基于成本管控視角的國有企業(yè)全面預(yù)算管理

馮麗穎 中鐵建商務(wù)管理有限公司

引言

全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中起著重要的作用，尤其是在國有企業(yè)中，全面預(yù)算管理成了實(shí)現(xiàn)有效成本管控的關(guān)鍵工具。然而，當(dāng)前許多國有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，常常遭遇到種種困難。針對(duì)這些問題，本文將從成本管控的視角出發(fā)，深入剖析全面預(yù)算管理在國有企業(yè)中的應(yīng)用及其優(yōu)化途徑。

一、全面預(yù)算管理的特征與框架

（一）全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個(gè)重要組成部分，它的主要特征可以歸納為以下幾點(diǎn)：（1）全面性：全面預(yù)算管理覆蓋了企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括運(yùn)營、投資、融資等各個(gè)方面。這意味著企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)和層級(jí)都要參與到預(yù)算的制定和實(shí)施過程中，以確保預(yù)算能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的運(yùn)營狀態(tài)。（2）連續(xù)性：全面預(yù)算管理是一個(gè)連續(xù)的過程，不僅包括預(yù)算的制定、執(zhí)行、監(jiān)控、評(píng)價(jià)，還包括對(duì)預(yù)算結(jié)果的反饋和預(yù)算調(diào)整。這一特性使得預(yù)算能夠隨著環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整，從而更好地服務(wù)于企業(yè)的運(yùn)營管理。（3）參與性：全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員參與，鼓勵(lì)員工參與到預(yù)算的制定和執(zhí)行過程中，提升員工的積極性和責(zé)任感。通過員工的參與，企業(yè)能夠從多個(gè)角度和層次收集到更全面、更準(zhǔn)確的信息，從而制定出更合理的預(yù)算。（4）導(dǎo)向性：全面預(yù)算管理具有明確的目標(biāo)導(dǎo)向性。它明確了企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，指導(dǎo)企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供指引。通過設(shè)定預(yù)算，企業(yè)可以明確其發(fā)展方向和目標(biāo)，同時(shí)通過預(yù)算執(zhí)行的情況來評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)營表現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算管理的基本框架

全面預(yù)算管理的基本框架主要包括以下幾個(gè)步驟：一是預(yù)算制定。首先需要明確預(yù)算的目標(biāo)和目的，然后根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營計(jì)劃和市場(chǎng)預(yù)測(cè)，收集相關(guān)信息，制定預(yù)算方案。二是預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算制定完成后，各部門根據(jù)預(yù)算方案進(jìn)行實(shí)際操作，這是預(yù)算管理的執(zhí)行階段。這一階段需要所有員工的參與，以確保預(yù)算的順利執(zhí)行[1]。三是預(yù)算監(jiān)控。在預(yù)算執(zhí)行過程中，需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控和跟蹤，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行調(diào)整。四是預(yù)算評(píng)價(jià)。預(yù)算期結(jié)束后，需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析預(yù)算目標(biāo)是否達(dá)成，預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題及其原因，以及如何在下一個(gè)預(yù)算期中進(jìn)行改進(jìn)。五是反饋與調(diào)整。預(yù)算評(píng)價(jià)完成后，需要對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行反饋，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，為下一個(gè)預(yù)算期的預(yù)算制定提供參考。

二、國有企業(yè)的成本管控現(xiàn)狀及問題

（一）國有企業(yè)的成本管控現(xiàn)狀

國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，成本管控是其經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)。目前，國有企業(yè)的成本管控存在一些積極的變化和特點(diǎn)。首先，許多國有企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到成本管控的重要性，開始將其納入企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容，通過實(shí)施全面預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)有效的成本管控。其次，為了提高成本管控的效果，部分國有企業(yè)已經(jīng)開始運(yùn)用現(xiàn)代管理工具和方法，如標(biāo)準(zhǔn)成本法、ABC 法等，這些工具和方法有助于企業(yè)精細(xì)化成本管理，更準(zhǔn)確地測(cè)算和控制成本。最后，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，部分國有企業(yè)開始嘗試使用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)手段進(jìn)行成本管控，這不僅可以提高成本控制的精確性，還可以實(shí)現(xiàn)成本的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，提高成本管控的效率。

