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    國(guó)內(nèi)外合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較與思考探究

    2023-12-31 00:00:00陳琳
    中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2023年21期

    合并財(cái)務(wù)報(bào)表是公司在進(jìn)行全球化經(jīng)營(yíng)時(shí)常常面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。本文將對(duì)國(guó)內(nèi)外合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較進(jìn)行探究與思考,通過(guò)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義、國(guó)內(nèi)外合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)以及相關(guān)問(wèn)題的分析,希望能夠?qū)喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)施與發(fā)展提供一定的參考。

    隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷加深,越來(lái)越多的公司開始進(jìn)行國(guó)際化經(jīng)營(yíng),跨國(guó)合作成為常態(tài)。在這個(gè)過(guò)程中,合并財(cái)務(wù)報(bào)表逐漸成為一個(gè)熱門話題。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指公司根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在進(jìn)行全球化經(jīng)營(yíng)時(shí)將多個(gè)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并計(jì)算,以達(dá)到更準(zhǔn)確、全面地展示公司整體財(cái)務(wù)狀況的目的。在國(guó)內(nèi)外,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)施和管理都存在不同程度的差異和挑戰(zhàn)。本文將對(duì)這些差異和挑戰(zhàn)進(jìn)行比較與思考,以期為相關(guān)的研究提供一定的參考價(jià)值。

    國(guó)內(nèi)外合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較

    頒布背景

    作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要工具,財(cái)務(wù)報(bào)表旨在向內(nèi)外部利益相關(guān)者傳遞企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。然而,由于國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)體制、法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異,導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表在不同國(guó)家之間的難以比較性。在過(guò)去,由于國(guó)與國(guó)之間的相對(duì)封閉性,大部分企業(yè)主要考慮國(guó)內(nèi)市場(chǎng),因此對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較并不是一項(xiàng)迫切的需求。然而,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加速發(fā)展和跨國(guó)企業(yè)的不斷崛起,越來(lái)越多的企業(yè)開始涉足跨國(guó)經(jīng)營(yíng),這就要求其能夠適應(yīng)和遵守不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告要求。在這種情況下,為了解決國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表比較的問(wèn)題,許多國(guó)際組織和標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)開始著手制定一套統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以促進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度和比較性。其中最為著名的就是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)和美國(guó)通用接受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)。這兩套準(zhǔn)則廣泛應(yīng)用于全球范圍內(nèi)的企業(yè),為各國(guó)企業(yè)打破國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表比較的障礙提供了重要的支持。然而,由于國(guó)家間的制度和文化差異,國(guó)內(nèi)企業(yè)在采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)還面臨著一定的困難。為了促進(jìn)國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)表的比較,一些國(guó)家開始逐步頒布了相應(yīng)的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以銜接國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)實(shí)際情況之間的差距。這些國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅具備了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本原則,還結(jié)合了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,更好地滿足國(guó)內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表需求。除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,各國(guó)還在推動(dòng)國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)表比較的過(guò)程中采取了其他一些措施。例如,建立了國(guó)內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作機(jī)制,以提高跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量和權(quán)威性。同時(shí),加強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求,要求企業(yè)提供更加詳盡和準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息,以保證內(nèi)外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的準(zhǔn)確了解。

    特點(diǎn)的比較

    雖然國(guó)內(nèi)外合并財(cái)務(wù)報(bào)表都追求準(zhǔn)確、全面地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況,但由于不同國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)的差異,兩者之間存在著一定的特點(diǎn)比較。第一,就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言,國(guó)內(nèi)合并財(cái)務(wù)報(bào)表一般遵循的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱\"企業(yè)準(zhǔn)則\"),而國(guó)外合并財(cái)務(wù)報(bào)表則會(huì)根據(jù)各個(gè)國(guó)家或地區(qū)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制。企業(yè)準(zhǔn)則相對(duì)較為靈活,具有一定的自由度,更注重利益相關(guān)方的信息需求和對(duì)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的準(zhǔn)確反映。而國(guó)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)規(guī)范化,更注重制度的統(tǒng)一性和國(guó)際的可比性。因此,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),國(guó)內(nèi)外企業(yè)會(huì)面臨不同的準(zhǔn)則要求和處理方式,這就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和方法提出了不同的要求和規(guī)定。第二,就財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍而言,國(guó)內(nèi)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍相對(duì)較窄,一般只包括對(duì)子公司的控制企業(yè),并對(duì)持有的子公司進(jìn)行全額合并。而國(guó)外合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍則相對(duì)寬泛,除了對(duì)控制企業(yè)的全額合并外,還包括對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行權(quán)益法合并或成本法投資的認(rèn)定。這是由于國(guó)內(nèi)外合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同,導(dǎo)致了合并范圍的差異。這也就意味著,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),國(guó)內(nèi)企業(yè)需要更加謹(jǐn)慎和準(zhǔn)確地確認(rèn)和處理其對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資,以保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。第三,就財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣計(jì)量而言,國(guó)內(nèi)合并財(cái)務(wù)報(bào)表一般以人民幣為計(jì)價(jià)貨幣,而國(guó)外合并財(cái)務(wù)報(bào)表則以各自國(guó)家或地區(qū)的本地貨幣為計(jì)價(jià)貨幣。由于不同貨幣之間存在匯率的波動(dòng)和差異,所以在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí),涉及貨幣轉(zhuǎn)換和調(diào)整的工作就顯得尤為重要。國(guó)內(nèi)企業(yè)需要關(guān)注并合理處理匯率風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的讀者也需要對(duì)報(bào)表進(jìn)行貨幣轉(zhuǎn)換的解讀和理解,以保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可比性。

