風(fēng)險管理模式下的稅收管理成本控制

王軍

現(xiàn)階段我國稅收管理成本偏高且呈增長趨勢，因此，稅收管理成本的把控對我國的稅收經(jīng)濟(jì)具有深遠(yuǎn)的意義。在風(fēng)險管理模式下進(jìn)行稅收管理成本控制，已經(jīng)成為了現(xiàn)階段我國稅務(wù)部門重點探究的課題。本文重點闡述風(fēng)險管理模式下的稅收管理成本控制。首先，分析了納稅人稅收基本原則、數(shù)字及非數(shù)字識別融合基本原則、涉稅風(fēng)險和違法成本相當(dāng)基本原則。其次，深入探討建立健全稅收成本風(fēng)險防范機(jī)制、推動區(qū)域稅收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)管理風(fēng)險控制體系建設(shè)以及控制循環(huán)執(zhí)法風(fēng)險，旨在為相關(guān)研究提供參考。

稅收管理成本主要是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收征管工作時產(chǎn)生的費用支出，這既是稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政成本，也是稅款征收成本支出。我國稅收管理成本的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)尚未公布，各區(qū)域稅收征管工作方向及重點也存在差異?？傮w來說，我國稅收管理成本相對偏高，這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理成本控制工作，使我國稅收管理成本支出得到有效控制。

一、稅收風(fēng)險管理基本原則

（一）納稅人稅收基本原則

由于稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利和責(zé)任始終沒有完全明確，這也是造成稅收風(fēng)險的主要因素，但基本上可以明確為納稅人與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅人員的責(zé)任。為了減少納稅人的涉稅風(fēng)險，就需要明確納稅人的基本稅收責(zé)任，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)在執(zhí)法過程中減少漏洞，找出稅款脫逃的主要原因，以此強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法工作的質(zhì)量。這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)加大稅法宣傳力度，將納稅人稅收責(zé)任予以明確，從根源上減少納稅人的違法行為，以此改善現(xiàn)行稅收執(zhí)法工作方式。

（二）數(shù)字及非數(shù)字識別融合基本原則

由于我國的稅收數(shù)據(jù)主要有3個不同來源，分別是稅務(wù)機(jī)關(guān)主動采集、納稅人自主申報及第三方數(shù)據(jù)。這就意味著三方數(shù)據(jù)中只要有兩項數(shù)據(jù)相同，其中一項數(shù)據(jù)與另外兩項存在明顯差異，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以初步確定該納稅人可能存在稅收違法行為。如三項數(shù)據(jù)完全不相同，意味著納稅人數(shù)據(jù)申報存在嚴(yán)重問題，這也是稅收執(zhí)法工作的重要方向。這種稅收執(zhí)法方式主要是利用數(shù)據(jù)識別方式，但由于不同數(shù)據(jù)來源可能存在誤差，就需要稅收執(zhí)法人員采用非數(shù)字識別方式。該方式主要對納稅人所處行業(yè)、應(yīng)收情況及高管消費作為主要識別方式，以此確定納稅人是否存在違反稅法的行為。這兩種方式都有其獨特的優(yōu)勢，但在辦理納稅人涉稅問題時應(yīng)融合使用，這樣才能提高稅收執(zhí)法質(zhì)量。

（三）涉稅風(fēng)險和違法成本相當(dāng)基本原則

納稅人違法成本和稅收管理成本有著直接的關(guān)系，這主要是因為納稅人違法成本高就意味著稅收管理成本低。部分納稅人明知該種行為違反稅法，但依然采用該種方式申報收入，這種行為就是故意違法，對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說就會造成稅收風(fēng)險。該種行為具有“主觀故意”，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險的主要來源。稅務(wù)機(jī)關(guān)想要減少稅收風(fēng)險，勢必加大對違法納稅人的處罰力度。該種方法也存在一定漏洞，這也是納稅人僥幸心理的主要來源。稅收監(jiān)管工作的核心是規(guī)范納稅人行為，但本質(zhì)上卻是政府和納稅人利益之爭。如納稅人違反稅法成本相對較低，就會給稅收執(zhí)法工作帶來極大困難，更是造成稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險始終無法降低的主要因素。

二、風(fēng)險管理模式下稅收管理成本控制措施

（一）建立健全稅收成本風(fēng)險防范機(jī)制

不同類型納稅人涉及到的稅收風(fēng)險與稅務(wù)稽查工作重點有一定差異性，但兩者間也存在非常大的關(guān)聯(lián)性。納稅人在應(yīng)對稅收風(fēng)險時，通常都是加強(qiáng)對現(xiàn)行稅收制度的研究，而稅務(wù)機(jī)關(guān)重點關(guān)注納稅人是否按照規(guī)定流程辦理涉稅業(yè)務(wù)，正是因為兩者關(guān)注點的差異，造成現(xiàn)行稅收征管制度存在不足。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，納稅人依法按照稅收優(yōu)惠政策享受稅收優(yōu)惠合理合法，可一旦轄區(qū)內(nèi)稅收金額大幅度下降，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)又會面臨稅收征管的壓力。產(chǎn)生這樣的問題主要與現(xiàn)行稅收制度有直接關(guān)系，其中包括稅收政策的解釋不同，導(dǎo)致不同區(qū)域采用相同政策卻出現(xiàn)口徑不一致的情況。納稅人遇到這種情況時，通常會選擇性適用稅收政策。由于稅收政策在特定周期會重新制定，在新老稅收政策交替過程中也會存在一定監(jiān)管漏洞，這給納稅人和稅收機(jī)關(guān)雙方都造成了極大風(fēng)險。

