國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算精細(xì)化路徑思考

楊世付／文

精細(xì)化是一種現(xiàn)代化的管理理念和要求，將其與企業(yè)成本核算工作結(jié)合起來(lái)，能系統(tǒng)化地完成企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的分解，并從明確和細(xì)化管理責(zé)任的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)的成本項(xiàng)目進(jìn)行分析、核算，提升成本核算效率和精度。長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)有企業(yè)享受?chē)?guó)家財(cái)政兜底，對(duì)成本核算工作的重視程度不高，這使其財(cái)務(wù)成本核算中存在管理粗放的問(wèn)題。文章立足于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，在闡述成本精細(xì)化核算內(nèi)涵及價(jià)值的基礎(chǔ)上，分析國(guó)企財(cái)務(wù)成本精細(xì)化核算的問(wèn)題和對(duì)策，指出國(guó)有企業(yè)在成本精細(xì)化核算中，需要制定完善的核算制度，然后從指標(biāo)分析、核算理念轉(zhuǎn)化、方法創(chuàng)新、目標(biāo)設(shè)計(jì)、規(guī)則制定等層面創(chuàng)新成本核算路徑，并實(shí)施成本核算監(jiān)督管理。只有這樣，才能提升財(cái)務(wù)成本核算的精細(xì)化水平，協(xié)同企業(yè)成本與效益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)發(fā)展和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

國(guó)有企業(yè) 成本核算 精細(xì)化 路徑

優(yōu)化國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略布局，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)管理，能推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。自國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展以來(lái)，自負(fù)盈虧成為國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理的重要特征，在此背景下，國(guó)有企業(yè)亟須更新財(cái)務(wù)管理方式，控制財(cái)務(wù)成本?；诖?，科學(xué)開(kāi)展財(cái)務(wù)成本精細(xì)化核算已成為國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的必然選擇。

財(cái)務(wù)成本核算精細(xì)化管理的內(nèi)涵及價(jià)值

精細(xì)化管理內(nèi)涵

從具體管理內(nèi)涵來(lái)看，精細(xì)化管理涉及三個(gè)層面要素的具體控制。一是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的精細(xì)化管理，在該管理層級(jí)，管理者需要細(xì)化分解企業(yè)目標(biāo)，并通過(guò)精細(xì)化管理工作貫徹落實(shí)企業(yè)目標(biāo)；二是明確相關(guān)責(zé)任，企業(yè)管理者需要結(jié)合初期分解的目標(biāo)，進(jìn)一步明確每個(gè)管理者和被管理者的責(zé)任，并且需要結(jié)合日常工作，實(shí)現(xiàn)盡職管理；三是過(guò)程精細(xì)化管理，在實(shí)際管理中，企業(yè)管理者需要建立快速響應(yīng)的過(guò)程管理平臺(tái)，該平臺(tái)應(yīng)具有精細(xì)化、彈性化特征。同時(shí)，依托該平臺(tái)，圍繞具體的項(xiàng)目活動(dòng)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)的物料消耗、人員行為、技術(shù)應(yīng)用和產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)施管控，提升企業(yè)管理的規(guī)范程度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本與效益的統(tǒng)一。

財(cái)務(wù)成本核算精細(xì)化管理的價(jià)值

在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)開(kāi)始在自身財(cái)務(wù)成本核算中融入精細(xì)化管理理念，構(gòu)建財(cái)務(wù)成本精細(xì)化核算的新框架，有效提升了財(cái)務(wù)成本核算的效率和質(zhì)量。一方面，在財(cái)務(wù)成本核算精細(xì)化管理中，財(cái)務(wù)人員能快速、準(zhǔn)確地分解企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)融入各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的有效控制。另一方面，國(guó)有企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)成本核算的目的在于控制自身的經(jīng)營(yíng)成本，擴(kuò)大獲利空間。實(shí)施財(cái)務(wù)成本核算精細(xì)化管理工作后，財(cái)務(wù)人員能控制企業(yè)生產(chǎn)中的各個(gè)要素，最大限度地控制企業(yè)的成本支出，確保企業(yè)成本控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。此外，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展效益來(lái)看，成本核算精細(xì)化管理工作的開(kāi)展，使國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題得到了控制，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了科學(xué)管理、財(cái)務(wù)成本支出和經(jīng)營(yíng)效益的有效結(jié)合，有效推動(dòng)了國(guó)有企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