    準(zhǔn)則內(nèi)容的不同

    在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定的過(guò)程中,注重國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的特點(diǎn)。這意味著它更傾向于關(guān)注企業(yè)在國(guó)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況,重點(diǎn)考慮規(guī)模、利潤(rùn)和市場(chǎng)份額等因素。這種準(zhǔn)則注重公司的穩(wěn)定性和可持續(xù)發(fā)展,強(qiáng)調(diào)企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)。與之相比,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加注重全球化和跨國(guó)公司的特點(diǎn)。在制定準(zhǔn)則的過(guò)程中,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)考慮全球投資者的需求,并試圖在不同國(guó)家之間建立共通的會(huì)計(jì)原則。這意味著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加關(guān)注企業(yè)的全球競(jìng)爭(zhēng)力和財(cái)務(wù)透明度,強(qiáng)調(diào)信息的可比性和一致性。具體來(lái)說(shuō),國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理上存在一些特點(diǎn),比如國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常更加注重企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)和有形資產(chǎn)。這意味著在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,公司會(huì)更加關(guān)注收購(gòu)實(shí)體的實(shí)物資產(chǎn)的評(píng)估和計(jì)量。同時(shí),國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)和非實(shí)物資產(chǎn)的處理相對(duì)較保守。這意味著在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,公司可能會(huì)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷或減值測(cè)試,以反映其真實(shí)價(jià)值。相對(duì)而言,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理上更加注重企業(yè)的市場(chǎng)地位和未來(lái)收益潛力。它更加靈活地處理商譽(yù)和非實(shí)物資產(chǎn),允許公司在一定條件下將商譽(yù)資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表,并根據(jù)市場(chǎng)情況和商譽(yù)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行減值測(cè)試。除了準(zhǔn)則內(nèi)容的差異之外,國(guó)內(nèi)外合并財(cái)務(wù)報(bào)表還面臨著語(yǔ)言和文化的差異。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程中,不同國(guó)家的公司需要克服語(yǔ)言障礙和文化差異,確保信息的準(zhǔn)確傳遞和理解。

    對(duì)國(guó)內(nèi)外合并財(cái)務(wù)報(bào)表的思考

    基礎(chǔ)理論的差異

    基礎(chǔ)理論的差異是導(dǎo)致國(guó)內(nèi)外合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在較大差異的根本原因之一。國(guó)內(nèi)外的基礎(chǔ)理論在許多層面上存在著明顯的不同,這種差異在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程中顯露無(wú)遺。通過(guò)對(duì)基礎(chǔ)理論的比較和分析,工作人員可以更好地理解國(guó)內(nèi)外合并財(cái)務(wù)報(bào)表背后的差異所帶來(lái)的影響。第一,國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基金會(huì)制定了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS),而我國(guó)則采用了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(CAS)。這兩種準(zhǔn)則在很多方面都存在著不同的要求和規(guī)定。例如,在收入確認(rèn)和成本計(jì)量等方面,國(guó)際準(zhǔn)則更注重公允價(jià)值的應(yīng)用,而國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則則更注重歷史成本。這種差異會(huì)導(dǎo)致在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程中,對(duì)于特定項(xiàng)目的處理存在差異,從而影響到整體報(bào)表的質(zhì)量和可比性。第二,國(guó)內(nèi)外的稅法法規(guī)也存在差異。稅法法規(guī)對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表編制有著重要影響。國(guó)內(nèi)外的稅收政策和稅率存在差異,這會(huì)導(dǎo)致在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于收入、費(fèi)用和資產(chǎn)等項(xiàng)目的計(jì)提和確認(rèn)存在不同的考慮因素。例如,在外國(guó)子公司的所得稅計(jì)算中,國(guó)內(nèi)可能通過(guò)抵扣關(guān)聯(lián)企業(yè)損益進(jìn)行優(yōu)惠,而國(guó)外可能存在其他稅收優(yōu)惠政策。這種差異會(huì)直接影響到合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的所得稅費(fèi)用的計(jì)算和披露。第三,國(guó)內(nèi)外的商業(yè)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)體系也存在差異。不同的商業(yè)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)體系對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)產(chǎn)生著直接影響,同時(shí)也會(huì)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。例如,在國(guó)際市場(chǎng)上,由于不同國(guó)家和地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和市場(chǎng)規(guī)模的不同,企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)表現(xiàn)可能會(huì)有所差異。這種差異在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中需要進(jìn)行合理的調(diào)整和說(shuō)明,以確保報(bào)表的準(zhǔn)確性和可比性。總之,基礎(chǔ)理論的差異是導(dǎo)致國(guó)內(nèi)外合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在較大差異的重要原因之一。國(guó)內(nèi)外的基礎(chǔ)理論在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法法規(guī)和商業(yè)環(huán)境等方面存在明顯的不同,這種差異在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程中需要引起工作人員的重視和注意。只有深入理解并妥善處理這些差異,才能保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和可比性,制定完善的工作方案,為投資者和利益相關(guān)方提供準(zhǔn)確、全面的財(cái)務(wù)信息,推動(dòng)國(guó)內(nèi)外企業(yè)的合作和發(fā)展。

