內(nèi)部審計發(fā)展途徑及實踐探析

為應(yīng)對風險挑戰(zhàn)內(nèi)部審計要充分利用自身獨特優(yōu)勢，以研究創(chuàng)新思維找準職能定位和作用。本文結(jié)合內(nèi)部審計實踐摸索，總結(jié)發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)、評價和監(jiān)督三大職能作用的途徑，探討分析實踐應(yīng)用各職能作用的新視角新方法。

強化風險管理、應(yīng)對風險挑戰(zhàn)是組織刻不容緩的重中之重。新形勢下內(nèi)部審計如何實現(xiàn)職能定位？本文結(jié)合內(nèi)部審計實踐摸索，總結(jié)發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用的途徑，探討分析實踐應(yīng)用各職能作用的新視角新方法。

內(nèi)部審計發(fā)展的途徑

內(nèi)部審計發(fā)揮服務(wù)職能的途徑

1.研究服務(wù)。內(nèi)部審計可以開展行業(yè)市場和風險應(yīng)對研究。內(nèi)部審計研究組織所處行業(yè)和市場的發(fā)展趨勢、競爭對手和行業(yè)標桿的經(jīng)營模式，幫助管理層制定組織長期戰(zhàn)略規(guī)劃；根據(jù)組織經(jīng)營特點梳理風險類型，研究同行應(yīng)對風險策略經(jīng)驗，深入研究宏觀區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展趨勢、經(jīng)營業(yè)務(wù)違約案例。

2.咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計可為公司管理層和相關(guān)部門提供內(nèi)部咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計掌握組織大量內(nèi)部信息和數(shù)據(jù)資料，能及時準確地判斷高風險領(lǐng)域和重要事項，隨時為組織提供有針對性咨詢服務(wù)。

3.新業(yè)務(wù)拓展服務(wù)。內(nèi)部審計是組織的人力資源，可參與公司新業(yè)務(wù)拓展，摸索業(yè)務(wù)流程，總結(jié)容易出險的環(huán)節(jié)，減少組織試錯成本。新業(yè)務(wù)處于可行性實踐驗證和摸索期，內(nèi)部審計有財務(wù)會計稅務(wù)經(jīng)驗，可參與新業(yè)務(wù)拓展，通過小規(guī)模嘗試達到驗證新業(yè)務(wù)可行性和積累項目經(jīng)驗的目的。

4.人才培養(yǎng)服務(wù)。內(nèi)部審計部門逐漸成為學習型組織，可作為培養(yǎng)新人和業(yè)務(wù)骨干的基地。業(yè)務(wù)骨干通過輪崗鍛煉提高了業(yè)務(wù)規(guī)范性和操作嚴謹性意識，將內(nèi)部審計抓關(guān)鍵流程、做好節(jié)點記錄的工作方式應(yīng)用到業(yè)務(wù)層面，通過專項審計學習不同的工作思路方法。

5.溝通協(xié)調(diào)服務(wù)。內(nèi)部審計是熟悉行業(yè)規(guī)定和公司業(yè)務(wù)的職能部門，可對接組織主管機關(guān)、上一級內(nèi)審紀檢黨群條線、評級機構(gòu)等外部機構(gòu)，為組織提供溝通協(xié)調(diào)服務(wù)。內(nèi)部審計直接與外部機構(gòu)溝通協(xié)調(diào)，可以吸收到監(jiān)管政策、市場行情、管理思路的最新資訊，讓后續(xù)工作開展有的放矢。

6.資源推薦服務(wù)。內(nèi)部審計可為組織內(nèi)部提供資源庫，將信息儲備分享給相關(guān)部門和人員。內(nèi)部審計定期跟蹤行業(yè)研究、風險管理工具、風險案例、輿情、稅法、會計政策等資源，篩選重要信息定向推送，提醒組織內(nèi)部關(guān)注和應(yīng)對。