（二）存在的主要問題及原因分析

盡管國有企業(yè)的成本管控已經(jīng)取得了一定的進(jìn)展，但仍存在一些主要問題。首先，部分國有企業(yè)的成本管控體系不完善，成本管理的重點(diǎn)仍主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)于非生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，如行政成本、銷售成本等，管控力度不夠，這使得企業(yè)的成本管理無法做到全面和細(xì)化。其次，許多國有企業(yè)的預(yù)算制定和執(zhí)行過程中存在一定的隨意性和盲目性，部分企業(yè)仍然采用經(jīng)驗(yàn)法進(jìn)行預(yù)算制定，缺乏科學(xué)的預(yù)算制定方法和嚴(yán)格的執(zhí)行機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算管理的效果不佳[2]。最后，部分國有企業(yè)在成本管控過程中，缺乏有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，使得全員參與成本管控的積極性不高，從而影響了成本管控的效果。對(duì)于這些問題的出現(xiàn)，主要原因有以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理理念的認(rèn)識(shí)不足，未能充分認(rèn)識(shí)到成本管控的重要性；二是企業(yè)的預(yù)算制定和執(zhí)行機(jī)制不健全，無法保證預(yù)算管理的質(zhì)量；三是企業(yè)內(nèi)部的激勵(lì)和約束機(jī)制不完善，無法調(diào)動(dòng)全員參與成本管控的積極性；四是企業(yè)缺乏專業(yè)的成本管理人才，無法實(shí)施有效的成本管控。

三、基于成本管控視角的全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)和效益

（一）優(yōu)化資源配置

基于成本管控視角的全面預(yù)算管理是一種科學(xué)的管理方式，通過這種管理方式，企業(yè)能夠更為有效地優(yōu)化資源配置。在預(yù)算制定階段，企業(yè)需要全面收集并分析各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，這其中包括成本數(shù)據(jù)、運(yùn)營數(shù)據(jù)等。基于這些數(shù)據(jù)，企業(yè)可以精確地預(yù)測(cè)未來的成本、收入和利潤(rùn)，從而制定出合理的預(yù)算。預(yù)算不僅可以作為企業(yè)管理的基本依據(jù)，更可以指導(dǎo)企業(yè)如何合理地配置資源。通過明確的預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)可以在各個(gè)部門之間合理分配資源，使各部門的運(yùn)營活動(dòng)更加協(xié)調(diào)，從而提高整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營效率。

（二）降低成本，提高效益

全面預(yù)算管理是一種基于成本管控視角的管理方式，它的目標(biāo)就是通過有效的管理手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的降低和效益的提高。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，企業(yè)能夠更加準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)和控制成本。預(yù)算不僅包括預(yù)計(jì)的收入，也包括預(yù)計(jì)的成本，因此，預(yù)算管理實(shí)際上是一種成本控制的手段。通過明確的成本預(yù)算，企業(yè)可以更好地把握成本，防止不必要的成本浪費(fèi)。在預(yù)算執(zhí)行階段，企業(yè)需要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，這其中就包括對(duì)成本的監(jiān)控。只有這樣，企業(yè)才能確保所有的成本都在預(yù)算的控制范圍內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)成本的有效控制。另外，通過對(duì)成本的監(jiān)控，企業(yè)也能發(fā)現(xiàn)成本的問題，從而及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，這對(duì)于企業(yè)降低成本、提高效益具有重要的意義。

（三）增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

全面預(yù)算管理不僅可以幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，降低成本，提高效益，更能夠幫助企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)要想取得優(yōu)勢(shì)，就必須保持高效率和低成本。而全面預(yù)算管理恰恰可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。一是全面預(yù)算管理能夠提高企業(yè)的運(yùn)營效率。通過精確的預(yù)算，企業(yè)可以更好地把握業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)，提前做好準(zhǔn)備，避免由于缺乏預(yù)見性而造成的損失。此外，預(yù)算管理還能夠提高企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)性，使整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營更加順暢，從而提高運(yùn)營效率。二是全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)有效控制成本。成本是影響企業(yè)利潤(rùn)和競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素，只有控制好成本，企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。全面預(yù)算管理通過明確的成本預(yù)算，使企業(yè)能夠有效地控制成本，避免成本的無謂浪費(fèi)。