財(cái)務(wù)成本核算精細(xì)化管理問(wèn)題

管理體制不合理

一是在現(xiàn)有的制度體系下，國(guó)有企業(yè)忽視了對(duì)成本核算前后工作變化情況的總結(jié)，且未結(jié)合現(xiàn)實(shí)需要構(gòu)建一定的成本核算責(zé)任管理機(jī)制，使得成本核算事故中的問(wèn)責(zé)管理不到位。二是在現(xiàn)有的成本核算制度下，缺乏對(duì)人工成本核算的精細(xì)化管理。譬如，在現(xiàn)有的成本核算制度中，國(guó)企對(duì)職工責(zé)任構(gòu)成缺乏詳細(xì)總結(jié)，且各崗位職工的薪酬組成管理缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)，這影響了人工成本核算的精細(xì)化水平，未充分體現(xiàn)精細(xì)化管理的價(jià)值作用。

缺乏財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析應(yīng)用

加強(qiáng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析應(yīng)用是國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)成本核算精細(xì)化管理的內(nèi)在要求。目前，較多國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)成本核算過(guò)程中開(kāi)展了一定的指標(biāo)分析工作，但這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析和應(yīng)用仍有不足。首先，國(guó)有企業(yè)缺乏對(duì)投資和籌資需求的分析總結(jié)，導(dǎo)致資金分配不夠合理，使得現(xiàn)有的財(cái)務(wù)指標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)成本量化評(píng)價(jià)。其次，國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)指標(biāo)分析中多關(guān)注自身的獲利能力，對(duì)償債能力的關(guān)注較少，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)較大。最后，企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算指標(biāo)分析側(cè)重于對(duì)短期經(jīng)濟(jì)效益的考慮，忽視了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的效益，阻礙了國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

財(cái)務(wù)成本核算理念未及時(shí)轉(zhuǎn)變

現(xiàn)階段，一些國(guó)有企業(yè)在提出精細(xì)化管理理念后，對(duì)傳統(tǒng)管理理念的分析不到位，未準(zhǔn)確理解兩種成本核算理念的差異，導(dǎo)致精細(xì)化成本核算淪為形式。同時(shí)，當(dāng)前成本核算理念轉(zhuǎn)變存在價(jià)值流構(gòu)成分析不足的問(wèn)題，即在成本核算中，對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)的成本、過(guò)程考慮不足，降低了成本核算范圍圈定的準(zhǔn)確程度。此外，在成本核算中，國(guó)有企業(yè)對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)模式的考慮也有不足，使得成本核算與營(yíng)銷(xiāo)模式應(yīng)用難以匹配，導(dǎo)致企業(yè)成本核算缺乏理想的應(yīng)用條件。

財(cái)務(wù)成本核算方法缺乏創(chuàng)新

國(guó)有企業(yè)成本核算的精細(xì)化程度還受到核算方法的影響。一方面，有較多國(guó)有企業(yè)在成本核算中采用傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)管理方式，重視簡(jiǎn)單地累加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重點(diǎn)成本項(xiàng)目，導(dǎo)致成本核算方式單一且效率不高。另一方面，國(guó)有企業(yè)雖然在成本核算中使用了信息技術(shù)，但其對(duì)成本核算系統(tǒng)的考慮應(yīng)用不足，導(dǎo)致信息技術(shù)的應(yīng)用與成本信息化核算的需求不適應(yīng)。新時(shí)期，國(guó)有企業(yè)仍需改進(jìn)與優(yōu)化成本核算信息系統(tǒng)。此外，國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有的成本核算方式對(duì)市場(chǎng)環(huán)境變化的考慮不足，缺乏對(duì)外部信息的統(tǒng)籌分析，導(dǎo)致成本控制難以取得理想的效果。

