供電企業(yè)應(yīng)收電費(fèi)核算和管理方式的探討

陳　媛

電費(fèi)收入是供電企業(yè)唯一的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，加強(qiáng)應(yīng)收電費(fèi)管理的重要性已經(jīng)被供電企業(yè)所共識(shí)。因此，各供電企業(yè)及其上級(jí)主管部門紛紛采取措施。制定管理和考核辦法，以加強(qiáng)應(yīng)收電費(fèi)的管理。但部分供電企業(yè)對(duì)應(yīng)收電費(fèi)的財(cái)務(wù)核算和管理方式，卻令筆者有所質(zhì)疑。

一、部分供電企業(yè)應(yīng)收電費(fèi)的核算和管理方式

應(yīng)收電費(fèi)的日常管理包括營(yíng)銷管理和財(cái)務(wù)管理。市級(jí)供電公司按照劃分的供電區(qū)域設(shè)置若干個(gè)營(yíng)業(yè)部門，各營(yíng)業(yè)部門負(fù)責(zé)本轄區(qū)內(nèi)電力用戶的用電量計(jì)量、應(yīng)收電費(fèi)計(jì)算、電費(fèi)收取、電費(fèi)發(fā)行，并將數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，上報(bào)給財(cái)務(wù)部門，這部分業(yè)務(wù)屬于營(yíng)銷管理范疇：財(cái)務(wù)部門按照各營(yíng)業(yè)部門提供的匯總數(shù)據(jù)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)、將營(yíng)業(yè)部門上交的電費(fèi)沖減應(yīng)收賬款并上交給上級(jí)主管部門，這些業(yè)務(wù)屬于財(cái)務(wù)管理范疇。供電企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)電費(fèi)資金只管理到營(yíng)銷部門，各電力用戶的具體用電信息則由營(yíng)銷部門掌握和管理。

應(yīng)收電費(fèi)的財(cái)務(wù)核算大體可以概括為三個(gè)步驟：

1、收入實(shí)現(xiàn)的核算

這一步驟在供電企業(yè)稱為電費(fèi)發(fā)行。營(yíng)業(yè)部門按照本轄區(qū)內(nèi)電力用戶抄表例日的抄見電量和目錄電價(jià)計(jì)算得到各用戶的應(yīng)交電費(fèi)明細(xì)數(shù)據(jù)。匯總后上報(bào)給公司財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門據(jù)以確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——***營(yíng)銷部門9000萬元

貸：產(chǎn)品銷售收入7692萬元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅1308萬元

(為簡(jiǎn)便起見，舉例時(shí)的銷售收入只寫到一級(jí)科目，所列金額為假設(shè)數(shù)據(jù)。)

2、營(yíng)銷部門上交電費(fèi)的核算

營(yíng)銷部門所上交的電費(fèi)分兩個(gè)部分，一部分是隨著電費(fèi)發(fā)行已經(jīng)在財(cái)務(wù)部門記入應(yīng)收賬款科目的應(yīng)收電費(fèi)。財(cái)務(wù)部門做賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款8000萬元

貸：應(yīng)收賬款——***營(yíng)銷部門8000萬元

另一部分是居民戶及安裝負(fù)荷控制磁卡表用戶預(yù)購(gòu)電的預(yù)交電費(fèi)，財(cái)務(wù)部門做賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

2000萬元

貸：預(yù)收賬款——***營(yíng)銷部門2000萬元

3、月末結(jié)轉(zhuǎn)

經(jīng)過以上兩個(gè)步驟，月末時(shí)，財(cái)務(wù)部門賬面的應(yīng)收賬款余額為1000萬元，預(yù)收賬款科目余額為2000萬元，財(cái)務(wù)部門做如下賬務(wù)處理：

借：預(yù)收賬款——***營(yíng)銷部門

貸：應(yīng)收賬款——***營(yíng)銷部門

這筆憑證的金額是不確定的，主要是根據(jù)上級(jí)主管部門下達(dá)的應(yīng)收帳款考核指標(biāo)而定。例如，應(yīng)收賬款考核指標(biāo)為600萬元，那么預(yù)收賬款沖轉(zhuǎn)應(yīng)收帳款的金額為400萬元，沖轉(zhuǎn)后應(yīng)收帳款余額由1000萬元降至600萬元。若應(yīng)收帳款考核指標(biāo)為零，則將預(yù)收賬款沖轉(zhuǎn)應(yīng)收帳款1000萬元，沖轉(zhuǎn)后應(yīng)收帳款的金額為零。總之是將應(yīng)收賬款余額控制在考核指標(biāo)之內(nèi)。

