企業(yè)研發(fā)費用加計扣除面臨的稅務風險與應對

研發(fā)費用加計扣除可以引導企業(yè)進一步加大研發(fā)經(jīng)費投入，提升企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，同時也能夠推動產(chǎn)業(yè)結構的快速調(diào)整。不過，企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策的同時，也會面臨相應的稅務風險問題，如何做好稅務風險的防范與應對，是企業(yè)需要解決的一個關鍵性問題。文章從研發(fā)費用加計扣除對于企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的意義出發(fā)，對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除面臨的稅務風險及應對措施進行了討論，以供參考。

研發(fā)費用加計扣除對企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的意義

一是可以調(diào)節(jié)研發(fā)成本支出。對于科技型企業(yè)而言，其在研發(fā)方面的投入本來就比較高，借助研發(fā)費用加計扣除政策與財政后補助機制，能夠有效減少研發(fā)項目的邊際投入。而從研發(fā)項目的風險和回報視角分析，在研發(fā)項目獲得財政補助后，企業(yè)研發(fā)工作的不確定性會顯著降低，外部風險也可以得到有效控制，在考慮研發(fā)創(chuàng)新給企業(yè)帶來長遠競爭力的情況下，企業(yè)有底氣犧牲眼前的短期利潤而去加大研發(fā)成本的投入，而在考慮企業(yè)現(xiàn)實情況與眼前困境的情況下，企業(yè)也可以靈活調(diào)節(jié)眼前的研發(fā)成本投入從而增加利潤，為后期的長遠發(fā)展蓄勢儲能。有研究表明，政府部門的財政補貼與企業(yè)發(fā)展過程中的投入能力呈正相關，當政府加大財政補貼力度時，企業(yè)在研發(fā)方面的投入通常也會增大。另外，如果政府能夠向企業(yè)分享一些可以公開的研究資料，則能夠提高企業(yè)研發(fā)活動的成功率，推動研發(fā)活動的順利實施。

二是可以提高國家科技創(chuàng)新能力。信息化時代背景下，科學技術是第一生產(chǎn)力，各國都開始將創(chuàng)新作為一項核心發(fā)展戰(zhàn)略，而企業(yè)積極投身研發(fā)活動有利于提升國家科技創(chuàng)新水平。為了能夠更好地順應經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下的新要求，黨中央國務院進一步貫徹實施了創(chuàng)新驅動發(fā)展策略，旨在通過創(chuàng)新來為經(jīng)濟發(fā)展注入新的生機與活力。結合我國當前的經(jīng)濟發(fā)展狀況分析，政府研究費用投入總體上可以適應經(jīng)濟發(fā)展的新情況和新特點。新的發(fā)展環(huán)境下，政府科研費用的投入力度持續(xù)增大，研發(fā)與實驗費用的投入能力增長，政府研發(fā)能力同樣得到了提升，不過相比發(fā)達國家，我國在政府研究投入效率方面，依然有待提高。借助有效的企業(yè)研發(fā)活動，能夠加快技術研發(fā)創(chuàng)新的速度，從而帶動國家科技創(chuàng)新能力和創(chuàng)新水平的提高。以此為背景，政府部門應該實現(xiàn)科技體制的去行政化，合理利用市場機制，優(yōu)化研究資源配置，保障研究投入的及時性和有效性，將科學技術創(chuàng)新在推動社會經(jīng)濟發(fā)展中的作用切實發(fā)揮出來。

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除面臨的稅務風險

費用歸集不當

合理利用稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以有效降低自身的稅務成本，但是如果政策應用不當，很容易引發(fā)相應的稅務風險問題。國家在對稅務政策進行制定的過程中，對研發(fā)費用歸集標準做出了明確規(guī)定，企業(yè)在實施研發(fā)費用加計扣除時，如果沒有能夠對費用進行合理歸集，則可能引發(fā)相應的稅務風險問題，影響企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應該切實做好優(yōu)惠項目費用歸集的審核工作，確定好加計扣除費用的內(nèi)容，避免人為失誤引發(fā)的風險。另外，在會計核算與稅務扣除統(tǒng)計口徑不一致的情況下，研發(fā)費用的歸集也會受到較大影響。例如，根據(jù)財稅【2015】119號文件以及財稅【2018】64號文件精神，在企業(yè)研發(fā)費用歸集過程中，委托研發(fā)費用屬于稅收統(tǒng)計口徑，依照實際支出的80%計算加計扣除額度，范圍包含了境外受委托企業(yè)。而在企業(yè)會計核算統(tǒng)計中，委托研發(fā)費用發(fā)生時按照實際支出的100%進行核算，當企業(yè)研發(fā)支出較大時，產(chǎn)生的差異額會增大，企業(yè)想要對費用進行科學分攤難度較大。基于此，在實施研發(fā)費用加計扣除環(huán)節(jié)，企業(yè)必須明確費用歸集可能引發(fā)的潛在風險。