成本核算目標(biāo)規(guī)則不完善

國(guó)有企業(yè)開(kāi)展成本核算工作，還需要重視成本核算目標(biāo)及規(guī)則的有效設(shè)計(jì)。按照精細(xì)化管理原理進(jìn)行分析，國(guó)有企業(yè)成本核算目標(biāo)設(shè)計(jì)缺乏對(duì)產(chǎn)品種類(lèi)的分析。在現(xiàn)有的成本核算目標(biāo)下，財(cái)務(wù)人員難以充分考慮成本影響因素，并且在具體的核算過(guò)程中，成本核算人員也無(wú)法保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，這對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的貫徹落實(shí)造成了一定阻礙。另外，精細(xì)化成本核算往往使用一定的經(jīng)濟(jì)規(guī)律，分析國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有成本核算方案，其所使用的規(guī)則與企業(yè)的成本核算需要不匹配，具體表現(xiàn)為在不同時(shí)期的成本核算工作中，即便是相同的成本核算項(xiàng)目，財(cái)務(wù)人員依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則也可能不同，導(dǎo)致企業(yè)成本核算存在一定的自由空間，降低了成本核算的準(zhǔn)確度。

成本核算監(jiān)督不到位

國(guó)有企業(yè)成本核算存在監(jiān)督管理不到位的問(wèn)題。一方面，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算缺乏完善的監(jiān)管制度，尤其是在財(cái)務(wù)成本核算方法持續(xù)變動(dòng)的今天，仍有國(guó)有企業(yè)沿用傳統(tǒng)的成本核算監(jiān)督管理制度，未實(shí)現(xiàn)對(duì)成本核算要素和方法的有效監(jiān)督。另一方面，國(guó)有企業(yè)存在獨(dú)立性不足的問(wèn)題，即成本核算監(jiān)督多由財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部人員執(zhí)行，未發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。并且，在應(yīng)用信息技術(shù)的大背景下，國(guó)有企業(yè)未對(duì)財(cái)務(wù)成本核算監(jiān)督的指標(biāo)進(jìn)行分類(lèi)，導(dǎo)致成本核算的信息化監(jiān)督效果較差。此外，在完成成本核算監(jiān)督后，國(guó)有企業(yè)忽視了對(duì)監(jiān)督結(jié)果的利用，沒(méi)有為成本核算工作提供幫助。

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算精細(xì)化路徑

制定完善的精細(xì)化核算制度

制度建設(shè)是國(guó)有企業(yè)成本核算精細(xì)化管理中需要考慮的基礎(chǔ)內(nèi)容，其能為后期成本核算工作的開(kāi)展提供支撐。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)分析自身現(xiàn)有的成本核算管理制度，總結(jié)現(xiàn)有管理制度的特征和約束點(diǎn)，然后融入精細(xì)化管理理念，約束財(cái)務(wù)成本核算活動(dòng)。其次，考慮到以往成本核算中財(cái)務(wù)人員責(zé)任落實(shí)不到位的問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)還需要構(gòu)建相應(yīng)的權(quán)責(zé)管理機(jī)制和績(jī)效考核機(jī)制，并將其與成本核算管理工作銜接起來(lái)，創(chuàng)造良好的成本核算精細(xì)化管理環(huán)境。最后，在國(guó)有企業(yè)成本核算精細(xì)化管理中，需要制定一定的信息化管理制度，規(guī)范和控制成本精細(xì)核算中的信息技術(shù)應(yīng)用，達(dá)到成本核算技術(shù)與方法相統(tǒng)一的目的。

提高財(cái)務(wù)指標(biāo)分析應(yīng)用水平

目標(biāo)精細(xì)化是精細(xì)化管理理念的重要組成部分，在財(cái)務(wù)成本核算精細(xì)化管理的背景下，國(guó)有企業(yè)需要對(duì)具體的核算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，并做好分解后各個(gè)指標(biāo)的有效評(píng)價(jià)和應(yīng)用。其一，籌資與投資是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中最基本的內(nèi)容，其涉及一定的投資成本和籌資成本。在這兩個(gè)指標(biāo)分析中，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要總結(jié)資金配置的相關(guān)依據(jù)，量化調(diào)整國(guó)有企業(yè)管理成本，改進(jìn)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)舉措。其二，在成本核算精細(xì)化管理初期，財(cái)務(wù)人員需要評(píng)估自身的償債指標(biāo)，分析指標(biāo)構(gòu)成和企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)信息，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性。其三，運(yùn)營(yíng)能力構(gòu)成也是國(guó)有企業(yè)成本核算精細(xì)化管理需要考慮的重要指標(biāo)。在該環(huán)節(jié)，除考慮指標(biāo)本身的內(nèi)容外，還需要做好指標(biāo)合理性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使國(guó)有企業(yè)成本核算、成本使用符合資金周轉(zhuǎn)需要，不斷提升企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，進(jìn)而創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