內(nèi)部審計發(fā)揮評價職能的途徑

1.牽頭內(nèi)部控制自我評價。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制關(guān)鍵的一環(huán)，服務(wù)范圍覆蓋戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)流程執(zhí)行等完整鏈條，涉及決策科學性、業(yè)務(wù)合規(guī)性、財務(wù)管理、風險管理、經(jīng)營業(yè)績等廣泛內(nèi)容。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制適宜匹配，適合牽頭內(nèi)部控制自我評價工作，評價完成后提建議、促整改，完成內(nèi)部控制管理閉環(huán)。

2.對照行業(yè)監(jiān)管自我評價。內(nèi)部審計可對照行業(yè)監(jiān)管政策，對組織監(jiān)管政策合規(guī)性進行評價，提出滿足政策要求的調(diào)整建議。除定期開展行業(yè)監(jiān)管評價外，內(nèi)部審計可督促建立自我監(jiān)控機制，將日常數(shù)據(jù)報送、形成風險總結(jié)報告等常規(guī)工作納入日常監(jiān)督，結(jié)合行業(yè)政策研究剖析政策變化對組織業(yè)務(wù)和決策的影響。

3.開展經(jīng)營績效評價。內(nèi)部審計可從管理視角根據(jù)預(yù)算目標和組織戰(zhàn)略開展經(jīng)營績效評價。內(nèi)部審計可對預(yù)算編制及調(diào)整、經(jīng)營指標目標設(shè)立、調(diào)整及完成情況等重點環(huán)節(jié)開展企業(yè)評價，對照組織批復(fù)的部門預(yù)算開展部門評價，對員工自行申報的管理提升目標完成情況進行評價。內(nèi)部審計可綜合運用咨詢、評價、事中監(jiān)督等方式參與組織經(jīng)營績效評價工作。

內(nèi)部審計發(fā)揮監(jiān)督職能的途徑

1.事前審計監(jiān)督。內(nèi)部審計可參與計劃、預(yù)測和決策等事前監(jiān)督，通過對組織經(jīng)營計劃決策的科學性與經(jīng)濟性進行監(jiān)督評價，預(yù)防決策失誤風險。內(nèi)部審計利用專業(yè)優(yōu)勢對經(jīng)營計劃、投資方案、預(yù)算編制、經(jīng)營決策制定及其可行性研究、工程項目建設(shè)前期流程、新業(yè)務(wù)拓展等進行分析評價，提出建設(shè)性意見。

2.事中審計監(jiān)督。事中審計是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行過程進行即時審查監(jiān)督，能夠及時反饋和糾正偏差。根據(jù)組織需要內(nèi)部審計可全程參與重要業(yè)務(wù)開展、重要流程實施和重要事項跟蹤，精準發(fā)現(xiàn)潛在問題，有效防范操作風險，佐證提醒操作規(guī)范性，提高監(jiān)督力度效果。

3.事后審計監(jiān)督。傳統(tǒng)內(nèi)部審計以事后審計監(jiān)督為主，但審計目標、審計對象內(nèi)容、方式方法等需要與時俱進。目前內(nèi)部審計目標更側(cè)重于評價改善風險管理、幫助組織實現(xiàn)目標。審計對象內(nèi)容要根據(jù)組織發(fā)展階段和現(xiàn)實要求確定，向戰(zhàn)略目標前置環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理過程轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計方法要在廣泛深入研究基礎(chǔ)上向精準化轉(zhuǎn)變。

內(nèi)部審計發(fā)揮服務(wù)職能的實踐

內(nèi)部審計發(fā)揮研究作用

1.內(nèi)部審計在戰(zhàn)略研究中的作用。內(nèi)部審計可研究行業(yè)政策和市場布局，提煉行業(yè)的經(jīng)營本質(zhì)，總結(jié)標桿公司的主要經(jīng)營策略，為戰(zhàn)略決策提供支持。某組織計劃大力發(fā)展金融產(chǎn)品擔保業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計可開展宏觀市場研究和標桿企業(yè)經(jīng)營策略闡釋。

2.內(nèi)部審計通過研究促進業(yè)務(wù)營銷。某組織擬加強銀行與擔保機構(gòu)業(yè)務(wù)合作，需要提高銀行利用擔保體系的意識。內(nèi)部審計撰寫加強銀行與擔保合作的對策建議，展示國有擔保行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢，并有針對性地分析加強擔保體系合作對銀行的諸多好處。

