企業(yè)全面預(yù)算的優(yōu)化建議

陸彩蕓

浙江東田設(shè)計有限公司

一、企業(yè)全面預(yù)算的意義

很多企業(yè)由于管理流程存在不足，資金配置不合理，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生重大風(fēng)險。全面預(yù)算管理作為對企業(yè)各類資源進(jìn)行合理配置的方式，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)明確企業(yè)的管理方向，實(shí)現(xiàn)對收支的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)與控制，達(dá)到對企業(yè)資源進(jìn)行整合以及管理的目的。全面預(yù)算對企業(yè)發(fā)展有著重要的意義，形成全員參與、全過程控制的規(guī)劃，落實(shí)企業(yè)管理方案的要求，從而大幅提高企業(yè)的管理水平。

二、企業(yè)全面預(yù)算的問題

第一，預(yù)算目標(biāo)確定得不合理。企業(yè)開展預(yù)算管理，要結(jié)合預(yù)算目標(biāo)對各項(xiàng)活動進(jìn)行有序安排，形成對企業(yè)工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。但部分企業(yè)僅按照企業(yè)的短期狀況、僅以目標(biāo)為基礎(chǔ)設(shè)置預(yù)算目標(biāo)，沒有充分關(guān)注企業(yè)長期發(fā)展安排。同時部分企業(yè)預(yù)算目標(biāo)過高，部分企業(yè)預(yù)算目標(biāo)過低，無法起到對人員的有序激勵。

第二，預(yù)算編制不細(xì)致。企業(yè)開展預(yù)算編制，要合理確定企業(yè)的各項(xiàng)管理方案，細(xì)致編制預(yù)算。但是部分企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)過于粗糙，部分科目甚至存在相互擠占的問題。

第三，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)肅。企業(yè)在預(yù)算中，要形成對各項(xiàng)工作的合理控制。但是部分企業(yè)未根據(jù)預(yù)算工作方向?qū)Ω黜?xiàng)流程形成科學(xué)的控制措施。由于預(yù)算執(zhí)行中存在薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算流于形式。

第四，預(yù)算考評不科學(xué)。企業(yè)執(zhí)行預(yù)算考評要形成可量化的指標(biāo)，形成全員參與、全面控制機(jī)制。但是很多企業(yè)的預(yù)算考評僅能夠?qū)崿F(xiàn)對財務(wù)指標(biāo)的考評，無法實(shí)現(xiàn)對非財務(wù)指標(biāo)的考評。

三、企業(yè)全面預(yù)算的建議

（一）優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)

第一，合理確定企業(yè)預(yù)算的核心指標(biāo)。企業(yè)在開展全面預(yù)算管理中，要將戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行銜接，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為預(yù)算管理的起點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算管理全環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌管理作用。為確保預(yù)算目標(biāo)合理，企業(yè)要合理分析戰(zhàn)略目標(biāo)，并重視對預(yù)算核心指標(biāo)的管控。企業(yè)在對預(yù)算核心指標(biāo)進(jìn)行分析時，需包括以下內(nèi)容：首先，分析企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入。企業(yè)在發(fā)展中要達(dá)到預(yù)期的戰(zhàn)略規(guī)劃，就要確保主營業(yè)務(wù)收入穩(wěn)定提升。企業(yè)要結(jié)合自身長期發(fā)展方向及工作要求，判斷在激烈的競爭中如何實(shí)現(xiàn)降本增效，從而達(dá)到優(yōu)化經(jīng)營管理流程、控制支出的作用，形成對企業(yè)工作模式和管理方向的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。其次，分析企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本。主營業(yè)務(wù)成本指標(biāo)要結(jié)合企業(yè)的凈利潤目標(biāo)予以確定，落實(shí)企業(yè)成本控制要求。企業(yè)只有收入和成本都達(dá)標(biāo)，才能達(dá)到預(yù)期利潤。再次，分析企業(yè)總投資額。企業(yè)要分析無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等方面的投資支出，分析企業(yè)的投資控制情況以及投資管理工作科學(xué)性，避免盲目投資或忽視投資風(fēng)險問題。最后，關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營凈現(xiàn)金流，分析現(xiàn)金收支情況。企業(yè)要在激烈的競爭中獲得發(fā)展，就要讓其現(xiàn)金流得到控制，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健運(yùn)營。

