業(yè)財融合背景下的企業(yè)稅收籌劃

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場競爭的加劇，企業(yè)面臨著越來越多的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。業(yè)財融合作為一種新型的管理模式，將企業(yè)的業(yè)務(wù)和財務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來，為企業(yè)提供了更大的發(fā)展空間。通過對業(yè)財融合趨勢下企業(yè)稅收籌劃意義的解讀，分析了企業(yè)稅收籌劃的重要性及其對企業(yè)經(jīng)營管理的積極影響，并以增值稅為例，詳細(xì)剖析增值稅籌劃的策略與技巧，為企業(yè)在業(yè)財融合背景下有效進(jìn)行稅收籌劃提供參考與啟示。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合；稅收籌劃；增值稅

中圖分類號：F460.7

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在法律允許的范圍內(nèi)，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達(dá)到少繳納和遞延繳納稅款，并降低稅收風(fēng)險，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目的的一系列謀劃活動。它不僅是企業(yè)獨立自主權(quán)利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用，其內(nèi)容包括但不限于稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化等。通過合理的籌劃和安排，企業(yè)可以降低納稅成本，無論是當(dāng)前需繳納的稅收，還是未來可能承擔(dān)的稅負(fù)，都盡可能達(dá)到最小化?？傮w看，稅收籌劃是一種合法、超前、有目的性的行為，旨在通過精心規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，實現(xiàn)稅收利益的最大化，從而為企業(yè)節(jié)約成本，提升競爭力，并降低法律風(fēng)險。

二、業(yè)財融合背景下企業(yè)稅收籌劃的意義

（一）業(yè)財融合與稅收籌劃的關(guān)聯(lián)性分析

1.業(yè)財融合可提供全面準(zhǔn)確的稅務(wù)信息

業(yè)財融合的核心在于實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)信息的共享與整合。通過業(yè)財融合，企業(yè)可以建立一個全面覆蓋、高度融合的信息平臺，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，實現(xiàn)信息的無縫對接。這種信息整合為稅收籌劃提供了重要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

首先，業(yè)財融合使得企業(yè)能夠全面掌握業(yè)務(wù)運營情況，包括銷售數(shù)據(jù)、成本構(gòu)成、利潤狀況等，這些數(shù)據(jù)是制定稅收籌劃方案的重要依據(jù)。通過深入分析這些數(shù)據(jù)，企業(yè)可以了解各項業(yè)務(wù)的稅務(wù)影響，評估潛在稅務(wù)風(fēng)險，從而制定出更加合理、有效的稅收籌劃策略。

其次，業(yè)財融合有助于企業(yè)實時了解稅收政策的變化。稅收政策是國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，其變化對企業(yè)稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)效益具有重要影響。通過業(yè)財融合，企業(yè)可以及時了解稅收政策的最新動態(tài)，分析政策變化對企業(yè)的影響，從而調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅務(wù)安排符合政策要求。

2.業(yè)財融合可有效化解稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營過程中不可忽視的風(fēng)險之一。業(yè)財融合通過優(yōu)化資源配置和強(qiáng)化內(nèi)部管理，有助于企業(yè)有效化解稅務(wù)風(fēng)險，為稅收籌劃提供有力保障。

首先，業(yè)財融合有助于企業(yè)建立健全的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。通過整合業(yè)務(wù)與財務(wù)信息，企業(yè)可以建立更加完善的風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對機(jī)制。這有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行防范和控制，確保企業(yè)的稅務(wù)活動合法合規(guī)。

其次，業(yè)財融合有助于企業(yè)提高稅務(wù)合規(guī)性。合規(guī)性是稅收籌劃的重要前提和基礎(chǔ)。通過業(yè)財融合，企業(yè)可以更加全面地了解稅務(wù)法規(guī)和政策要求，確保企業(yè)稅務(wù)處理符合相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定。同時，業(yè)財融合還可以提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，防止因內(nèi)部管理不善而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。

3.業(yè)財融合推動稅收優(yōu)惠政策的有效利用

稅收優(yōu)惠政策是國家為了鼓勵特定行業(yè)的發(fā)展，和支持企業(yè)創(chuàng)新而制定的政策。這些政策對于降低企業(yè)稅負(fù)、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。業(yè)財融合有助于企業(yè)更好地了解和利用這些政策，為稅收籌劃提供政策依據(jù)。

