研究型審計(jì)視角下的部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

陸莉

部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為財(cái)政資金監(jiān)督的重要手段，在完善部門(mén)預(yù)算管理、提高財(cái)政資金使用效益、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、推動(dòng)財(cái)政制度深化改革等方面發(fā)揮了重要作用。從近年來(lái)審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果來(lái)看，仍然存在一些問(wèn)題，在今后的工作中需要加以改進(jìn)。

部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)概述

部門(mén)預(yù)算是各預(yù)算單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定及其依法履行職能，為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，獨(dú)立編制全面反映部門(mén)所有收入和支出活動(dòng)的資金計(jì)劃?！吨腥A人民共和國(guó)預(yù)算法》第八十九條指出“縣級(jí)以上政府審計(jì)部門(mén)依法對(duì)預(yù)算執(zhí)行、決算實(shí)行審計(jì)監(jiān)督。對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公開(kāi)。”《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第十八條明確規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門(mén)（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。由此可見(jiàn)，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是預(yù)算法和審計(jì)法等法律法規(guī)賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，是國(guó)家審計(jì)的永恒主題，是國(guó)家治理結(jié)構(gòu)預(yù)防腐敗、控制風(fēng)險(xiǎn)、防止國(guó)有資產(chǎn)流失的重要監(jiān)督力量。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)法律法規(guī)對(duì)本級(jí)政府各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況和資產(chǎn)的真實(shí)、合法和效益性進(jìn)行監(jiān)督。

部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)象包括各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、人大常委會(huì)機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、民主黨派、人民團(tuán)體和事業(yè)單位等。審計(jì)內(nèi)容主要包括部門(mén)預(yù)算編制是否真實(shí)、合法、完整、科學(xué)，是否堅(jiān)持量入為出、收支平衡的原則；非稅收入是否執(zhí)行“收支兩條線(xiàn)”有關(guān)規(guī)定；部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況；執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定及樹(shù)立過(guò)“緊日子”思想情況；國(guó)有資產(chǎn)管理使用情況；執(zhí)行政府采購(gòu)情況；按照“花錢(qián)必問(wèn)效”原則審查部門(mén)預(yù)算績(jī)效管理情況。

部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是政府預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)強(qiáng)化政府責(zé)任、增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、提高預(yù)算的科學(xué)性和透明度、懲治和預(yù)防腐敗等具有重要作用。一是有利于落實(shí)全面實(shí)施部門(mén)預(yù)算執(zhí)行的政治需要，通過(guò)揭示財(cái)政資金管理使用及現(xiàn)行制度、機(jī)制層面中存在的問(wèn)題，向被審計(jì)單位提出合理化建議，促進(jìn)部門(mén)預(yù)算進(jìn)一步科學(xué)化和規(guī)范化；二是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和財(cái)政改革的客觀(guān)需要，為黨委政府決策部署提供參考依據(jù)，發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中當(dāng)好參謀助手的作用；三是聚焦主責(zé)主業(yè)、依法履行審計(jì)監(jiān)督職能的內(nèi)在需要，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，對(duì)防范經(jīng)濟(jì)腐敗起到震懾和警示作用。

部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)現(xiàn)狀

本文通過(guò)審計(jì)署公布的2020年至2021年部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行梳理，主要包括以下幾個(gè)方面。

部門(mén)預(yù)算編制不夠精準(zhǔn)、細(xì)化 近年來(lái)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的部門(mén)項(xiàng)目支出預(yù)算安排未充分考慮以前年度執(zhí)行情況，存在重復(fù)申報(bào)項(xiàng)目、預(yù)算執(zhí)行率低造成財(cái)政資金閑置問(wèn)題；有的部門(mén)預(yù)算編制隨意性大，工作缺乏主觀(guān)能動(dòng)性，部分收入游離于預(yù)算外脫離監(jiān)督，容易滋生違法違紀(jì)行為。有的部門(mén)政府采購(gòu)預(yù)算編制不完整、未細(xì)化，實(shí)際采購(gòu)的項(xiàng)目和金額與預(yù)算差異較大，存在工作脫節(jié)現(xiàn)象。

違反財(cái)政紀(jì)律和落實(shí)過(guò)“緊日子”要求還不夠到位 在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，有的部門(mén)因預(yù)算編制不科學(xué)或工作缺乏預(yù)見(jiàn)性，未能?chē)?yán)格按照預(yù)算批復(fù)使用財(cái)政資金，存在部分“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)超預(yù)算或無(wú)預(yù)算支出，年底突擊花錢(qián)現(xiàn)象屢禁不止。有的部門(mén)財(cái)務(wù)管理能力不足，預(yù)算缺乏剛性約束，經(jīng)費(fèi)使用界限模糊，資金混用、擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、轉(zhuǎn)嫁攤派現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有的部門(mén)利用自身影響力開(kāi)展培訓(xùn)、資質(zhì)評(píng)審、評(píng)比表彰、舉辦論壇慶典等活動(dòng)違規(guī)收費(fèi)。