第二，結(jié)合企業(yè)的核心目標(biāo)確定具體預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)在確定核心目標(biāo)之后，要將核心目標(biāo)分解為具體預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)值不能過高或過低，過高將導(dǎo)致人員即便再努力也無法達(dá)到預(yù)期的工作目標(biāo)，產(chǎn)生消極怠工的風(fēng)險。如果預(yù)算目標(biāo)過低，人員完成時感覺輕松無壓力就無法起到對人員的激勵作用。因此在確定預(yù)算目標(biāo)時，要結(jié)合人員的工作實(shí)際，讓其通過適當(dāng)努力就能夠達(dá)成相關(guān)工作目標(biāo)，形成對人員的有效激勵作用[1]。

（二）改進(jìn)預(yù)算編制

第一，優(yōu)化預(yù)算流程。在進(jìn)行預(yù)算編制時，要解決傳統(tǒng)預(yù)算編制模式下所存在的問題，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行全面管理。首先，預(yù)測主營業(yè)務(wù)收入。企業(yè)需結(jié)合以往年度的收入情況進(jìn)行分析，形成由營銷部門主導(dǎo)，財務(wù)部門緊密配合的預(yù)算編制機(jī)制，確保收入預(yù)算的編制符合市場實(shí)際。其次，編制主營業(yè)務(wù)成本預(yù)算。主營業(yè)務(wù)成本預(yù)算要求對企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)成本都進(jìn)行分析，按照固定預(yù)算和零基預(yù)算等方法形成科學(xué)的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化企業(yè)資源的配置流程，確保成本費(fèi)用得到嚴(yán)格控制。其中，企業(yè)要重點(diǎn)控制期間費(fèi)用的預(yù)算，才能實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)。要嚴(yán)格限制一切不必要的支出，在期間費(fèi)用預(yù)算編制中需根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r以及下一年度的工作實(shí)際開展編制。例如對于企業(yè)廣告費(fèi)用，要按照零基預(yù)算方法，在分析下一年度廣告費(fèi)用投入方案的基礎(chǔ)上開展編制。最后，對企業(yè)的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。企業(yè)在對各項(xiàng)收支情況進(jìn)行分析之后，要按照收支平衡的原則分析現(xiàn)金預(yù)算。如果企業(yè)在競爭中資金鏈斷裂，可能會導(dǎo)致企業(yè)走向破產(chǎn)。因此企業(yè)要強(qiáng)化對現(xiàn)金流量的預(yù)測，實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)金流量的有序管理。

第二，提高財務(wù)部門的專項(xiàng)能力。預(yù)算編制強(qiáng)調(diào)全員參與，尤其要求財務(wù)部門充分參與其中，擔(dān)任預(yù)算管理的主導(dǎo)部門。財務(wù)部門人員的專業(yè)素養(yǎng)對預(yù)算工作產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，企業(yè)要提高財務(wù)人員的專業(yè)能力。首先，預(yù)算編制流程的規(guī)范性在很大程度上取決于財務(wù)人員的專業(yè)能力，企業(yè)要加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，可以通過政策解讀等方式，讓財務(wù)人員了解預(yù)算工作的重要價值，并通過培訓(xùn)等方式讓財務(wù)人員了解自身在工作中的具體安排，形成全員參與的預(yù)算編制機(jī)制。其次，推行預(yù)算管理工作說明書。財務(wù)部門在開展預(yù)算管理工作流程中，要按照預(yù)算編制的要求進(jìn)行合理編制，預(yù)防預(yù)算編制流程管理不細(xì)致產(chǎn)生問題和風(fēng)險。財務(wù)人員應(yīng)該結(jié)合企業(yè)整體的工作任務(wù)要求形成預(yù)算工作說明書，明確在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的工作安排。最后，對財務(wù)人員的專業(yè)知識進(jìn)行考核。財務(wù)人員要掌握各項(xiàng)專業(yè)知識，了解會計法規(guī)以及管理要求，掌握會計法規(guī)以及各環(huán)節(jié)的管理原則，主動掌握財務(wù)管理要求。