內(nèi)部審計發(fā)揮咨詢作用

1.內(nèi)部審計在項目決策中的作用。某組織擬組建合資公司購買某商業(yè)性地產(chǎn)出租并到期處置，內(nèi)部審計為組織提供投資性房地產(chǎn)項目決策服務(wù)。內(nèi)部審計測算找出合資公司投資性房地產(chǎn)盈虧平衡時未來租金收益率、籌資利率、未來商業(yè)地產(chǎn)升值幅度等參數(shù)組合，并分析成本模式、公允價值模式核算方式下的利潤和現(xiàn)金流情況，為組織做出商業(yè)地產(chǎn)投資決策和會計政策選擇提供數(shù)據(jù)支持。

某組織擬優(yōu)化融資成本進行利率互換決策，內(nèi)部審計為組織開展利率互換決策服務(wù)。某組織原貸款利率為固定利率，預(yù)期未來利率下行，擬通過利率互換協(xié)議以軋差方式將固定利率變相轉(zhuǎn)化為浮動利率。內(nèi)部審計在總結(jié)各券商利率預(yù)測基礎(chǔ)上預(yù)測未來兩年市場利率報價下降基點，對組織開展利率互換實現(xiàn)收益和盈虧平衡點進行測算。

2.內(nèi)部審計提供財稅管理咨詢服務(wù)。某組織擬了解同行計提準備金情況和適用的企業(yè)所得稅政策，內(nèi)部審計為其搜集、梳理、匯總計提政策和解讀所得稅政策。某組織擬作為抵押權(quán)人處置開發(fā)商一手抵押房產(chǎn)，內(nèi)部審計為其提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。某組織進行項目建設(shè)管理，內(nèi)部審計為其提供政府付費收入增值稅稅率、納稅時點、增量留底退稅、企業(yè)所得稅減免等稅務(wù)咨詢。

內(nèi)部審計在新業(yè)務(wù)摸索中的作用

1.拓展創(chuàng)投業(yè)務(wù)嘗試。某組織計劃新拓展創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)，新業(yè)務(wù)處于可行性分析期和前期摸索期。內(nèi)部審計對項目池進行多維度分析，通過數(shù)據(jù)分析設(shè)計優(yōu)質(zhì)項目指標，篩選出優(yōu)質(zhì)項目，并積極參與擬投資項目盡職調(diào)查。該組織發(fā)現(xiàn)沒有承做新業(yè)務(wù)的優(yōu)勢和政策支持最終放棄了創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)，臨時項目組的組建和前期實地考察投資標的經(jīng)驗積累減少了新業(yè)務(wù)拓展的試錯成本。

2.新公司業(yè)務(wù)摸索。某初創(chuàng)期組織正在摸索業(yè)務(wù)類型，擬尋找合作伙伴一起投標參與建設(shè)項目，需要開展合作項目財務(wù)測算。內(nèi)部審計臨時借調(diào)參與合作項目的前期測算溝通、中標后合作協(xié)議溝通、各階段財務(wù)測算和最優(yōu)方案選擇。雖然合作項目因政策原因中止，但組織積累了合作建設(shè)管理項目經(jīng)驗，最終成功與合作伙伴聯(lián)合投標了類似項目。

內(nèi)部審計發(fā)揮人才培養(yǎng)作用

某組織內(nèi)部審計機構(gòu)通過新人專項培養(yǎng)和輪崗為組織培養(yǎng)復(fù)合型人才。內(nèi)部審計培養(yǎng)人才機制得到組織認可，凸顯了內(nèi)部審計在拓展思維方式和培養(yǎng)良好工作習慣的價值。

內(nèi)部審計在溝通協(xié)調(diào)中的作用

1.內(nèi)部審計與外部監(jiān)督協(xié)同。內(nèi)部審計與黨建、紀檢、監(jiān)察、巡察、財政、主管機關(guān)聯(lián)動協(xié)同，以增強監(jiān)督合力。內(nèi)部審計可對接內(nèi)審和監(jiān)察條線檢查、行業(yè)監(jiān)管機關(guān)、財政會計檢查、國資辦派駐機構(gòu)等的現(xiàn)場協(xié)調(diào)溝通工作，對外部監(jiān)督機構(gòu)發(fā)現(xiàn)問題進行雙向溝通，督促組織提出整改方案、落實整改計劃。

