內(nèi)部控制在公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用思考

李娜

公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，是醫(yī)院履行社會責(zé)任的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此，需要加強資產(chǎn)管理內(nèi)部控制工作，以確保國有資產(chǎn)在醫(yī)院服務(wù)中發(fā)揮最大的功能效應(yīng)。目前，有些公立醫(yī)院在資產(chǎn)管理中對內(nèi)部控制不夠重視、相應(yīng)制度不健全、監(jiān)督機制缺失，導(dǎo)致固定資產(chǎn)存在大量閑置與浪費，甚至出現(xiàn)資產(chǎn)流失現(xiàn)象。要想防范、杜絕和解決這些問題，需要公立醫(yī)院加強內(nèi)部控制建設(shè)，圍繞固定資產(chǎn)管理建立行之有效的制度，加大監(jiān)管力度，提升醫(yī)院固定資產(chǎn)的利用率和綜合效益。

隨著市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，多種類型和主體的醫(yī)療機構(gòu)紛紛涌入醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域，形成行業(yè)競爭態(tài)勢。公立醫(yī)院進入市場經(jīng)濟運行體系后，曾經(jīng)“一家獨大”的政策優(yōu)勢逐漸減弱。新形勢下，國家加快了醫(yī)療體制改革，加強公立醫(yī)院改革，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度成為大勢所趨。在此背景下，公立醫(yī)院要保持穩(wěn)定發(fā)展，必須從內(nèi)部挖潛，加強管理，整合資源，有效利用，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)管理效能，使自身形象立于不敗之地。

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)與內(nèi)部控制概述

公立醫(yī)院固定資產(chǎn) 公立醫(yī)院固定資產(chǎn)是國家投資的物質(zhì)形態(tài)，如國家對醫(yī)院投入的建筑物、交通運輸工具、醫(yī)療儀器和設(shè)施設(shè)備等，醫(yī)院根據(jù)運營需要，具有長期使用的權(quán)利。政府代表國家對這類資產(chǎn)行使管理和運營監(jiān)督的權(quán)限，因此公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的所有者是國家。

內(nèi)部控制在公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的重要性 內(nèi)部控制在固定資產(chǎn)管理中的重要性表現(xiàn)在以下三點。第一，有利于確保醫(yī)院固定資產(chǎn)的安全性。建立健全的內(nèi)部控制制度可以有效杜絕在資產(chǎn)管理過程中的隨意性，防范利用固定資產(chǎn)進行權(quán)力尋租等不良現(xiàn)象的發(fā)生，確保國有資產(chǎn)的安全與穩(wěn)定。第二，有利于醫(yī)院開源節(jié)流，降低醫(yī)院運營和管理成本，嚴格的內(nèi)部控制制度管理使醫(yī)院在固定資產(chǎn)采購、使用和處置三個重要環(huán)節(jié)都處于公開透明狀態(tài)，避免暗箱操作，可以有效控制醫(yī)院的采購成本、資產(chǎn)運行成本、資產(chǎn)使用成本和設(shè)備維護成本。第三，有利于提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。醫(yī)院圍繞固定資產(chǎn)管理建立完善的考核制度并有效執(zhí)行，激勵全體職員的責(zé)任心、改善服務(wù)態(tài)度、增強工作動力，為醫(yī)院運營發(fā)展積極獻計獻策，從而提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟效益和社會效益。

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的主要問題

對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的認識不足 部分醫(yī)院只高度重視業(yè)務(wù)管理，如打造特色科室、培養(yǎng)名醫(yī)、專家等，為了提升自身形象和競爭力，不顧自身實力和現(xiàn)實需要與否，盲目擴大建設(shè)規(guī)模、大量購置各種高端儀器和設(shè)備，忽視了對固定資產(chǎn)的管理控制。有的醫(yī)院只重視資金管理，而忽視固定資產(chǎn)使用的綜合效益，存在“重資金輕資產(chǎn)的現(xiàn)象”。

內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力 目前，大多數(shù)公立醫(yī)院都建立了效應(yīng)程度的固定資產(chǎn)管理制度，但在執(zhí)行方面都還存在執(zhí)行不力的問題。特別是在財務(wù)管理方面，賬物不符的現(xiàn)象比較普遍。有的醫(yī)院固定資產(chǎn)臺賬不清晰、不明確。雖然有的固定資產(chǎn)投資項目產(chǎn)生了實質(zhì)性的效益，但是由于資產(chǎn)管理責(zé)任劃分模糊、統(tǒng)計流程不規(guī)范等，導(dǎo)致資產(chǎn)清單不完整，部分資產(chǎn)缺少登記記錄，造成固定資產(chǎn)財務(wù)數(shù)據(jù)混亂的問題。