想要解決稅收制度造成的風(fēng)險，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)分析制度的實施對成本的影響，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建稅務(wù)成本風(fēng)險控制防范體系。

首先，要梳理稅務(wù)系統(tǒng)的權(quán)力及辦事清單，明確劃分各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)限，將重要辦事權(quán)限集中，避免出現(xiàn)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)主動擴(kuò)權(quán)的情況，使區(qū)域內(nèi)稅務(wù)系統(tǒng)的權(quán)限清晰明了。稅務(wù)系統(tǒng)還要明確各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在地方治理體系中的職能，進(jìn)一步提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的獨立性，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收工作不受其他因素影響。

其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要推動監(jiān)管和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。雖然主要方向依然是為廣大納稅人提供稅收服務(wù)，但在制度體系中不能完全以納稅人作為主要服務(wù)對象，杜絕出現(xiàn)單一納稅人享受特別稅收優(yōu)惠的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要根據(jù)區(qū)域內(nèi)稅收征管工作情況設(shè)置風(fēng)險預(yù)警和納稅人評估平臺，將所有事項明確及細(xì)化。

最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行制度執(zhí)行情況，定期調(diào)整和優(yōu)化稅收制度，減少各項制度存在的漏洞，在出臺新制度前，應(yīng)當(dāng)選擇小范圍試點，再聘請第三方評價機(jī)構(gòu)對新制度試點情況進(jìn)行評估，只有確定新制度具有非常強(qiáng)的可操作性的情況下，才能進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要加強(qiáng)對基層執(zhí)行制度情況的調(diào)查，實現(xiàn)區(qū)域內(nèi)執(zhí)行稅收制度的統(tǒng)一，防止不同稅務(wù)機(jī)關(guān)按照不同標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行稅收制度，減少區(qū)域內(nèi)稅收制度的差異，促進(jìn)稅收工作向標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化方向發(fā)展。

（二）推動區(qū)域稅收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一

在稅務(wù)機(jī)關(guān)開展各項稅收征管工作中，勢必付出大量稅收征管成本，從而產(chǎn)生大量的成本支出，這其中會涉及到不必要的勞動力支出。產(chǎn)生這種情況的主要原因是崗位設(shè)置不合理。為了優(yōu)化稅收監(jiān)管體系，全面優(yōu)化崗位職責(zé)和工作重點，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對現(xiàn)行稅收監(jiān)管工作流程和細(xì)節(jié)全面梳理，找出崗位職責(zé)的重復(fù)區(qū)域，根據(jù)崗位工作職能重新分配內(nèi)部資源。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對基層執(zhí)法及辦事權(quán)限予以明確，按照不同部門的主要工作方向重新優(yōu)化職能，避免同一辦事權(quán)限多個部門管轄。所以，要明確部門及崗位責(zé)任主體，以此重新制定工作方式及流程。

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)明確稅收工作重點方向，以此確定基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的考核內(nèi)容，再根據(jù)崗位與重點工作的緊密性設(shè)置考核指標(biāo)，優(yōu)化部門及崗位配置，使稅務(wù)機(jī)關(guān)崗位配置更加科學(xué)合理。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)對各項涉稅辦事流程予以明確，貫徹落實崗位責(zé)任制，提高稅收征管工作質(zhì)量。

其次，根據(jù)崗位工作職責(zé)劃分職能，以工作職能作為主要考核指標(biāo)，對交叉或重復(fù)的崗位要予以優(yōu)化，減少稅收管理成本支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要明確納稅人及自身的征管職責(zé)，減少因雙方職責(zé)不明確而出現(xiàn)監(jiān)管漏洞。還要本著誰審批誰負(fù)責(zé)的基本原則，對重大涉稅事項提前做好公示。

最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要進(jìn)一步優(yōu)化稅收監(jiān)管體系，改變現(xiàn)有稅收監(jiān)管方式，促進(jìn)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)職能轉(zhuǎn)變，避免出現(xiàn)多級稅務(wù)機(jī)關(guān)職能類似的情況，以此減少稅收管理崗位。此外，要確?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作部門的獨立性。上級主管機(jī)關(guān)交辦的事項，要指定相關(guān)科室負(fù)責(zé)接收和實施。實行上下級工作部門對口，防止出現(xiàn)上下級工作交接不清晰的情況?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)還要將科室或分局辦事流程和職能予以明確，杜絕因部門權(quán)屬劃分不清而出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，全面理清部門辦事權(quán)限與職責(zé)。

（三）加強(qiáng)管理風(fēng)險控制體系建設(shè)