國(guó)有資產(chǎn)管理不夠嚴(yán)格 從審計(jì)結(jié)果來(lái)看，有的部門(mén)國(guó)有資產(chǎn)出租、出借和處置未履行法定程序和審批手續(xù)，所獲得的收入未按規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管存在漏洞。有的部門(mén)國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄，重視程度不高，資源配套不均衡，存在“重購(gòu)置輕管理”現(xiàn)象，部分國(guó)有資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置，未實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。有的部門(mén)國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)謹(jǐn)，未及時(shí)將國(guó)有資產(chǎn)登記入賬，形成賬外資產(chǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

開(kāi)展部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的困難和問(wèn)題

近年來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)為適應(yīng)新時(shí)代部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作要求，在創(chuàng)新審計(jì)理念、實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展，促進(jìn)財(cái)政資金提質(zhì)增效等方面取得了較大的成績(jī)，但是仍然存在一些不足，主要包括以下幾個(gè)方面。

審前調(diào)查了解不夠充分 調(diào)查研究是審計(jì)人員的必修課，是做好審計(jì)工作的前提條件?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第三十五條明確規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，組成審計(jì)組，調(diào)查了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，編制審計(jì)方案。由于審計(jì)時(shí)間緊、任務(wù)重，加上人員不足，大部分審計(jì)項(xiàng)目前期調(diào)研工作只是單純地了解被審計(jì)單位基本情況和簡(jiǎn)單地拷貝財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，沒(méi)有深入研究被審計(jì)單位發(fā)展現(xiàn)狀、履職情況、業(yè)務(wù)流程和管理模式等情況，未理清被審計(jì)單位業(yè)務(wù)脈絡(luò)，未找準(zhǔn)被審計(jì)單位存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患。編制實(shí)施方案時(shí)，審計(jì)人員習(xí)慣性復(fù)制粘貼、照抄照搬以往的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，未能結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際情況量身定制，科學(xué)編制實(shí)施方案，導(dǎo)致審計(jì)思路不清晰、重點(diǎn)不突出、未做到有的放矢，影響了審計(jì)成效，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)站位不高，制約審計(jì)廣度和深度 隨著財(cái)稅經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，部分審計(jì)人員對(duì)政策法規(guī)不熟悉、不了解，心浮氣躁，不能靜下心來(lái)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)研究。目前，部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要以審查被審計(jì)單位財(cái)政資金使用的真實(shí)性、合法合規(guī)性為主，效益性審計(jì)方面關(guān)注度不夠深入，揭示的問(wèn)題浮于表面且大同小異，缺乏創(chuàng)新意識(shí)。審計(jì)站位不高，未能緊扣黨中央國(guó)務(wù)院決策部署和重大政策措施貫徹落實(shí)情況確定審計(jì)重點(diǎn)，未能站在統(tǒng)籌全局的高度審時(shí)度勢(shì)把握審計(jì)方向，對(duì)阻礙改革發(fā)展的問(wèn)題未能切中要害抓住問(wèn)題本質(zhì)，對(duì)隱藏要點(diǎn)缺乏政治敏銳性和職業(yè)嗅覺(jué)，未能將問(wèn)題查深查透、提出針對(duì)性強(qiáng)、便于實(shí)操的審計(jì)建議，導(dǎo)致審計(jì)成果質(zhì)量不高，預(yù)算管理指導(dǎo)性不強(qiáng)。

復(fù)合型審計(jì)人才匱乏 2015年，國(guó)家提出實(shí)施大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，先后出臺(tái)了《大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》等政策，對(duì)審計(jì)工作提出了新要求、新挑戰(zhàn)。近年來(lái)，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)工作中得到廣泛運(yùn)用，審計(jì)覆蓋面拓寬、信息資源共享、審計(jì)效率提高等作用日益凸顯。審計(jì)機(jī)關(guān)雖然下大力氣加快計(jì)算機(jī)審計(jì)人才培養(yǎng)，但高層次、復(fù)合型人才如法律、金融、資源環(huán)境等專(zhuān)業(yè)人才仍十分緊缺。特別是審計(jì)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)分析存在“兩張皮”現(xiàn)象，融合度不高，會(huì)數(shù)據(jù)分析的計(jì)算機(jī)人員不熟悉財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，加上審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)少，知識(shí)儲(chǔ)備不足，缺乏審計(jì)思路，不能多層次多維度找準(zhǔn)審計(jì)突破口透視分析問(wèn)題；經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)業(yè)務(wù)人員數(shù)據(jù)處理分析能力相對(duì)較弱，運(yùn)用大數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)工作主動(dòng)性不夠，加上畏難情緒，導(dǎo)致工作脫節(jié)，影響了審計(jì)工作的開(kāi)展。