有的公立醫(yī)院對一些隱形資產(chǎn)缺乏有效管理和控制。比如，對重點扶持的創(chuàng)新項目，政府往往以實物形態(tài)無償調(diào)入，社會層面對醫(yī)院建設(shè)發(fā)展提供的捐贈實物以及下屬單位合并涉及的固定資產(chǎn)等，這些大多沒有明細的賬目反映；有些價值較高的儀器設(shè)備沒有被立即使用，長期滯留于賬外，在對外借用或租用過程中，也沒有明顯的時間周期和價值顯示，導(dǎo)致資產(chǎn)效益不明確。另外，有的醫(yī)院內(nèi)部對房屋拆遷、設(shè)備報廢、資產(chǎn)的調(diào)出未進行及時核銷；有的醫(yī)院在職工調(diào)動、離職退休環(huán)節(jié)沒有對實物及時交接，造成資產(chǎn)實物不清的局面。

管理過程中缺乏民主監(jiān)督 隨著我國公立醫(yī)院綜合性改革的深化，公立醫(yī)院需要加強對國有資產(chǎn)的管控，有些閑置資產(chǎn)需要待價而沽或者科學(xué)利用起來。醫(yī)院在盤活部分國有資產(chǎn)的過程中存在不規(guī)范的現(xiàn)象。在資產(chǎn)處置過程中民主原則被忽視，市場機制應(yīng)用不足，單位“一把手”盲目決策，導(dǎo)致閑置資產(chǎn)在配置、調(diào)劑和處置等多個環(huán)節(jié)都存在不規(guī)范、不準確、不統(tǒng)一的現(xiàn)象。這種輕視資產(chǎn)內(nèi)部控制與監(jiān)督的現(xiàn)象導(dǎo)致資產(chǎn)利用與資產(chǎn)實際價值存在較大差距，喪失了資產(chǎn)利用效益。比如，某公立醫(yī)院在建設(shè)之初處于城市中心位置，曾經(jīng)的三層綜合樓作為醫(yī)院運營服務(wù)的配套設(shè)施，隨著整體管理的需要，醫(yī)院整體實行功能搬遷，決定將該棟樓對外出租。醫(yī)院在未經(jīng)過集體決議的情況下，再次投資80余萬元進行整體裝修，并以每年24萬元的價格出租，租期20年，承租方實際只經(jīng)營了5年時間，醫(yī)院方只斷斷續(xù)續(xù)收到了不足80萬元的租金。由于醫(yī)院欠缺集體決策的規(guī)范流程，沒有進行承租方的經(jīng)營實力和對消費市場的預(yù)判和篩選，最終造成了國有資產(chǎn)流失。部分公立醫(yī)院的財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門依附于單位的“一把手”和管理層，對相關(guān)決策權(quán)力和實施行為缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致固定資產(chǎn)失去應(yīng)有的價值和利用效率。

加強內(nèi)部控制應(yīng)用對策

提高認識 醫(yī)院要充分認識到固定資產(chǎn)是國家為公立醫(yī)院運營發(fā)展提供的實物保障，并使其發(fā)揮最大的價值。固定資產(chǎn)不是使用者的私有財產(chǎn)，任何擁有者都不可以隨意處置國家配置的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理者要充分明確固定資產(chǎn)的處置條件。按照相關(guān)政策規(guī)定，對使用年限超過折舊期限、功能喪失、完全失去使用價值或不能適應(yīng)并無法修復(fù)的固定資產(chǎn)、設(shè)備技術(shù)落后、耗能高、效率低、技術(shù)指標已達不到使用要求的固定資產(chǎn)，可以依法依規(guī)進行處置，并嚴格遵循財政部對固定資產(chǎn)處置收入應(yīng)用的規(guī)定：固定資產(chǎn)處置的變價收入均屬于國家財政收入，納入財政預(yù)算內(nèi)資金管理，實行“收支兩條線”管理，收入資金繳入財政賬戶，用于固定資產(chǎn)更新使用。

公立醫(yī)院管理者要有市場觀念和效益觀念，將固定資產(chǎn)融入市場經(jīng)濟管理體系，積極探索通過固定資產(chǎn)的有效運作提高企業(yè)經(jīng)濟效益的新途徑和新方法。公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理與控制核心要素是管理者的重視程度、財務(wù)部門建立的規(guī)范臺賬以及相應(yīng)的控制制度。

嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度 在完善管理控制制度的前提下，加大制度的執(zhí)行力度，首先，從源頭上進行管理和控制，充分發(fā)揮規(guī)劃、預(yù)算和采購中心的職能作用，對運營服務(wù)所需要的建設(shè)項目，一定要納入全面預(yù)算管理的范疇。其次，提前進行預(yù)算編制，并將項目建設(shè)的預(yù)算書報送資產(chǎn)管理部門和上級主管單位進行備案審核，備案通過后建立專門的財務(wù)賬目進行管理。再次，在建設(shè)過程中要加強業(yè)財一體化管理，即財務(wù)人員要加強與醫(yī)院建設(shè)部門和第三方建設(shè)單位的溝通與互動，通過現(xiàn)場調(diào)研、數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，對項目建設(shè)進度和成本支出等進行把控，以確保工程項目預(yù)算執(zhí)行力度。最后，強化固定資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門和使用部門的職責(zé)權(quán)限，實行固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理。