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)涉及諸多稅收監(jiān)管工作，這對不同崗位的稅務(wù)人員個人技能及專業(yè)素養(yǎng)有著較高要求，特別是在信息化稅收監(jiān)管系統(tǒng)不斷擴(kuò)大應(yīng)用范圍的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)更要做好內(nèi)部控制工作。由于管理權(quán)限和涉稅風(fēng)險有著直接關(guān)系，且主要體現(xiàn)在稅收警戒標(biāo)準(zhǔn)、核定征收數(shù)額、虧損數(shù)額控制等方面，這就需要稅務(wù)人員不僅需要熟悉企業(yè)生產(chǎn)管理細(xì)節(jié)，還要加強(qiáng)對不同行業(yè)管理知識的儲備，這可以更好地了解納稅人實際經(jīng)營情況，以此加強(qiáng)對納稅人涉稅信息的監(jiān)管，分析納稅人是否存在涉稅風(fēng)險。

首先，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)人員崗位培訓(xùn)體系建設(shè)。根據(jù)不同崗位的工作重點開展系統(tǒng)性培訓(xùn)，全面提高稅務(wù)人員的技能及專業(yè)素養(yǎng)。根據(jù)稅收政策進(jìn)行針對性的強(qiáng)化培訓(xùn)，引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)稅務(wù)人才，優(yōu)化部門崗位配置。細(xì)化涉稅辦理事項工作流程，促進(jìn)稅收管理水平進(jìn)一步提高。

其次，構(gòu)建定期稅收抽查體系建設(shè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對納稅人開展稅收抽查工作，將納稅人自行申報及備案內(nèi)容作為風(fēng)險抽查的重點。加強(qiáng)對跨地區(qū)納稅人的抽查力度，全面提高稅務(wù)管理服務(wù)質(zhì)量。遇到涉稅權(quán)限以外的抽查工作時，要做好和上級主管單位的溝通，構(gòu)建稅務(wù)系統(tǒng)溝通聯(lián)絡(luò)機(jī)制。

最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)納稅人財務(wù)核算監(jiān)管力度。調(diào)查企業(yè)納稅人是否具有財稅管理能力，提高對核定征收的監(jiān)管力度。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅人有能力構(gòu)建財稅管理工作體系，卻依然執(zhí)行核定征收時，應(yīng)當(dāng)予以納稅人員一定處罰。此外，稅務(wù)系統(tǒng)還要進(jìn)一步提高征管系統(tǒng)功能及使用的便捷性，加強(qiáng)線上辦理涉稅事項種類，制定出稅務(wù)系統(tǒng)日常維護(hù)準(zhǔn)則。這樣既可以減少納稅人線下辦稅次數(shù)，還能減少稅務(wù)機(jī)關(guān)人力成本支出。

（四）控制循環(huán)執(zhí)法風(fēng)險

稅收執(zhí)法是稅務(wù)系統(tǒng)的重要工作之一，更是維護(hù)區(qū)域稅務(wù)征管體系穩(wěn)定的重要舉措。但稅收執(zhí)法也存在一定管理風(fēng)險，那就是容易出現(xiàn)循環(huán)執(zhí)法的情況。如在稅收執(zhí)法過程中對納稅人的違法行為予以較低處罰，會讓其他納稅人產(chǎn)生僥幸心理，不利于稅收監(jiān)管工作。為了讓納稅人對稅法產(chǎn)生敬畏之心，應(yīng)當(dāng)減少循環(huán)執(zhí)法風(fēng)險，這樣才能減少稅收管理成本支出，提高稅收執(zhí)法工作的質(zhì)量。

為了進(jìn)一步提高稅收執(zhí)法工作質(zhì)量，要轉(zhuǎn)變現(xiàn)有稅收執(zhí)法方式，將稅收執(zhí)法與其他涉稅事項區(qū)分開來。

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅法政策的宣傳力度，明確什么是納稅人應(yīng)當(dāng)依法享受的政策，什么是違法行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用短視頻平臺，在線講解具有代表性的違反稅法的行為，減少納稅人違反稅法的僥幸心理。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)對初犯且情節(jié)較輕的違法行為予以批評教育，給納稅人改正的機(jī)會，視改正情況決定是否追究責(zé)任。

其次，嚴(yán)查賬外賬和兩本賬行為，擴(kuò)大執(zhí)法范圍和渠道，對涉案金額較大的違法行為要加大處罰力度。要以涉案證據(jù)為依據(jù)，對屢次觸犯稅法的納稅人要適當(dāng)提高處罰金額上限，進(jìn)一步增強(qiáng)執(zhí)法力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要規(guī)范執(zhí)法方式及手段，避免出現(xiàn)執(zhí)法人員憑主觀判斷做出處罰決定。

最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要改進(jìn)現(xiàn)有稅收稽查考核指標(biāo)，將處罰案件的數(shù)量及金額考核指標(biāo)降低，把被處罰的納稅人的改正情況納入考核體系。要針對重點行業(yè)納稅人構(gòu)建稅收風(fēng)險預(yù)警體系，以此減少區(qū)域內(nèi)違反稅法的行為發(fā)生。

（作者單位：山東魯商資本管理有限公司）