審計(jì)成果運(yùn)用不明顯 審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的成果體現(xiàn)，報(bào)告中反映的問(wèn)題、提出的審計(jì)建議對(duì)各部門(mén)規(guī)范預(yù)算管理、落實(shí)宏觀(guān)政策、防范化解風(fēng)險(xiǎn)具有很好的參考價(jià)值。部分審計(jì)結(jié)果運(yùn)用未能結(jié)合社會(huì)熱點(diǎn)和難點(diǎn)，把握經(jīng)濟(jì)工作重點(diǎn)及關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，與國(guó)家的部署要求、人民的期盼仍存在一定的差距，審計(jì)成果難以轉(zhuǎn)化為發(fā)展動(dòng)力，審計(jì)思路、經(jīng)驗(yàn)做法分享推廣力度不足，影響了審計(jì)成果的升華。

開(kāi)展部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的意見(jiàn)和建議

加強(qiáng)審計(jì)研究，踐行“國(guó)之大者”使命與擔(dān)當(dāng) 調(diào)查研究是謀事之基、成事之道，也是新時(shí)代審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求。為了更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，審計(jì)機(jī)關(guān)緊緊圍繞中心服務(wù)大局，聚焦主責(zé)主業(yè)，深入開(kāi)展研究型審計(jì)。一是加強(qiáng)政策法規(guī)研究，突出前瞻性思考。審計(jì)機(jī)關(guān)緊扣黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署和重大政策措施貫徹落實(shí)情況，加強(qiáng)財(cái)經(jīng)政策、預(yù)算管理制度等法律法規(guī)研究，結(jié)合被審計(jì)單位履職情況和行業(yè)特點(diǎn)，沿著“政治－政策－項(xiàng)目－資金”主線(xiàn)，摸清被審計(jì)單位重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和資金使用方向，為下一步審計(jì)工作的開(kāi)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。二是審中做實(shí)問(wèn)題，突出全局性謀劃。審計(jì)的過(guò)程就是分析研究的過(guò)程，將問(wèn)題當(dāng)成課題，以專(zhuān)業(yè)研究的思維貫徹審計(jì)全流程，聚焦被審計(jì)單位的“痛點(diǎn)”和“堵點(diǎn)”，從講政治的高度審視審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，深入研究體制機(jī)制上存在的管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)隱患，著力揭示影響宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行過(guò)程中具有苗頭性、傾向性和普遍性的問(wèn)題，以高質(zhì)量審計(jì)成效服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展。

落實(shí)科技賦能，譜寫(xiě)大數(shù)據(jù)審計(jì)新篇章 大數(shù)據(jù)審計(jì)是審計(jì)手段和審計(jì)方法的一次自我革新，是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。審計(jì)機(jī)關(guān)在新常態(tài)下要牢固樹(shù)立科技強(qiáng)審理念，強(qiáng)化“數(shù)據(jù)為王、創(chuàng)新為要”審計(jì)思維，優(yōu)化審計(jì)資源配置，組建大數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，建立數(shù)據(jù)分析模型，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的貫通融合，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋。在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，審計(jì)人員以大數(shù)據(jù)審計(jì)為抓手，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向和數(shù)據(jù)思維，依托審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的特點(diǎn)，立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督定位，緊盯宏觀(guān)政策落實(shí)、財(cái)政資金提質(zhì)增效和風(fēng)險(xiǎn)隱患等重要環(huán)節(jié)作為審計(jì)切入點(diǎn)和發(fā)力點(diǎn)，運(yùn)用Python、網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析等技術(shù)方法，為被審計(jì)單位“精準(zhǔn)畫(huà)像”。通過(guò)多部門(mén)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向縱向關(guān)聯(lián)比對(duì)分析，深挖數(shù)據(jù)間的邏輯勾稽關(guān)系，增強(qiáng)審計(jì)穿透力，提高審計(jì)精準(zhǔn)度，拓寬審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，提高大數(shù)據(jù)審計(jì)能力和審計(jì)工作效能。

綜上所述，在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，審計(jì)機(jī)關(guān)要以研究型審計(jì)為抓手，創(chuàng)新審計(jì)思路和工作方法，通過(guò)“望聞問(wèn)切、把脈問(wèn)診”，精準(zhǔn)查找被審計(jì)單位存在的主要問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)等“病癥”，開(kāi)出完善體制機(jī)制審計(jì)建議等“藥方”，疏通“審計(jì)經(jīng)絡(luò)”，促進(jìn)深化改革，加大預(yù)算約束力，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展中彰顯審計(jì)新作為，以突出的審計(jì)監(jiān)督實(shí)效做好常態(tài)化“經(jīng)濟(jì)體檢”。

（作者單位：崇左市政府性投資審計(jì)中心）