首先，業(yè)財融合有助于企業(yè)深入了解稅收優(yōu)惠政策的適用范圍和條件。通過整合業(yè)務(wù)與財務(wù)信息，企業(yè)可以更加清晰地了解自身的業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營狀況，從而判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策的申請條件，以及時申請并享受相關(guān)優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)成本。

其次，業(yè)財融合有助于企業(yè)優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，以更好地利用稅收優(yōu)惠政策。通過深入分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)潛在的稅收優(yōu)惠項目，如研發(fā)費用的加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠等。通過調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、加大研發(fā)投入等方式，企業(yè)可以充分利用這些政策降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4.業(yè)財融合可以提升稅收籌劃的效率

首先，業(yè)財融合使得企業(yè)能夠更加高效地利用已有資源。通過整合業(yè)務(wù)與財務(wù)信息，企業(yè)可以更加清晰地了解各項業(yè)務(wù)的盈利能力和稅務(wù)影響，從而優(yōu)化資源配置，將有限的資源投入到更具潛力的業(yè)務(wù)中。這有助于企業(yè)提高整體經(jīng)濟(jì)效益，為稅收籌劃提供更多空間。

其次，業(yè)財融合有助于企業(yè)提升決策效率。在業(yè)財融合的背景下，企業(yè)可以更加全面、準(zhǔn)確地了解業(yè)務(wù)運營情況和稅務(wù)狀況，為制定稅收籌劃方案提供更加充分的信息支持。這有助于企業(yè)作出更加明智、高效的決策，提升稅收籌劃的針對性和有效性。

（二）業(yè)財融合背景下企業(yè)稅收籌劃的意義

1.提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力

業(yè)財融合使得財務(wù)管理不再局限于傳統(tǒng)的核算和監(jiān)督職能，而是更多地參與到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和決策中。在業(yè)財融合背景下，稅收籌劃也不再是簡單的避稅行為，而是成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。通過稅收籌劃，企業(yè)可以更好地把握市場機(jī)會和政策導(dǎo)向，制定出符合自身發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，提升戰(zhàn)略管理能力。

2.優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程

業(yè)財融合強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)與財務(wù)的有機(jī)銜接和協(xié)同，要求企業(yè)的業(yè)務(wù)流程必須與財務(wù)管理相適應(yīng)。在稅收籌劃方面，企業(yè)需要深入了解業(yè)務(wù)流程中的涉稅環(huán)節(jié)，針對不同業(yè)務(wù)類型和經(jīng)營模式制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。通過對業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，企業(yè)可以降低稅收成本，提高運營效率，增強(qiáng)市場競爭力[1]。

3.降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

隨著稅收法規(guī)的不斷完善和監(jiān)管力度的不斷加強(qiáng)，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險也越來越大。在業(yè)財融合背景下，企業(yè)可以通過對業(yè)務(wù)流程的深入了解和對稅收法規(guī)的準(zhǔn)確把握，制定出更加合理的稅收籌劃方案，從而降低稅務(wù)風(fēng)險。此外，業(yè)財融合還有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的稅務(wù)問題，避免因違規(guī)行為而導(dǎo)致稅務(wù)處罰和聲譽損失。

4.優(yōu)化企業(yè)資源配置

業(yè)財融合使財務(wù)管理更加貼近業(yè)務(wù)實際，有助于企業(yè)更好地把握市場機(jī)會，從而進(jìn)行合理的資源配置。在稅收籌劃方面，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)需求和市場變化，靈活調(diào)整資源投入和稅收籌劃策略，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。通過合理的稅收籌劃，企業(yè)可以降低稅收成本，提高盈利能力，為可持續(xù)發(fā)展提供有力支撐。

5.提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和增強(qiáng)社會責(zé)任

合理的稅收籌劃，不僅可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還可以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和增強(qiáng)社會責(zé)任。通過業(yè)財融合，企業(yè)可以更加精準(zhǔn)地把握政策導(dǎo)向，制定出符合自身發(fā)展的稅收籌劃方案。這不僅可以降低稅收成本、提高盈利能力，還有助于企業(yè)履行社會責(zé)任、樹立良好的社會形象。