第三，為預(yù)算編制創(chuàng)造良好的環(huán)境。首先，重視全員參與。為確保企業(yè)預(yù)算編制得以各部門人員參與，企業(yè)人員要了解預(yù)算目標(biāo)，重視預(yù)算管理方案，形成全員參與的預(yù)算管理體系。員工要充分了解企業(yè)發(fā)展方向，形成以預(yù)算管理委員會為主導(dǎo)的預(yù)算編制模式。預(yù)算管理委員會對預(yù)算進(jìn)行總體控制。預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算編制中的匯總、協(xié)調(diào)，主要由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。各部門作為預(yù)算工作的執(zhí)行部門，要了解預(yù)算工作任務(wù)，明確自身的預(yù)算工作方案，提高工作的規(guī)范化程度[2]。其次，企業(yè)要細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目，將預(yù)算科目進(jìn)行細(xì)致分解，讓員工參與其中編制具體的預(yù)算項(xiàng)目，才能確保預(yù)算的盡可能細(xì)化。最后，財務(wù)部門要充分發(fā)揮對預(yù)算編制流程的監(jiān)督作用，向各部門進(jìn)行講解，讓人員了解自身的預(yù)算任務(wù)。同時各部門人員要積極與財務(wù)部門人員進(jìn)行溝通，并向財務(wù)部門請教。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行

第一，形成嚴(yán)肅的預(yù)算執(zhí)行控制機(jī)制。在預(yù)算執(zhí)行時，要形成細(xì)化的預(yù)算執(zhí)行細(xì)則，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行中各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的約束及控制。首先，明確預(yù)算執(zhí)行的具體細(xì)則。企業(yè)要落實(shí)人員的具體工作任務(wù)安排，結(jié)合人員的工作內(nèi)容強(qiáng)調(diào)工作任務(wù)要點(diǎn)，讓人員按照預(yù)算內(nèi)容執(zhí)行預(yù)算，確保預(yù)算指標(biāo)順利落地。企業(yè)要結(jié)合各部門的工作安排，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行控制[3]。其次，重視預(yù)算的預(yù)警機(jī)制。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行時，為確保預(yù)算任務(wù)得到有效控制，要形成對預(yù)算的預(yù)警機(jī)制。預(yù)算預(yù)警是在預(yù)算執(zhí)行過程中，將預(yù)算發(fā)生額和預(yù)算額進(jìn)行對比，當(dāng)預(yù)算接近超支時，由信息系統(tǒng)自動給出預(yù)警提示，避免預(yù)算超支給企業(yè)帶來的風(fēng)險。再次，充分借助信息系統(tǒng)開展預(yù)算管理控制。在信息技術(shù)高速發(fā)展的背景下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對預(yù)算的嚴(yán)格控制。傳統(tǒng)的預(yù)算管理工作采用Excel 表格對預(yù)算進(jìn)行控制，這樣的方式無法適應(yīng)時代發(fā)展。企業(yè)要通過建立信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)數(shù)據(jù)的統(tǒng)籌管控。例如企業(yè)通過建立ERP 系統(tǒng)，對企業(yè)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)管理和控制作用，提高預(yù)算工作規(guī)范化水平。此外，推行預(yù)算分析機(jī)制。企業(yè)各部門在預(yù)算執(zhí)行的各階段，預(yù)算管理辦公室要對預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)進(jìn)行動態(tài)分析，通過形成預(yù)算分析報告，針對預(yù)算分析發(fā)現(xiàn)的問題第一時間制定相應(yīng)的解決措施。預(yù)算分析是基于企業(yè)預(yù)算流程執(zhí)行的分析方式，按照因素分析等分析方法，判斷各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的差異與具體成因，形成科學(xué)的控制措施，以確保預(yù)算工作得到有效執(zhí)行。最后，強(qiáng)化內(nèi)部控制體系。為確保預(yù)算得到嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)要形成完善的預(yù)算控制措施，形成相互監(jiān)督、相互分離的工作機(jī)制。通過形成對預(yù)算工作的嚴(yán)格執(zhí)行與控制機(jī)制，確保預(yù)算任務(wù)有序達(dá)成。