費用界定模糊

稅務優(yōu)惠政策對研發(fā)費用提出了一定要求，企業(yè)研發(fā)項目必須具備先進性和創(chuàng)新性，隸屬國家重點扶持的高新技術領域。部分企業(yè)在設置研發(fā)項目時，沒有依照相關規(guī)范的要求進行管理，存在個別指標不達標的情況，或者將改進項目、技術升級等歸入到研發(fā)項目的范疇，而實際上其所對應的研發(fā)費用并不能參與優(yōu)惠。基于此，企業(yè)在對自身行為是否滿足加計扣除條件的研發(fā)活動進行判斷時，應該關注相關規(guī)定的要求，明確不符合加計扣除要求的研發(fā)活動，相關費用不享受加計扣除的優(yōu)惠政策。從制造企業(yè)的角度分析，研發(fā)過程中得到的半成品和試驗品并不能正常銷售，可以將其納入研發(fā)費用中，享受相應的稅收優(yōu)惠。不過，企業(yè)生產(chǎn)活動中的半成品，以及能夠批量銷售的成品存在一定重疊，部分企業(yè)為了能夠獲取更多優(yōu)惠，將產(chǎn)品批量生產(chǎn)中產(chǎn)生的費用納入了研發(fā)費用，這樣很容易引發(fā)稅務風險問題。

項目管理不足

根據(jù)國家稅收政策的相關規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，同時留存相關資料備查。需要注意的是，國家稅務部門在研發(fā)費用加計扣除上采取事后管理的方式，不等于企業(yè)可以放棄對其研發(fā)的項目進行過程管理，相反，企業(yè)應該加強從項目立項、項目研發(fā)、人工投入、預算執(zhí)行、財務核算、納稅申報以及留存資料備查等各個環(huán)節(jié)的管理，以充分應對稅務后期檢查時的風險。但現(xiàn)實中少數(shù)企業(yè)仍存在研發(fā)數(shù)據(jù)資料不準確、不完備，甚至保存不當?shù)痊F(xiàn)象，導致在相關部門查驗時無法提供相應的資料，容易給企業(yè)帶來相應的涉稅風險。

核算科目粗放

企業(yè)在進行研發(fā)項目立項和執(zhí)行的過程中，每一個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生相應的費用支出，而在財務管理中，需要將一級科目設置為研發(fā)支出，于會計期末，針對所有的研發(fā)費用進行整合分類，為費用管理提供便利。但是結合實際情況分析，部分企業(yè)將研發(fā)費用列入了二級科目中，制約了相關工作的順利推進，數(shù)據(jù)信息的準確性及可靠性無法得到保障。

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除稅務風險應對措施

做好研發(fā)費用歸集

從企業(yè)的角度，需要結合自身的實際情況，建立起科學的內(nèi)部管理體系，對研發(fā)費用管理工作進行規(guī)范，保障研發(fā)費用歸集的合理性和有效性。具體措施：

一是實施研發(fā)費用預算管理。每年根據(jù)研發(fā)部門提交的研發(fā)立項，根據(jù)項目號做好各項目的預算管理及相應的預算變化值工作，由董事會或者對應職能部門審批后，交給企業(yè)財務部門。

二是按項目號進行費用歸集。一個企業(yè)尤其是高新企業(yè)或科技型企業(yè)，涉及的研發(fā)領域相對較廣，其負責的研發(fā)項目眾多，財務部應該以相應的會計準則和稅務規(guī)定為依據(jù)，按項目號設置專門賬目來對研發(fā)費用進行管理核算，對于研發(fā)過程中的人工費用，研發(fā)部門應及時登記各項目的人工投入等臺賬，財務部以此為依據(jù)在各項目間進行分配。通過這樣的方式，可以構建起完善的管理制度，為財務部門實施研發(fā)費用歸集提供良好支撐，提高企業(yè)對于稅務風險的防范能力。

三是明確企業(yè)研發(fā)費用歸集范圍。要求企業(yè)在進行費用歸集的過程中，能夠對相關稅務法規(guī)和優(yōu)惠政策進行研究，確定好研發(fā)費用歸集標準，通過列舉的方式做好項目核對，確保參與加計扣除的費用能夠與研發(fā)項目直接相關，處于相應的列舉范圍內(nèi)，不能隨意對項目范圍進行擴大，從而確保所有的費用歸集都能夠符合稅法的要求。