三、業(yè)財融合背景下企業(yè)稅收籌劃的原則

（一）合法性原則

合法性原則是企業(yè)稅收籌劃的首要原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法律法規(guī)，確保所有籌劃活動都在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。任何違反法律法規(guī)的稅收行為，不僅會給企業(yè)帶來法律風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，還會損害企業(yè)的聲譽和形象，影響企業(yè)的長期發(fā)展。因此，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，必須充分了解稅收法律法規(guī)，確?；I劃方案的合法性和合規(guī)性。在業(yè)財融合的背景下，企業(yè)的業(yè)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與財務(wù)部門的溝通與合作，確保每項經(jīng)濟(jì)活動都符合法律法規(guī)的要求。同時，企業(yè)還應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制，對稅收籌劃活動進(jìn)行監(jiān)督和檢查，確?；I劃活動的合法性和合規(guī)性。

（二）整體性原則

整體性原則要求企業(yè)在稅收籌劃過程中，應(yīng)從企業(yè)整體利益出發(fā)，綜合考慮企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量等因素，制定符合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的籌劃方案。在業(yè)財融合的背景下，企業(yè)應(yīng)更加注重業(yè)務(wù)與財務(wù)的協(xié)同作用，將稅收籌劃與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃緊密結(jié)合，實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。為了實現(xiàn)整體性原則，企業(yè)應(yīng)建立包括財務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)等跨部門的稅收籌劃團(tuán)隊，共同參與籌劃工作。通過團(tuán)隊合作和溝通，確?；I劃方案能夠提升企業(yè)的整體利益，并符合企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略[2]。

（三）前瞻性原則

前瞻性原則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在稅收籌劃過程中應(yīng)具備前瞻性思維，充分考慮企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和政策環(huán)境的變化。隨著國家稅收政策的不斷調(diào)整和完善，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注政策變化，及時調(diào)整籌劃策略，以適應(yīng)新的市場環(huán)境和發(fā)展要求。在業(yè)財融合的背景下，企業(yè)應(yīng)更加注重對稅收政策的深入研究和分析，把握政策變化的趨勢和規(guī)律，為企業(yè)的稅收籌劃提供政策支持。為了實現(xiàn)前瞻性原則，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與交流，及時了解稅收政策的最新動態(tài)。同時，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對市場環(huán)境和競爭對象的分析，預(yù)測未來的市場變化和競爭態(tài)勢，為企業(yè)的稅收籌劃提供依據(jù)。

（四）風(fēng)險性原則

風(fēng)險性原則要求企業(yè)在稅收籌劃過程中充分識別和評估潛在的風(fēng)險，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行防范和控制。稅收籌劃涉及多個方面，包括稅種選擇、稅收優(yōu)惠政策的利用、稅務(wù)籌劃技巧的運用等，這些方面都可能存在一定的風(fēng)險。因此，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，需要對各種潛在風(fēng)險進(jìn)行充分評估，并制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。在業(yè)財融合的背景下，企業(yè)應(yīng)建立完善的風(fēng)險管控機(jī)制，對稅收籌劃活動進(jìn)行全面的風(fēng)險識別和評估。同時，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控和預(yù)警，及時發(fā)現(xiàn)并處理稅務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

（五）經(jīng)濟(jì)性原則

經(jīng)濟(jì)性原則要求企業(yè)在稅收籌劃過程中進(jìn)行成本效益分析，確?；I劃方案的實施能夠為企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟(jì)利益。在業(yè)財融合的背景下，企業(yè)應(yīng)更加注重對稅收籌劃成本的控制和管理，確保籌劃方案的經(jīng)濟(jì)性和可行性。為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性原則，企業(yè)應(yīng)對不同的籌劃方案進(jìn)行成本效益分析，選擇最優(yōu)方案。同時，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃活動的績效評估，及時總結(jié)經(jīng)驗，不斷優(yōu)化籌劃方案[3]。

（六）靈活性原則

靈活性原則強(qiáng)調(diào)企業(yè)在稅收籌劃過程中應(yīng)具備靈活應(yīng)變能力，能夠根據(jù)不同的經(jīng)營環(huán)境和稅收政策變化，靈活調(diào)整籌劃方案。在業(yè)財融合的背景下，企業(yè)應(yīng)提升對市場環(huán)境和稅收政策的敏感度，及時調(diào)整籌劃策略，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境。為了實現(xiàn)靈活性原則，企業(yè)應(yīng)建立快速響應(yīng)機(jī)制，對稅收政策的變化和市場環(huán)境的變化進(jìn)行及時跟蹤和分析。同時，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)與其他企業(yè)的交流與合作，學(xué)習(xí)先進(jìn)的籌劃經(jīng)驗和方法，不斷提升自身的籌劃能力。