    改進(jìn)合并范圍

    合并財(cái)務(wù)報(bào)表是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié),它能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。然而,在實(shí)際操作中,工作人員常常會(huì)面臨一個(gè)難題——如何改進(jìn)合并范圍,以更好地呈現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)情況,提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可比性。需要明確合并范圍的概念。合并范圍是指在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)納入或排除的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)等合并方案的確定。合并范圍的選擇直接影響到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和真實(shí)性。因此,改進(jìn)合并范圍成為擺在工作人員面前的一個(gè)重要課題。改進(jìn)合并范圍的關(guān)鍵在于找到一個(gè)平衡點(diǎn),既要確保財(cái)務(wù)報(bào)表的合法合規(guī),又要保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性和可比性。從國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,可以借鑒以下幾個(gè)方面的思路:第一,應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況和特點(diǎn)。企業(yè)在不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段具有差異性,因此,在確定合并范圍時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)來(lái)確定是否納入或排除某些子公司。一方面,應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮那些與企業(yè)核心業(yè)務(wù)密切相關(guān)的子公司,因?yàn)樗鼈儗?duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的整體情況有著重要的影響;另一方面,對(duì)于那些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)核心業(yè)務(wù)不相關(guān)的子公司,則可以考慮排除在合并范圍之外。第二,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)管和審計(jì)工作。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可比性取決于信息的真實(shí)性和可靠性,而后者則需要通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)管和審計(jì)工作來(lái)保障。在國(guó)內(nèi)外,相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制準(zhǔn)則和法規(guī)已經(jīng)相繼出臺(tái),對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和審核工作提出了明確的要求。在改進(jìn)合并范圍的過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管和審計(jì),確保信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。第三,應(yīng)當(dāng)合理利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段,提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制效率和質(zhì)量。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程已經(jīng)逐漸實(shí)現(xiàn)了電子化和自動(dòng)化。通過(guò)采用一些先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件和系統(tǒng),可以大大提高財(cái)務(wù)報(bào)表編制的效率和準(zhǔn)確性。同時(shí),還可以利用數(shù)據(jù)分析和挖掘等技術(shù)手段,對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行深入分析,發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn),有針對(duì)性地改進(jìn)合并范圍??傊倪M(jìn)合并范圍是一個(gè)復(fù)雜而又關(guān)鍵的任務(wù),它不僅涉及企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理,也關(guān)系到外部投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的了解和評(píng)估。為了更好地展現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)情況和提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可比性,工作人員應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況、加強(qiáng)監(jiān)管和審計(jì)工作,并合理利用信息技術(shù)手段。

    綜上所述,國(guó)內(nèi)外合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較與思考是一個(gè)復(fù)雜而重要的課題。通過(guò)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義、國(guó)內(nèi)外合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)以及相關(guān)問(wèn)題的分析,可以更好地理解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)施與發(fā)展的現(xiàn)狀和挑戰(zhàn)。針對(duì)這些差異和問(wèn)題,加強(qiáng)國(guó)際合作、提高信息披露透明度,加強(qiáng)語(yǔ)言和文化培訓(xùn)等措施,將有助于提升合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量和有效性,推動(dòng)公司的全球化經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

    (作者單位:江蘇帕薩蘭宇保溫科技有限公司)

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