第二，合理控制預(yù)算調(diào)整。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，原則上不得對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。若隨意調(diào)整預(yù)算，將導(dǎo)致預(yù)算流于形式。為確保預(yù)算調(diào)整工作更加嚴(yán)肅，企業(yè)要分析預(yù)算調(diào)整的必要性。只有當(dāng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境等發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原有預(yù)算無法繼續(xù)執(zhí)行時，才能對其進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算調(diào)整要執(zhí)行嚴(yán)肅的監(jiān)控及審核手續(xù)，確保調(diào)整方案科學(xué)。首先，規(guī)范預(yù)算調(diào)整方式。企業(yè)開展預(yù)算調(diào)整包括自上而下、自下而上兩種方式。自上而下的方式是由企業(yè)管理層在發(fā)現(xiàn)外部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大不可預(yù)見因素之后，由預(yù)算管理委員會進(jìn)行探討，分析是否有必要進(jìn)行調(diào)整。自下而上的調(diào)整方式是由企業(yè)各部門在預(yù)算執(zhí)行的過程中，若預(yù)算難以繼續(xù)執(zhí)行，則提交調(diào)整的相關(guān)佐證材料并開展預(yù)算調(diào)整。其次，明確預(yù)算調(diào)整范圍。企業(yè)開展預(yù)算調(diào)整，要合理確定預(yù)算調(diào)整的范圍，明確預(yù)算調(diào)整的方案以及具體事項(xiàng)的要求。在外部環(huán)境事項(xiàng)中，包括國家政策發(fā)生改變等。在內(nèi)部環(huán)境方面，包括企業(yè)組織架構(gòu)變革、發(fā)生收（并）購、主營業(yè)務(wù)方向改變等。

（四）改進(jìn)預(yù)算考評

第一，明確預(yù)算考評的原則。企業(yè)在對預(yù)算進(jìn)行考評時，一是要嚴(yán)格執(zhí)行剛性原則。預(yù)算考評方式要充分考慮企業(yè)長期發(fā)展方向，一經(jīng)確定之后不能隨意變更。二是要執(zhí)行及時性原則。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行完成之后，要及時開展預(yù)算考評，形成對預(yù)算工作的有效監(jiān)控，確保預(yù)算工作任務(wù)能夠得到全員重視。三是分級考評原則。企業(yè)要對預(yù)算考評目標(biāo)進(jìn)行分解，明確人員預(yù)算工作安排，充分結(jié)合各部門工作任務(wù)要點(diǎn)開展考評，從而提高預(yù)算考評規(guī)范性和科學(xué)性。四是公平、公正原則。企業(yè)開展預(yù)算考評，要確?？荚u方案對全體員工而言公平、公正，確保預(yù)算考評機(jī)制得到全體員工的重視和認(rèn)可，形成全員參與的考評機(jī)制。

第二，合理分析預(yù)算考評指標(biāo)。企業(yè)開展預(yù)算考評，要對各環(huán)節(jié)考評指標(biāo)進(jìn)行全面關(guān)注，按照平衡計分卡的維度，在考評財務(wù)指標(biāo)的同時還要考評非財務(wù)指標(biāo)。在財務(wù)維度，考評企業(yè)的銷售收入、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)。在客戶維度，分析企業(yè)的客戶滿意度、客戶保持率、市場份額等指標(biāo)。在內(nèi)部流程維度，考評企業(yè)的流程處理時效、產(chǎn)品合格率等指標(biāo)。在學(xué)習(xí)與成長維度，考評培訓(xùn)費(fèi)用、員工滿意度等指標(biāo)。

第三，形成科學(xué)的預(yù)算考評標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)完成預(yù)算考評之后，要建立科學(xué)的考評標(biāo)準(zhǔn)。如果預(yù)算任務(wù)達(dá)成，則兌現(xiàn)相應(yīng)的獎勵，起到對人員的激勵作用。若預(yù)算目標(biāo)未完成，則扣除獎金，對人員進(jìn)行適當(dāng)懲罰。通過獎懲并用的方式，確保預(yù)算管理工作得到全員配合。

結(jié)語

全面預(yù)算管理是對資源進(jìn)行合理配置的方法，能夠極大促進(jìn)企業(yè)管理流程得到優(yōu)化，是企業(yè)重要的管理工具。通過全面預(yù)算管理體系的建設(shè)，能夠幫助企業(yè)順利落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)要形成全員參與的工作機(jī)制，讓各部門充分配合，落實(shí)自身任務(wù)安排。本文通過對企業(yè)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行研究，認(rèn)為全面預(yù)算管理體系只有對各環(huán)節(jié)流程都形成高效的控制，結(jié)合預(yù)算目標(biāo)開展預(yù)算編制、執(zhí)行和考評，才能最大限度提高企業(yè)工作的規(guī)范性，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)有序發(fā)展。