也有企業(yè)因月末時(shí)應(yīng)收帳款余額過小，怕上級(jí)主管部門會(huì)因此壓降自己今后的考核指標(biāo)，故意地將應(yīng)收帳款余額調(diào)大，

借：應(yīng)收賬款——***營(yíng)銷部門

貸：預(yù)收賬款——***營(yíng)銷部門

二、對(duì)應(yīng)收電費(fèi)的核算和管理方式的質(zhì)疑

上例中的電費(fèi)發(fā)行與電費(fèi)上交的賬務(wù)處理是正確的，在確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)將預(yù)收的電費(fèi)沖減當(dāng)月發(fā)行的應(yīng)收賬款也是正確的。讓筆者質(zhì)疑的是應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款的月末結(jié)轉(zhuǎn)，并沒有依據(jù)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)確定金額，而是以滿足上級(jí)考核要求為限。目的顯而易見，是以預(yù)收賬款為工具，調(diào)整應(yīng)收賬款余額，使應(yīng)收賬款的余額滿足考核要求。筆者認(rèn)為供電企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收電費(fèi)的核算方式有不當(dāng)之處，對(duì)應(yīng)收電費(fèi)的管理也過于松散。

1、這種核算方式違背了會(huì)計(jì)核算的客觀性原則要求，導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)都不能如實(shí)反映。

會(huì)計(jì)核算的基本原則之一——客觀性原則要求：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠”?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第二章第九條也規(guī)定了“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)告”。該筆轉(zhuǎn)賬憑證沒有事實(shí)依據(jù)，違背了上述規(guī)定。

應(yīng)收賬款是企業(yè)的債權(quán)。屬于資產(chǎn)項(xiàng)目；預(yù)付賬款是企業(yè)的債務(wù)，屬于負(fù)債項(xiàng)目。這種核算方式的直接結(jié)果是虛減了資產(chǎn)，也虛減了負(fù)債，導(dǎo)致企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)都得不到真實(shí)的反映。

盡管會(huì)計(jì)制度規(guī)定“預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記人應(yīng)收賬款科目的貸方”。但是也要求在填制報(bào)表時(shí)將此貸方余額填在負(fù)債方的預(yù)收賬款項(xiàng)目下，以報(bào)表反映企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)狀況，并不是說這兩個(gè)科目可以無條件地任意轉(zhuǎn)賬。況且，供電企業(yè)因不符合“預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多”的條件而設(shè)置了預(yù)收賬款科目，就應(yīng)該正確使用該科目，如實(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不應(yīng)將預(yù)收賬款科目當(dāng)成調(diào)控考核指標(biāo)完成情況的工具。

2、這種核算方式造成了假結(jié)零、真欠費(fèi)的虛假繁榮現(xiàn)象。

實(shí)現(xiàn)應(yīng)收電費(fèi)結(jié)零是每個(gè)供電企業(yè)共有的愿望，但實(shí)現(xiàn)100％沒有欠費(fèi)幾乎是不可能的。而這種核算方式卻造就出無欠費(fèi)的電費(fèi)結(jié)零供電企業(yè)。在一片贊揚(yáng)和祝賀聲中。只有結(jié)零企業(yè)自己明白個(gè)中緣由。舉一個(gè)例子，在2003年電力企業(yè)清產(chǎn)核資時(shí)，一個(gè)一直以電費(fèi)結(jié)零著稱的市級(jí)供電公司，上報(bào)了應(yīng)收電費(fèi)壞賬損失90余萬元，這部分損失已經(jīng)在營(yíng)銷部門沉積了若干年，但是在財(cái)務(wù)賬面上看不到任何痕跡，因?yàn)樨?cái)務(wù)賬面的應(yīng)收賬款余額被預(yù)收賬款彌補(bǔ)了。