四、基于成本管控視角的國有企業(yè)全面預(yù)算管理問題

（一）成本預(yù)算制定不準(zhǔn)確

在實(shí)際操作中，一些國有企業(yè)在成本預(yù)算制定上存在較大問題，主要表現(xiàn)為預(yù)算制定的不準(zhǔn)確。首先，預(yù)算制定過程中對(duì)未來的業(yè)務(wù)環(huán)境、市場(chǎng)需求、內(nèi)部運(yùn)營等進(jìn)行的預(yù)測(cè)存在誤差。這些因素都直接影響了成本的產(chǎn)生和結(jié)構(gòu)，如果預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，將導(dǎo)致預(yù)算制定的結(jié)果偏離實(shí)際，從而影響到企業(yè)的經(jīng)營決策。其次，企業(yè)在制定成本預(yù)算時(shí)，常常難以準(zhǔn)確估計(jì)各項(xiàng)成本，特別是對(duì)一些間接成本和非制造成本的掌握和預(yù)測(cè)不足，導(dǎo)致預(yù)算的偏差。最后，預(yù)算制定過程中，對(duì)內(nèi)外部因素變化的應(yīng)對(duì)機(jī)制不完善，缺乏靈活性和動(dòng)態(tài)性，也是導(dǎo)致成本預(yù)算制定不準(zhǔn)確的一個(gè)重要原因。

（二）成本分析與優(yōu)化缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性

國有企業(yè)在成本分析與優(yōu)化上存在問題。由于對(duì)現(xiàn)代成本管理理念、工具和方法的了解不足，一些企業(yè)在進(jìn)行成本分析和優(yōu)化時(shí)，往往缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性。例如，企業(yè)在成本分析時(shí)，往往忽視了成本的結(jié)構(gòu)和構(gòu)成，只關(guān)注總體成本的水平，忽視了成本的結(jié)構(gòu)性、層次性分析，使得成本分析的結(jié)果失去了針對(duì)性和指導(dǎo)性[3]。在成本優(yōu)化方面，一些企業(yè)只是簡(jiǎn)單地進(jìn)行成本削減，而沒有從整體上考慮成本與效益的關(guān)系，沒有結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特性和業(yè)務(wù)環(huán)境進(jìn)行科學(xué)的成本優(yōu)化，從而使得成本優(yōu)化的效果并不理想。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中的跨部門協(xié)調(diào)困難

全面預(yù)算管理的實(shí)施涉及企業(yè)的各個(gè)部門，需要各部門之間進(jìn)行高效的協(xié)調(diào)合作。然而，在實(shí)際操作中，一些國有企業(yè)存在跨部門協(xié)調(diào)困難的問題。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一方面，由于部門之間的利益沖突，各部門往往只關(guān)注自己的目標(biāo)，而忽視了企業(yè)整體的目標(biāo)，導(dǎo)致部門之間的協(xié)調(diào)困難。另一方面，由于信息不對(duì)稱，部門之間的溝通存在障礙，使得協(xié)調(diào)工作變得困難。此外，由于缺乏有效的協(xié)調(diào)機(jī)制和手段，企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算過程中，各部門之間的協(xié)作不夠緊密，往往導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到影響。因此，如何解決跨部門協(xié)調(diào)問題，提高全面預(yù)算管理的效果，是國有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中需要面對(duì)的一個(gè)重要問題。

五、基于成本管控視角的國有企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化策略

（一）提高預(yù)算制定的準(zhǔn)確性

在基于成本管控視角的全面預(yù)算管理中，提高預(yù)算制定的準(zhǔn)確性是非常重要的。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)需要在以下幾個(gè)方面進(jìn)行努力。一是企業(yè)需要提高對(duì)未來業(yè)務(wù)環(huán)境、市場(chǎng)需求、內(nèi)部運(yùn)營等預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。這需要企業(yè)通過收集和分析各類信息，對(duì)未來的業(yè)務(wù)環(huán)境進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測(cè)。這既包括對(duì)外部環(huán)境的預(yù)測(cè)，如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等；也包括對(duì)內(nèi)部環(huán)境的預(yù)測(cè)，如生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、技術(shù)發(fā)展、人力資源等。對(duì)未來業(yè)務(wù)環(huán)境的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，可以幫助企業(yè)更準(zhǔn)確地確定預(yù)算目標(biāo)，提高預(yù)算制定的準(zhǔn)確性。二是企業(yè)需要提高成本預(yù)算的制定準(zhǔn)確性。這需要企業(yè)在預(yù)算制定過程中，對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行準(zhǔn)確的估計(jì)。這既包括對(duì)直接成本的估計(jì)，如原材料成本、人工成本等；也包括對(duì)間接成本和非制造成本的估計(jì)，如管理成本、銷售成本等。企業(yè)還需要對(duì)成本結(jié)構(gòu)和成本構(gòu)成進(jìn)行深入分析，以便更準(zhǔn)確地制定成本預(yù)算。三是企業(yè)需要建立和完善預(yù)算制定的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。由于外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的變化，預(yù)算制定過程中可能存在的預(yù)測(cè)誤差，需要企業(yè)在實(shí)際操作中進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。企業(yè)應(yīng)建立一套完善的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，使預(yù)算制定具有靈活性和動(dòng)態(tài)性，以適應(yīng)環(huán)境的變化，提高預(yù)算制定的準(zhǔn)確性。