完善費用管理制度

對于企業(yè)而言，應該建立起完善的制度體系，落實好研發(fā)費用管理工作。企業(yè)在對研發(fā)費用管理制度進行制定的過程中，應該對國家相關政策進行研究，保障制度的合理性，要求制度能夠很好地適應國家稅法要求。對于具體研發(fā)項目，應該做好單獨分析，將項目中能夠享受加計扣除的費用列舉出來，開展預算二次評估，安排專門的會計隊伍和審計隊伍，就研發(fā)費用管理制度的實施情況進行監(jiān)督，將管理措施落到實處。依照檢查結果，監(jiān)督隊伍需要對研發(fā)費用管理中存在的問題進行匯總，找出制度缺陷并對其進行彌補，切實提高研發(fā)費用管理能力。企業(yè)應該通過制度來對研發(fā)費用進行管理，這樣一方面能夠將研發(fā)費用在推動產(chǎn)品技術提升方面的作用充分發(fā)揮出來，另一方面也可以幫助企業(yè)更好地歸集研發(fā)費用，降低稅務風險發(fā)生的概率。

加強研發(fā)項目管理

企業(yè)應該對自身的內(nèi)部控制和流程進行完善，落實好研發(fā)項目的管理工作。

第一，在對新的研發(fā)項目進行準備時，企業(yè)應對產(chǎn)品創(chuàng)新研發(fā)或者工藝技術研發(fā)做好前期調(diào)研和規(guī)劃，并結合自身的科研實力和資金預算，做好項目的科學評估，開展項目可行性論證，經(jīng)審批通過后才能立項。

第二，在研發(fā)項目實施過程中，應該設置專門的管理小組，負責項目費用的預算執(zhí)行、人工投入臺賬登記以及研發(fā)成果匯總，定期做好研發(fā)成果鑒定，把握好關鍵技術，確保研發(fā)項目能夠依照預先制定好的計劃實施。應該對研發(fā)結果進行轉化，將其盡快推向市場，轉化為效益。

第三，企業(yè)財務部門應建立起項目研發(fā)費用憑證管理辦法，安排專人負責項目研發(fā)過程中財務信息和憑證資料的收集工作，就研發(fā)費用的使用情況進行記錄，加強憑證管理，同時也必須對照研發(fā)項目實施的進度以及財務核算時間，對輔助賬目進行設置，專門管理研發(fā)費用，定期就賬目信息和憑證信息進行對比檢查，確保輔助賬目能夠與財務憑證保持一致，以此來實現(xiàn)對于稅務風險的有效控制。

第四，在研發(fā)費用加計扣除實施環(huán)節(jié)，企業(yè)應將研發(fā)支出輔助賬和匯總表、前期項目立項的決議文件、項目計劃書以及加計扣除費用分配說明等資料文件一起留存?zhèn)洳?。在這個環(huán)節(jié)，必須確保各項資料全面、準確、完整，實現(xiàn)對于稅務風險的有效規(guī)避，保證企業(yè)能享受到法律規(guī)定的權益，同時，企業(yè)應該建立起更加完善的研發(fā)費用賬目管理制度，以更好的應對稅務核查工作。

落實研發(fā)費用核算工作

企業(yè)在實施項目研發(fā)的過程中，應對國家相關稅務法規(guī)以及會計準則進行深入研究，并結合自身實際情況，建立起完善的會計核算制度，切實做好研發(fā)費用支出管理工作。在研發(fā)費用管理環(huán)節(jié)，需要結合財務管理工作的現(xiàn)實需求，做好二級科目設置，對研發(fā)中產(chǎn)生的費用支出和資本支出進行分類。另外，應該設置相應的三級科目，對研發(fā)支出相關的各種費用進行精細管理，構建起基于成本核算的會計核算體系，借助多元化的會計核算方式來推動會計核算工作的精細化。會計核算人員應該對照企業(yè)需求，做好研究項目費用化支出的分類管理，將對應的費用支出劃入到二級科目中，研究項目的資本化支出則應該保留在原科目內(nèi)，在研發(fā)項目結束后，將相應的支出歸入到無形資產(chǎn)中，依照技術使用年限進行攤銷比例的分配。當前，不少企業(yè)為了提高會計核算效率，引入了相應的ERP系統(tǒng)，以先進的信息化平臺為支撐，針對研發(fā)費用進行管控。在合理利用ERP系統(tǒng)的情況下，可以在系統(tǒng)中設置專業(yè)模塊，自動生成研發(fā)費用支出明細賬，確保會計核算能夠符合加計扣除優(yōu)惠政策的規(guī)定。ERP系統(tǒng)的應用可以確保企業(yè)在進行研發(fā)費用加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料收集整理時，能夠調(diào)取相應的數(shù)據(jù)信息，保障會計核算的準確性。

總而言之，新的發(fā)展環(huán)境下，為了能夠鼓勵企業(yè)更加主動地進行技術創(chuàng)新，國家頒布實施了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，可以幫助企業(yè)有效降低納稅成本，不過如果操作不到位，也可能引發(fā)相應的稅務風險。對此，企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除環(huán)節(jié)，應該對自身的操作行為進行規(guī)范，以實現(xiàn)對于稅務風險的有效防控，節(jié)約資金支出，提高技術研發(fā)水平，以實現(xiàn)核心競爭力的提升。

（作者單位：1.杭州尚正文化創(chuàng)意有限公司；2.四川啟?？丝萍加邢薰荆?/p>