè)單位按照規(guī)定的格式和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財務(wù)信息披露，提高信息的規(guī)范性和透明度，便于利益相關(guān)方對單位財務(wù)狀況的了解和評價。但在實際執(zhí)行中，主要表現(xiàn)在以下方面：

一是披露不完整。在實際執(zhí)行中，受限于各單位對財務(wù)信息收集的實際情況，行政事業(yè)單位無法按照要求披露全部的財務(wù)信息，導(dǎo)致財務(wù)報表的披露范圍不全面。這會使利益相關(guān)方無法全面了解單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，影響對單位的評價和決策。

二是披露不準(zhǔn)確。受限于各單位的財務(wù)管理力量，行政事業(yè)單位無法按照規(guī)定的格式和標(biāo)準(zhǔn)編制和披露財務(wù)報表，導(dǎo)致財務(wù)信息的準(zhǔn)確性受到影響。這會給利益相關(guān)方帶來誤導(dǎo)，降低對單位財務(wù)狀況的信任度。

三是披露不及時。在財務(wù)管理的程序上，行政事業(yè)單位的程序要求較為煩瑣，這就導(dǎo)致行政事業(yè)單位無法按時編制和披露財務(wù)報表，披露的財務(wù)信息時效性不足。

四是披露不透明。各個單位對新頒布的政府會計制度的理解和執(zhí)行存在不一致，就導(dǎo)致行政事業(yè)單位財務(wù)信息報告和公開無法根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則及制度的要求采用清晰統(tǒng)一的口徑，這就降低了所披露的財務(wù)信息的可讀性和可理解性，信息披露的效果和價值也有所降低。

（四）內(nèi)部控制加強(qiáng)對管理機(jī)制提出挑戰(zhàn)

在2019 年版的政府會計制度中，對各單位的制度效力也提出了新的要求。在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，行政事業(yè)單位要緊跟國家發(fā)展的腳步，深化管理改革，全面梳理自身內(nèi)部控制現(xiàn)狀，并采取針對性的措施加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，以適應(yīng)新制度的變革并提高財務(wù)管理水平，但在實際執(zhí)行中，制度更新滯后導(dǎo)致行政事業(yè)單位往往會出現(xiàn)一些問題，主要表現(xiàn)在以下方面：

一是資產(chǎn)管理和財務(wù)管理不規(guī)范。受限于各行政事業(yè)單位在財務(wù)管理制度上的問題，財務(wù)會計工作在財務(wù)和資產(chǎn)管理方面存在一些問題，資產(chǎn)管理不清晰，財務(wù)管理不規(guī)范，資產(chǎn)登記、盤點、處置等環(huán)節(jié)存在問題，預(yù)算管理、費用控制、資金運作等方面也不夠嚴(yán)謹(jǐn)，這些問題都會對單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營效益產(chǎn)生負(fù)面影響，影響單位的財務(wù)穩(wěn)定性和可持續(xù)發(fā)展。

二是費用支出不合規(guī)，財務(wù)風(fēng)險增加。在新經(jīng)濟(jì)形勢下，相關(guān)制度的缺失影響了財務(wù)會計工作在費用支出方面的合規(guī)性，費用支出不合規(guī)，超支、虛報、私分等問題導(dǎo)致資金管理風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、廉政風(fēng)險等進(jìn)一步增加。這不僅帶來了資源的浪費和濫用，也會給單位帶來經(jīng)濟(jì)損失，對單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營效益產(chǎn)生負(fù)面影響。

三是內(nèi)部控制不健全，財務(wù)監(jiān)督不到位。各級行政事業(yè)單位對制度建設(shè)的滯后會導(dǎo)致財務(wù)會計工作不規(guī)范，進(jìn)而影響內(nèi)部控制制度的健全。財務(wù)管理制度、會計核算制度、審計監(jiān)督制度等方面產(chǎn)生的問題會使得內(nèi)部控制存在缺陷，而審計監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督等方面存在的問題會使單位的財務(wù)風(fēng)險得不到及時發(fā)現(xiàn)和糾正，對單位的財務(wù)穩(wěn)定性和可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成潛在威脅[3]。