（二）確保成本優(yōu)化的系統(tǒng)性和科學(xué)性

首先，企業(yè)需要深入分析成本結(jié)構(gòu)和成本構(gòu)成。了解成本的來源、分配方式以及在生產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)中的變動(dòng)規(guī)律，是優(yōu)化成本的基礎(chǔ)。這就需要企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)分析、統(tǒng)計(jì)分析等工具，對(duì)各類成本進(jìn)行深入的分析，找出成本中的問題和改進(jìn)的空間。其次，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用現(xiàn)代成本管理的理念和方法。如活動(dòng)基礎(chǔ)成本法、目標(biāo)成本法等。這些方法可以幫助企業(yè)更精確地測(cè)算和控制成本，從而在全面預(yù)算管理中發(fā)揮重要作用。例如，活動(dòng)基礎(chǔ)成本法可以使企業(yè)更清晰地看到各項(xiàng)活動(dòng)所產(chǎn)生的成本，從而對(duì)成本進(jìn)行有效的控制和管理。再次，企業(yè)應(yīng)實(shí)施以價(jià)值為導(dǎo)向的成本優(yōu)化。這就需要企業(yè)從提供價(jià)值的角度出發(fā)，對(duì)成本進(jìn)行優(yōu)化。對(duì)于那些為客戶或企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的成本，企業(yè)應(yīng)予以保留和提升；對(duì)于那些不產(chǎn)生價(jià)值或產(chǎn)生的價(jià)值較少的成本，企業(yè)應(yīng)予以削減或消除。這樣，不僅可以降低總體成本，還可以提高企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力[4]。最后，企業(yè)需要建立成本優(yōu)化的長(zhǎng)效機(jī)制。企業(yè)不僅要注重短期的成本優(yōu)化，更要注重長(zhǎng)期的成本優(yōu)化。這就需要企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)、管理制度、激勵(lì)機(jī)制等方面進(jìn)行改革和優(yōu)化，建立起長(zhǎng)效的成本優(yōu)化機(jī)制。

（三）實(shí)施全面預(yù)算管理的跨部門協(xié)作機(jī)制

在國有企業(yè)的全面預(yù)算管理中，跨部門的協(xié)作機(jī)制對(duì)于提升預(yù)算管理的效率和成本管控的有效性至關(guān)重要。為此，企業(yè)應(yīng)建立以預(yù)算目標(biāo)為共同訴求的組織文化。在此文化中，各部門不再單獨(dú)為自己的目標(biāo)工作，而是以達(dá)成整體預(yù)算目標(biāo)為己任。這需要企業(yè)在培訓(xùn)、激勵(lì)等方面進(jìn)行改革，使員工對(duì)預(yù)算有更深入的理解和更強(qiáng)的責(zé)任感。同時(shí)，企業(yè)需要建立一套有效的跨部門協(xié)作流程。這個(gè)流程應(yīng)明確各部門在預(yù)算制定和執(zhí)行過程中的職責(zé)和權(quán)利，包括信息共享、決策參與、結(jié)果反饋等環(huán)節(jié)。流程的順暢將直接影響預(yù)算管理的效率和成本管控的效果。此外，企業(yè)應(yīng)建立跨部門的溝通平臺(tái)，提供信息共享和問題協(xié)商的場(chǎng)所。這個(gè)平臺(tái)可以是定期的預(yù)算會(huì)議、項(xiàng)目小組、內(nèi)部論壇等形式。有效的溝通能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題，促進(jìn)各部門的合作。

結(jié)語

在全方位審視和深入探討后，國有企業(yè)基于成本管控視角的全面預(yù)算管理具有其獨(dú)特的復(fù)雜性和挑戰(zhàn)性。然而，隨著不斷深化的理論研究和實(shí)踐探索，我們對(duì)這一主題的理解也將不斷深化，尋找到解決問題的路徑也將變得更為明晰。這一過程本身也是國有企業(yè)逐步完善管理機(jī)制，提高運(yùn)行效率，邁向更高目標(biāo)的必由之路。