2.內(nèi)部審計對接資信評級機構(gòu)。某組織每年開展主體信用評級工作，內(nèi)部審計牽頭評級機構(gòu)對高管層的訪談，有機會了解評級機構(gòu)對行業(yè)發(fā)展和信用風險的關(guān)注事項；內(nèi)部審計組織相關(guān)部門提供評級數(shù)據(jù)資料，負責內(nèi)外部雙向溝通協(xié)調(diào)，對評級報告數(shù)據(jù)與描述的真實性、客觀性把關(guān)。

內(nèi)部審計發(fā)揮資源庫作用

內(nèi)部審計緊跟行業(yè)發(fā)展脈搏，始終保持政策敏感性，建立組織資源庫，及時把最新行業(yè)政策、會計稅收政策、風險管理工具、市場研究報告等資源傳遞給需要的部門和人員。某組織沒有專門的風險量化工具，內(nèi)部審計對接外部專業(yè)機構(gòu)幫助組織應(yīng)用風險管理模型工具。

內(nèi)部審計發(fā)揮評價職能的實踐

開展內(nèi)部控制自我評價

內(nèi)部審計協(xié)同外部專業(yè)咨詢機構(gòu)編制組織內(nèi)部控制手冊，每年組織相關(guān)部門對內(nèi)部控制手冊進行修訂，牽頭開展內(nèi)部控制自我評價工作，組織全員參與內(nèi)部控制評價工作。內(nèi)部審計結(jié)合廉政項目建設(shè)要求和日常監(jiān)督結(jié)果，識別內(nèi)部控制缺陷，督促相關(guān)部門優(yōu)化內(nèi)控流程，實現(xiàn)主要業(yè)務(wù)流程的表單化管理。

對照監(jiān)管規(guī)定進行自查

內(nèi)部審計督促相關(guān)部門建立日常指標監(jiān)控機制。某組織在過渡期內(nèi)完成相關(guān)整改，通過監(jiān)管部門專項檢查。內(nèi)部審計按照監(jiān)管新規(guī)計量要求對組織系統(tǒng)臺賬中的關(guān)鍵要素分類和層級結(jié)構(gòu)進行梳理，并組織相關(guān)部門對存量業(yè)務(wù)分類進行修正，增加了數(shù)據(jù)臺賬使用的便利性，提高了數(shù)據(jù)統(tǒng)計效率。

管理提升監(jiān)督評價

某組織計劃提升中后臺管理水平，內(nèi)部審計制定管理提升監(jiān)督評價方案，推動提升管理水平。內(nèi)部審計全程參與管理提升，闡釋管理提升的背景意義、總體要求和實現(xiàn)路徑，與提升對象共同探討提升目標與途徑，通過個別訪談、會議交流等方式持續(xù)監(jiān)督日常執(zhí)行過程，并以評價表打分和總結(jié)交流會形式進行定量定性評價。

內(nèi)部審計發(fā)揮監(jiān)督職能的實踐

內(nèi)部審計在事前監(jiān)督中的作用

某組織對新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)設(shè)立進行決策，內(nèi)部審計分析新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)的風險，提出補充調(diào)查要點和意見。某組織擬編制中長期戰(zhàn)略規(guī)劃和行動計劃，內(nèi)部審計對戰(zhàn)略實施和行動計劃合理性、可行性發(fā)表意見。某組織新設(shè)管理項目公司，內(nèi)部審計對財務(wù)測算模型參數(shù)、測算方法進行復(fù)核，對投資經(jīng)濟效益、投資條件發(fā)表意見。

內(nèi)部審計在事中監(jiān)督中的作用

1.參與基金投資過程監(jiān)督評價。某組織擬投資某股權(quán)基金，內(nèi)部審計進行事中監(jiān)督評價。內(nèi)部審計全程參與擬投資基金的盡職調(diào)查工作，深入了解基金管理團隊運作、基金投資策略、基金歷史業(yè)績和潛在項目情況，對基金管理能力進行評價和潛在關(guān)注事項進行分析。