二、行政事業(yè)單位應(yīng)對政府會計制度的措施

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)核算管理，完善資產(chǎn)管理制度

加強(qiáng)資產(chǎn)核算管理和完善資產(chǎn)管理制度是行政事業(yè)單位提高財務(wù)報表準(zhǔn)確性和真實性的重要措施，具體而言，可采取以下措施：

一是建立健全的資產(chǎn)管理制度。行政事業(yè)單位應(yīng)綜合考慮各種因素，建立完善的資產(chǎn)管理制度和流程，明確資產(chǎn)管理人員的職責(zé)和工作要求；制定嚴(yán)格的資產(chǎn)購置、使用、處置等規(guī)定；同時，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和審計，及時發(fā)現(xiàn)并糾正資產(chǎn)管理中的問題。

二是提高資產(chǎn)記錄和跟蹤的準(zhǔn)確性。行政事業(yè)單位可以建立詳細(xì)的資產(chǎn)檔案，記錄資產(chǎn)的詳細(xì)信息和使用情況；采用現(xiàn)代化的資產(chǎn)管理軟件，實現(xiàn)資產(chǎn)的動態(tài)管理和跟蹤；定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點和清查，及時發(fā)現(xiàn)并糾正資產(chǎn)記錄的錯誤和遺漏。通過這些方法，資產(chǎn)的準(zhǔn)確記錄和跟蹤可以初步實現(xiàn)。

三是定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點和評估。行政事業(yè)單位應(yīng)按照規(guī)定的時間和程序進(jìn)行資產(chǎn)盤點和評估，確保資產(chǎn)價值的準(zhǔn)確反映。同時，采用科學(xué)合理的評估方法，綜合考慮市場價格、資產(chǎn)使用狀況、折舊等因素，確保資產(chǎn)價值的評估準(zhǔn)確可靠。

四是提高資產(chǎn)利用效率。行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)統(tǒng)籌管理，優(yōu)化資源配置，避免浪費和重復(fù)購置；加強(qiáng)資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)和教育，提高資產(chǎn)管理水平；建立有效的監(jiān)督機(jī)制，防止資產(chǎn)管理中的不當(dāng)行為等措施，提高資產(chǎn)的利用效率。

（二）精細(xì)化成本管理，提升成本核算穿透力

為了滿足新頒布的政府會計制度的要求，各級行政事業(yè)單位必須積極采取措施。通過加強(qiáng)內(nèi)部管理、建立健全的成本管理制度、引入現(xiàn)代化技術(shù)手段等措施，行政事業(yè)單位可以更好地適應(yīng)政府會計制度改革的要求，規(guī)范成本管理行為，提高財務(wù)報告的質(zhì)量，為單位的經(jīng)濟(jì)決策提供更加準(zhǔn)確的依據(jù)。具體而言，可從以下方面著手：

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全的成本管理制度和流程，明確成本核算的范圍、內(nèi)容、方法等，并加強(qiáng)成本核算的監(jiān)督和管理，及時發(fā)現(xiàn)并糾正成本核算中的問題。在成本核算上，要建立完善的成本管理制度和流程，明確成本的確認(rèn)、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié)，并對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致的分析和核實，確保成本的準(zhǔn)確性和真實性，還要明確成本核算的項目和內(nèi)容，將成本分為不同的項目，如人力成本、材料成本、設(shè)備折舊費等，并按照不同的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行分類和歸集。在此基礎(chǔ)上，要加強(qiáng)成本核算的監(jiān)督和管理，建立健全成本監(jiān)督機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)并糾正成本核算中的問題，確保成本核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。

其次，行政事業(yè)單位應(yīng)采取有效措施提升成本核算的穿透力，即確保成本核算能夠真實、準(zhǔn)確地反映單位的成本狀況和經(jīng)營成果。行政事業(yè)單位可以引入現(xiàn)代化的技術(shù)手段，如信息化管理系統(tǒng)、財務(wù)軟件等，提高成本核算的效率和準(zhǔn)確性，并確保數(shù)據(jù)的真實性和完整性，同時還可以建立健全的成本審計機(jī)制，加強(qiáng)對成本核算的監(jiān)督和管理，及時發(fā)現(xiàn)并糾正成本核算中的問題，確保成本核算的準(zhǔn)確性和真實性。

如此，在現(xiàn)行條件下，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理力量得到了加強(qiáng)，成本核算的難度降低，準(zhǔn)確性也可以得到提升[4]。