（七）誠信性原則

誠信性原則要求企業(yè)在稅收籌劃過程中保持誠信態(tài)度，遵循誠實信用的原則。企業(yè)應(yīng)如實申報納稅信息，不隱瞞、不欺詐，積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作。同時，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流，建立良好的稅企關(guān)系，為企業(yè)的稅收籌劃創(chuàng)造有利條件。在業(yè)財融合的背景下，企業(yè)應(yīng)更加注重誠信文化的建設(shè)，將誠信理念貫穿于稅收籌劃的全過程。通過加強(qiáng)內(nèi)部教育和培訓(xùn)，提高員工的誠信意識和稅法遵從度，確保企業(yè)的稅收籌劃活動符合誠信原則。

四、業(yè)財融合背景下企業(yè)稅收籌劃的具體措施

（一）加強(qiáng)業(yè)財融合，完善稅收籌劃的基礎(chǔ)工作

業(yè)財融合為企業(yè)稅收籌劃提供了全面、準(zhǔn)確的信息。因此，加強(qiáng)業(yè)財融合是制定有效稅收籌劃措施的前提。企業(yè)應(yīng)建立完善的業(yè)務(wù)與財務(wù)信息系統(tǒng)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時效性。同時，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財務(wù)部門的溝通與協(xié)作，實現(xiàn)信息的共享與整合，為稅收籌劃提供有力的數(shù)據(jù)支持。此外，企業(yè)還應(yīng)建立健全的稅務(wù)管理制度，明確稅務(wù)管理流程和崗位職責(zé)，確保稅務(wù)工作的規(guī)范化和高效化。通過完善稅收籌劃的基礎(chǔ)工作，為后續(xù)的稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。

（二）合理利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)

稅收優(yōu)惠政策是國家為了鼓勵特定行業(yè)的發(fā)展和支持企業(yè)創(chuàng)新而制定的政策。在業(yè)財融合的背景下，企業(yè)應(yīng)更加深入地研究稅收優(yōu)惠政策，合理利用這些政策降低稅負(fù)。首先，企業(yè)應(yīng)關(guān)注國家發(fā)布的最新稅收優(yōu)惠政策，及時了解和掌握政策內(nèi)容、適用范圍和申請條件。通過深入分析自身的業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營狀況，判斷企業(yè)是否符合相關(guān)政策的申請條件，以便享受優(yōu)惠政策。其次，企業(yè)可以結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，加大研發(fā)投入，積極申請高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費用加計扣除等稅收優(yōu)惠。通過合理利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)，提升稅務(wù)管理效率

優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)是企業(yè)稅收籌劃的重要措施之一。在業(yè)財融合的背景下，企業(yè)可以通過調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、改進(jìn)經(jīng)營模式等方式，優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)，降低整體稅負(fù)。首先，企業(yè)可以通過合理的業(yè)務(wù)重組和資源整合，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，降低運營成本，從而減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例如，企業(yè)可以通過兼并收購和分立等方式，調(diào)整企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍，實現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化。其次，企業(yè)可以改進(jìn)經(jīng)營模式，提高盈利能力，增加稅前扣除項目，降低應(yīng)納稅所得額。例如，企業(yè)可以通過加強(qiáng)市場營銷、提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平等方式，增加銷售收入和利潤水平，從而降低稅負(fù)。此外，企業(yè)還可以利用稅務(wù)籌劃工具，如轉(zhuǎn)移定價、稅務(wù)租賃等方式，合理調(diào)整企業(yè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化。通過優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)，企業(yè)可以提升稅務(wù)管理效率，降低稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，確保合規(guī)經(jīng)營

稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)經(jīng)營過程中不可忽視的風(fēng)險之一。在業(yè)財融合的背景下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，確保合規(guī)經(jīng)營，避免因稅務(wù)問題給企業(yè)帶來不必要的損失。首先，企業(yè)應(yīng)建立健全的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，明確稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)對措施。通過定期對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行排查和評估，及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行防范和控制。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)法規(guī)和政策的學(xué)習(xí)，確保企業(yè)的稅務(wù)處理符合相關(guān)法律法規(guī)和政策要求。同時，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，及時了解和掌握稅務(wù)政策動態(tài)，確保企業(yè)的稅務(wù)工作符合政策導(dǎo)向。此外，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，確保稅務(wù)工作的規(guī)范化和高效化。通過加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理，企業(yè)可以降低稅務(wù)風(fēng)險，確保合規(guī)經(jīng)營，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

（五）利用信息化手段，提升稅收籌劃效率

在業(yè)財融合的背景下，企業(yè)應(yīng)充分利用信息化手段，提升稅收籌劃的效率和質(zhì)量。通過引入先進(jìn)的稅務(wù)管理系統(tǒng)和工具，實現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)的自動化處理和分析，減少人工操作，降低錯誤率。同時，利用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，對稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘和分析，為制定更加精準(zhǔn)的稅收籌劃方案提供數(shù)據(jù)支持。

五、稅收籌劃原理——以增值稅為例

（一）納稅人的籌劃

我國現(xiàn)行的增值稅制度將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用一般計稅方法計稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。

一般計稅方法可以領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，憑借發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣；簡易計稅方法不得使用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。稅收政策的差異，使兩類納稅人在計稅方法、適用稅率以及發(fā)票使用等方面存在諸多差異，增值稅納稅人可以根據(jù)這些差異選擇不同的納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃[4]。

在銷售額既定的情況下，采用簡易計稅方法的小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款已經(jīng)確定，但使用一般計稅方法的納稅人的應(yīng)繳稅款還需要根據(jù)可抵扣的進(jìn)項稅額確定，即可抵扣的進(jìn)項稅額越大，應(yīng)繳稅款越少，反之，則應(yīng)繳稅款越多。即增值率越高，應(yīng)繳稅款越多。

（二）計稅依據(jù)的籌劃

1.銷售方式的籌劃

為適應(yīng)市場競爭，企業(yè)會采用多種不同的產(chǎn)品銷售方式，而不同銷售方式的計稅方法不同。因此，企業(yè)在采用不同方式銷售商品時，需要注意銷售方式的差別對自身稅負(fù)的影響。

折扣銷售與銷售折扣是兩種不同性質(zhì)的折扣方式，只有符合稅法規(guī)定的折扣才能抵減銷售額，因此，納稅人應(yīng)盡量使所采取的折扣方式符合稅法可以抵減銷售額的規(guī)定。折扣額的抵減會降低納稅人的銷項稅額，但同時也會帶來購貨方進(jìn)項稅額的減少。因此，購貨方為使用簡易計稅方法的小規(guī)模納稅人或個人（不需要進(jìn)項稅額抵扣）時，籌劃效果更好。

2.銷售價格的籌劃

銷售價格的稅收籌劃重點在價外費用上。增值稅法規(guī)定，價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外收費視為含稅收入，應(yīng)當(dāng)換算為不含稅銷售額后征收增值稅。因此，在稅收籌劃中，應(yīng)盡量避免將價外費用納入增值稅的稅收籌劃范圍。

3.進(jìn)貨渠道的籌劃

由于稅法規(guī)定以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證，所以一般納稅人的進(jìn)貨渠道不同，可抵扣的比例不同，從而影響實際稅收負(fù)擔(dān)。一般納稅人在采購物品時，通常有兩個選擇，一是與使用一般計稅方法的供應(yīng)商合作，供應(yīng)商提供適用稅率的增值稅專用發(fā)票；二是與使用簡易計稅方法的供應(yīng)商合作，供應(yīng)商只能提供適用征收率的增值稅專用發(fā)票。由于納稅人從使用簡易計稅方法的納稅人處采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)時，只能按照3%或5%的征收率進(jìn)行抵扣，使得供應(yīng)商為了維護(hù)客戶關(guān)系，可能會在價格上給予一定的優(yōu)惠。

（三）增值稅計稅方法的籌劃

增值稅的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。銷售貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和金融商品適用一般計稅方法計稅；銷售特定貨物或提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)等，可以選擇簡易計稅方法，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

如《國家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第20號）規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易計稅方法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。