2.參與保后實地調(diào)查過程。某組織擬加強普惠金融業(yè)務(wù)的保后管理工作，內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)經(jīng)理一同參與保后現(xiàn)場調(diào)查。內(nèi)部審計查看增值稅申報表是否現(xiàn)場拉取、生產(chǎn)經(jīng)營狀況是否異常，印證保后調(diào)查報告內(nèi)容真實性和保后操作規(guī)范性。

內(nèi)部審計在事后監(jiān)督中的作用

1.日常監(jiān)督。內(nèi)部審計加強日常監(jiān)督，保持對重大決策、重要流程、重要事項的敏感性，內(nèi)部監(jiān)督重點即查即改。內(nèi)部審計關(guān)注“三重一大”制度建立及實施情況，定期對貨幣資金賬實是否相符進行監(jiān)盤，參與組織廉政清風行動。

2.業(yè)務(wù)檔案數(shù)據(jù)稽核。某組織按金融行業(yè)監(jiān)管要求向監(jiān)管機構(gòu)上報業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計復(fù)核對外報送數(shù)據(jù)以提高數(shù)據(jù)準確性。內(nèi)部審計稽核項目檔案完整性，為債權(quán)清收做好基礎(chǔ)工作。

內(nèi)部審計在風險處置環(huán)節(jié)的作用

不良資產(chǎn)處置方式研究

內(nèi)部審計通過閱讀文獻和同行交流，總結(jié)金融不良資產(chǎn)處置方式的特點和經(jīng)驗，包括債務(wù)重組、債轉(zhuǎn)股、以物抵債、行使擔保物權(quán)等，在訴訟清收中應(yīng)用行使代位權(quán)和撤銷權(quán)、追加被執(zhí)行人、另案訴股東等方式，利用申請仲裁、執(zhí)行公證等方式的便利性等。

抵債房產(chǎn)持有管理審計

內(nèi)部審計對持有抵債房產(chǎn)、抵債資產(chǎn)管理、減值測試及繳納稅金進行研究。風險項目處置時，是取得抵債資產(chǎn)還是采取拍賣等方式實現(xiàn)債權(quán)回收，需要考慮房地產(chǎn)持有期間的稅費、折舊攤銷對賬面利潤的影響、拍賣價格及變現(xiàn)可能性等因素。

不良項目財產(chǎn)線索跟進

內(nèi)部審計關(guān)注不良項目的財產(chǎn)線索進展和管理缺陷你。已核銷項目臺賬和不良項目分析會議紀要是否完整記錄財產(chǎn)線索，是否詳細跟進各條線索的分配處置，是否記錄項目經(jīng)理、法務(wù)和律師所做開展的階段性工作和線索信息。內(nèi)部審計充分利用裁判文書網(wǎng)，掌握已核銷和不良項目相關(guān)案件中的財產(chǎn)信息，持續(xù)跟進不良項目回收。

內(nèi)部審計要在保持傳統(tǒng)監(jiān)督評價職能基礎(chǔ)上打造成為組織內(nèi)部的服務(wù)中心。拓寬內(nèi)部審計監(jiān)督視角，加強事中事前審計監(jiān)督，事后審計監(jiān)督精準化。拓展內(nèi)部審計評價范圍，牽頭組織內(nèi)部控制評價，對照監(jiān)管新規(guī)評價，著重開展經(jīng)營績效評價。創(chuàng)新內(nèi)部審計方式方法，深耕組織業(yè)務(wù)前提下發(fā)揮財稅審專業(yè)優(yōu)勢，尤其在風險處置環(huán)節(jié)發(fā)揮綜合職能。內(nèi)部審計要為組織提供決策支持、人才培養(yǎng)、資源推薦、溝通協(xié)調(diào)等管理服務(wù)，提高研究深度廣度精度，幫助組織把握機遇防范風險，為組織全面風險管理保駕護航。

（作者單位：1.蘇州國際發(fā)展集團有限公司 2.蘇州市融資再擔保有限公司）