醫(yī)院還要加強內(nèi)部固定資產(chǎn)管理的崗位約束，將資產(chǎn)使用主體和資產(chǎn)決策主體的職責(zé)明確下來，形成相互監(jiān)督相互制衡的工作機制，確保資產(chǎn)相關(guān)利益方的職務(wù)分類與有效監(jiān)管。同時加強固定資產(chǎn)全生命周期的管理，在固定資產(chǎn)的購置、驗收、利用、轉(zhuǎn)移、處置等環(huán)節(jié)采取針對性的措施進行控制，做好各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)。特別是對新增資產(chǎn)和重要資產(chǎn)要進行及時登記建賬，如果使用資產(chǎn)的部門或個人發(fā)生變化，要及時履行實物交接手續(xù)，以延續(xù)財務(wù)對資產(chǎn)管理的完整性和準確性。財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（2012）21號提出，加強資產(chǎn)管理需要強化職責(zé)權(quán)限，強化對配置、使用、處置等環(huán)節(jié)的管控。公立醫(yī)院要按照這些規(guī)定明確固定資產(chǎn)的在各個環(huán)節(jié)操作程序和相關(guān)責(zé)任。

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)處置審批權(quán)限應(yīng)遵循以下規(guī)定：第一，土地及原始價值在300萬元人民幣以上的房屋、建筑物等重要資產(chǎn)，由本單位逐級上報至財政廳，得到批準后方可進行處置。第二，原始價值在300萬元以下的房屋、建筑物以及單位原始價值（或批量價值）在20萬元人民幣以上的交通運輸工具、大型設(shè)備等其他固定資產(chǎn)，需經(jīng)上級主管部門審核后方可處置。第三，在20萬元以下的固定資產(chǎn)由衛(wèi)生主管部門批準方可處置，并報財政廳備案。具體程序為對符合報廢條件的固定資產(chǎn)，由固定資產(chǎn)所屬部門提出申請，填寫固定資產(chǎn)報廢申請表，交醫(yī)院固定資產(chǎn)管理部門（總務(wù)處、醫(yī)學(xué)裝備委員會），固定資產(chǎn)管理部門對待報廢資產(chǎn)進行技術(shù)鑒定，對國家規(guī)定的特殊設(shè)備，讓壓力容器、電梯等，還需要國家權(quán)威部門進行鑒定，在符合報廢的條件下才能實施處置行為。

強化內(nèi)部監(jiān)督 確保內(nèi)部控制的效應(yīng)發(fā)揮 公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制效應(yīng)的發(fā)揮，需要建立完善的內(nèi)部監(jiān)督體系。內(nèi)部審計是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的權(quán)威機構(gòu)和主導(dǎo)力量，其重要職能在于對固定資產(chǎn)流量和財務(wù)數(shù)據(jù)的動態(tài)審查，并為本單位盤活資產(chǎn)提供可行性建議。

加強財務(wù)監(jiān)管，高度重視固定資產(chǎn)管理中的財務(wù)控制的作用。資產(chǎn)賬目要全面、完整，確保資產(chǎn)數(shù)據(jù)的動態(tài)性和實效性。

強化民主監(jiān)督。固定資產(chǎn)的效應(yīng)發(fā)揮直接關(guān)系到廣大職工的切身利益，職工身處工作一線，對醫(yī)院運營過程中的資產(chǎn)使用情況了如指掌，使用情況和操作流程也一清二楚。比如物品采購、設(shè)備狀況、項目進展等，具體工作他們都參與其中、親力親為，很容易發(fā)現(xiàn)問題。因此，充分激發(fā)廣大職工參與民主監(jiān)督的積極性，能夠從源頭上進行控制，為部門決策提供基本依據(jù)。

內(nèi)部控制在公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中具有重要價值與作用，是醫(yī)院穩(wěn)定運營與健康發(fā)展的重要保障，因此醫(yī)院要明確固定資產(chǎn)管理目標，建立相應(yīng)的方針政策，保持固定資產(chǎn)的“元生態(tài)性”，力求減少對固定資產(chǎn)的占用，合理配置固定資產(chǎn)，減少固定資產(chǎn)的閑置數(shù)量，建立固定資產(chǎn)生命周期管理體系，完善固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，確保資產(chǎn)保值增值與高效利用。

（作者單位：聊城市東昌府區(qū)婦幼保健院）