（三）完善財務(wù)報告制度，規(guī)范化財務(wù)信息披露

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表，通過建立健全財務(wù)報告制度、推進(jìn)會計信息化應(yīng)用等措施，提升財務(wù)信息披露的準(zhǔn)確性和透明度，滿足各有關(guān)方面對行政事業(yè)單位財務(wù)狀況信息的需求，提高行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理水平。具體而言，可采取以下措施：

一是建立健全財務(wù)報告制度。行政事業(yè)單位應(yīng)建立完善的財務(wù)報告制度，明確財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則、編制流程和方法，確保財務(wù)信息披露的完整性、規(guī)范性和準(zhǔn)確性，有利于相關(guān)部門單位了解行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作全貌。

二是簡化財務(wù)管理程序，提升管理效率。行政事業(yè)單位應(yīng)該就現(xiàn)有的財務(wù)管理程序進(jìn)行剖析，抓住重點，簡化流程，在每個環(huán)節(jié)上提升審批速度和效率，確保財務(wù)信息能得到第一時間的披露，讓相關(guān)部門單位能夠及時了解到行政事業(yè)單位在財務(wù)管理工作上的成果與不足。

三是增強(qiáng)財務(wù)報告審計工作，完善整改機(jī)制。單位可通過政府審計或委托社會中介機(jī)構(gòu)對年終財務(wù)報告進(jìn)行審計，以適用的財經(jīng)法規(guī)、財會制度及相關(guān)政策規(guī)定等為依據(jù)，對單位財務(wù)報告進(jìn)行審查，梳理審計發(fā)現(xiàn)的突出問題，剖析原因，完善整改制度體系，從而提高單位資金使用效率，堵塞漏洞，防止腐敗。

四是推進(jìn)會計信息化的應(yīng)用，提升效率和質(zhì)量。行政事業(yè)單位可以充分運用財政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，提高財務(wù)報表和預(yù)算會計報表編制的效率和準(zhǔn)確性。這些系統(tǒng)可以幫助單位實現(xiàn)自動化管理，減少人工操作和錯誤，提高成本核算和財務(wù)信息披露的質(zhì)量。同時，應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)信息披露的監(jiān)督和管理，確保報告或公開信息的可讀性和可理解性。

（四）加強(qiáng)政府監(jiān)督和指導(dǎo)，做好內(nèi)部控制建設(shè)

行政事業(yè)單位通過加強(qiáng)資產(chǎn)管理和財務(wù)管理、強(qiáng)化費用支出合規(guī)性和財務(wù)風(fēng)險控制、完善內(nèi)部控制和審計監(jiān)督制度等措施，可以更好地適應(yīng)政府會計制度的要求，提高財務(wù)管理水平和社會效益，為單位的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。具體而言，可采取以下措施：

一是加強(qiáng)資產(chǎn)管理和財務(wù)管理。行政事業(yè)單位需要建立健全的財務(wù)管理制度，規(guī)范財務(wù)會計工作流程和操作規(guī)范，強(qiáng)化資產(chǎn)管理和財務(wù)管理。

二是強(qiáng)化費用支出合規(guī)性和財務(wù)風(fēng)險控制。行政事業(yè)單位應(yīng)建立完善的費用支出管理制度，規(guī)范費用支出流程和審批程序，確保費用支出的合規(guī)性和合理性。同時，加強(qiáng)債務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險等方面的管理和控制，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對潛在風(fēng)險。

三是完善內(nèi)部控制和審計監(jiān)督制度。行政事業(yè)單位必須建立健全的內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制流程和操作規(guī)范，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和審計。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計和監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)部審計人員，加強(qiáng)對財務(wù)活動的內(nèi)部審計和監(jiān)督[5]。

結(jié)語

行政事業(yè)單位的財務(wù)會計工作能夠直接影響各單位的行政事務(wù)運行，因此要加強(qiáng)各行政事業(yè)單位的財務(wù)會計管理工作，使之符合新頒布的政府會計制度的相關(guān)要求，充分適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)形勢，在固定資產(chǎn)管理、成本管理、財務(wù)信息披露和內(nèi)外部監(jiān)督方面更加規(guī)范、更加科學(xué)，為國家發(fā)展提供更好的服務(wù)。