（四）進(jìn)項稅額抵扣時間的籌劃

增值稅進(jìn)項稅額實行憑合法的抵扣憑證進(jìn)行抵扣的制度，為了盡早實現(xiàn)進(jìn)項稅額的抵扣，納稅人應(yīng)及時獲取合法的增值稅進(jìn)項稅抵扣憑證。

1.采購過程中，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇分期付款和按期取得發(fā)票的業(yè)務(wù)結(jié)算方式。

企業(yè)即使采購的物品已完成驗收入庫，但在對應(yīng)款項未完全支付的情況下，供應(yīng)商通常不會開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)不能及時進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，無形中增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。選擇分期付款并盡快獲取增值稅發(fā)票，既可以實現(xiàn)增值稅進(jìn)項稅額的及時抵扣，減輕稅收負(fù)擔(dān)，又可以提升企業(yè)的資金使用效率。

2.涉及采購業(yè)務(wù)時，應(yīng)盡早取得進(jìn)項稅抵扣憑證。"采購的結(jié)算方式包括賒購和現(xiàn)金采購兩種方式。通常情況下，具體采用何種結(jié)算方式是由購銷雙方經(jīng)過商議確定的， """""""""采購方應(yīng)盡量在付款前取得對方開具的發(fā)票，以實現(xiàn)進(jìn)項稅額的提前抵扣[5]。

（五）增值稅稅率的籌劃

我國現(xiàn)行增值稅中設(shè)置了多檔稅率，包括13%、9%、6%、3%和0。其中，3%的稅率實際上是指征收率。當(dāng)企業(yè)銷售或兼營不同稅率的產(chǎn)品或者服務(wù)時，會面臨適用何種稅率的問題?！吨腥A人民共和國增值稅法》中規(guī)定，納稅人的一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率或者征收率時，從主適用稅率或者征收率。如果一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率或者征收率，則為混合交易。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合交易行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合交易行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

納稅人發(fā)生適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。混合交易和兼營行為均涉及不同稅率（征收率）的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率的問題，納稅人應(yīng)通過業(yè)務(wù)分拆、分開核算等方式，避免從高適用稅率。

（六）增值稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃

增值稅的稅收優(yōu)惠政策包括起征點、稅率優(yōu)惠、稅收減免等規(guī)定，納稅人應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。以農(nóng)產(chǎn)品免稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃為例，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者如果銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，是不需要繳納增值稅的；而對于適用于一般計稅方法的納稅人，如果其從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者那里直接購入免稅的農(nóng)產(chǎn)品，或者從使用簡易計稅方法的納稅人那里購入農(nóng)產(chǎn)品，他們可以按照稅法規(guī)定的扣除率計算購買環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)項稅額，并在當(dāng)期的增值稅銷項稅額中進(jìn)行扣除。

當(dāng)企業(yè)同時涉及農(nóng)業(yè)和工業(yè)生產(chǎn)活動時，很難精確地區(qū)分兩者的價值。因此，在計算增值稅時，所有價值通常都被視為工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的價值。為了更好地利用免稅優(yōu)惠政策實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣，企業(yè)可以考慮將涉及農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)務(wù)分立出來，成立獨立的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)主體，由其負(fù)責(zé)開展農(nóng)產(chǎn)品的直接購買或進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品的初始加工，所屬加工企業(yè)再購買工業(yè)生產(chǎn)活動階段所需要的原料，通過這種方式，企業(yè)不僅能適用與農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，而且能抵扣工業(yè)生產(chǎn)活動階段購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項稅額。

六、結(jié)論與展望

業(yè)財融合已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心理念，在此背景下，企業(yè)的稅收籌劃也正經(jīng)歷著前所未有的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。未來，隨著業(yè)財融合的深入推進(jìn)和信息技術(shù)的不斷創(chuàng)新，企業(yè)稅收籌劃將迎來更加廣闊的發(fā)展空間和機(jī)遇。同時，企業(yè)也需不斷提高自身的管理水平和專業(yè)能力，以應(yīng)對日益復(fù)雜的市場環(huán)境。

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[5]徐麗風(fēng).新常態(tài)下企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理相關(guān)性探討[J].淮南職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2021，21（2）：147-149.

責(zé)任編輯：田國雙

作者簡介：楊子微，陜西延長石油（集團(tuán)）有限責(zé)任公司研究院，會計師，碩士。研究方向：財務(wù)管理。