3、這種管理方式下，營(yíng)銷部門獨(dú)自掌握應(yīng)收電費(fèi)數(shù)據(jù)，缺乏核對(duì)和監(jiān)督。

由于供電企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款只核算到營(yíng)業(yè)部門，財(cái)務(wù)部門為了完成考核指標(biāo)又經(jīng)常將這兩個(gè)科目互相結(jié)轉(zhuǎn)，因此這兩個(gè)總賬科目已經(jīng)起不到統(tǒng)馭明細(xì)賬的作用，更談不上與營(yíng)銷部門的應(yīng)收電費(fèi)明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)了。因此，一個(gè)企業(yè)究竟有多少欠費(fèi)，是哪些用戶所欠，欠了多長(zhǎng)時(shí)間，這些情況只有營(yíng)銷部門掌握。這種管理方式降低了應(yīng)收賬款管理的透明度，使應(yīng)收賬款置于財(cái)務(wù)部門的管理和監(jiān)督之外。

分析歷年來的違法違紀(jì)、貪污腐敗案件，共同的原因都是缺乏監(jiān)督。營(yíng)銷部門既是對(duì)外服務(wù)的窗口，也是執(zhí)行營(yíng)銷政策的權(quán)利部門。財(cái)務(wù)部門的這種管理方式使?fàn)I銷部門置于監(jiān)督之外，容易使以權(quán)謀私者有機(jī)可乘。

4、財(cái)務(wù)部門作為資金管理部門，不應(yīng)畏難塞責(zé)。

供電企業(yè)財(cái)務(wù)部門不能進(jìn)行應(yīng)收電費(fèi)明細(xì)核算的主要原因是工作量的問題，一個(gè)市級(jí)供電公司的電力用戶一般有幾萬至十幾萬戶甚至更多，如果分戶進(jìn)行明細(xì)核算，工作量巨大。但是，財(cái)務(wù)部門是資金管理部門，只要有資金運(yùn)動(dòng)，就應(yīng)該進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。特別是電費(fèi)資金作為供電企業(yè)唯一的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。其重要性不言而喻。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款這兩部分資金的管理責(zé)任，不應(yīng)畏難塞責(zé)，全部依靠營(yíng)銷部門去管理。

三、建議

以筆者對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)及營(yíng)銷管理的粗淺了解，針對(duì)應(yīng)收電費(fèi)的財(cái)務(wù)管理談幾點(diǎn)想法。

1、對(duì)于財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)和營(yíng)銷現(xiàn)代化系統(tǒng)建設(shè)不是很完善的供電企業(yè)，財(cái)務(wù)部門無法時(shí)時(shí)取得電力用戶的用電信息。這部分企業(yè)可以對(duì)電力用戶按照規(guī)模大小及用電量大小進(jìn)行分級(jí)，財(cái)務(wù)部門將大客戶作為應(yīng)收賬款的明細(xì)科目直接反映與核算：對(duì)于中小客戶，由營(yíng)銷部門提供應(yīng)收電費(fèi)明細(xì)表，作為財(cái)務(wù)部門核算應(yīng)收電費(fèi)與預(yù)收電費(fèi)的依據(jù)。財(cái)務(wù)部門每月對(duì)營(yíng)銷部門提供的報(bào)表進(jìn)行分析，并不定期地對(duì)其進(jìn)行抽查。

2、供電企業(yè)應(yīng)加速營(yíng)銷現(xiàn)代化建設(shè)以及財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的進(jìn)程，在這兩個(gè)系統(tǒng)之間建立接口，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，使財(cái)務(wù)部門可以直接從營(yíng)銷系統(tǒng)獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，時(shí)時(shí)掌握電力用戶的用電信息，為進(jìn)行財(cái)務(wù)管理提供必要條件。

3、作為供電企業(yè)的上級(jí)主管部門，應(yīng)制定切實(shí)可行的管理與考核辦法，設(shè)立科學(xué)合理的考核指標(biāo)體系。比如：按照銷售收入的一定比例去計(jì)算設(shè)定應(yīng)收帳款的考核指標(biāo)，有必要的話可以結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)景氣指數(shù)制定系數(shù)。避免隨意選取某一時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)作為考核指標(biāo)的不科學(xué)做法。