重視財(cái)務(wù)成本核算理念轉(zhuǎn)變

在成本核算理念轉(zhuǎn)變初期，財(cái)務(wù)人員需要系統(tǒng)考慮傳統(tǒng)成本核算與精細(xì)化成本核算的差異，準(zhǔn)確理解精細(xì)化成本核算的理念和價(jià)值，然后有針對(duì)性地創(chuàng)新成本核算制度、標(biāo)準(zhǔn)、方法，創(chuàng)造更加高效的成本核算環(huán)境。同時(shí)，在成本核算理念轉(zhuǎn)變和精細(xì)化管理過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)需要重視以人為本和效益優(yōu)先思想的滲透，即通過(guò)成本核算精細(xì)化管理手段的應(yīng)用，讓國(guó)有企業(yè)的人員負(fù)擔(dān)和人力成本得到控制，促使經(jīng)營(yíng)效益持續(xù)提升。另外，在轉(zhuǎn)變成本核算理念時(shí)，國(guó)有企業(yè)需要有效分析市場(chǎng)的環(huán)境特征，針對(duì)性地調(diào)整成本核算方法，在保證成本核算精細(xì)化程度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)信息反饋，滿(mǎn)足國(guó)企成本核算的現(xiàn)實(shí)需要。

優(yōu)化財(cái)務(wù)成本核算方法創(chuàng)新應(yīng)用

規(guī)范化開(kāi)展成本核算方法創(chuàng)新工作，能有效滿(mǎn)足精細(xì)化管理的需要，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)成本的有效控制。一方面，進(jìn)入新時(shí)期，國(guó)企財(cái)務(wù)人員應(yīng)在使用傳統(tǒng)成本核算方法的基礎(chǔ)上，重視對(duì)現(xiàn)代成本核算手段的應(yīng)用。在此過(guò)程中，除規(guī)范使用品種法、分批法、逐步轉(zhuǎn)結(jié)分步法外，管理者還需要重視作業(yè)成本法、分類(lèi)法、平行轉(zhuǎn)結(jié)分步法的使用，確保成本核算的靈活性。如作業(yè)成本法是國(guó)有企業(yè)成本核算中應(yīng)用較多的一種方式，國(guó)有企業(yè)成本核算人員首先需要設(shè)定成本核算的目標(biāo)、范圍和實(shí)施小組，了解企業(yè)運(yùn)作程序，在收集基礎(chǔ)信息后，建立作業(yè)成本核算模型，然后系統(tǒng)選擇和使用成本核算工具，梳理作業(yè)成本運(yùn)行，并分析成本運(yùn)行結(jié)果，確保成本核算的順暢性和精細(xì)度。另一方面，進(jìn)入信息時(shí)代，國(guó)有企業(yè)開(kāi)展成本核算精細(xì)化管理工作，還需要重視對(duì)信息技術(shù)的有效應(yīng)用。在此過(guò)程中，除規(guī)范建設(shè)成本核算信息平臺(tái)外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員還需要通過(guò)信息平臺(tái)系統(tǒng)設(shè)置成本核算目標(biāo)、指標(biāo)，并編制成本核算控制流程，分析反饋并充分利用成本核算結(jié)果，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)運(yùn)行成本的有效控制。

重視成本核算目標(biāo)和規(guī)則設(shè)計(jì)

在國(guó)有企業(yè)成本核算精細(xì)化管理的過(guò)程中，針對(duì)具體的核算目標(biāo)，財(cái)務(wù)人員首先需要做好成本核算主體內(nèi)容構(gòu)成的有效分析，了解成本構(gòu)成的元素，并分析企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，以此確定成本核算過(guò)程中精細(xì)化管理目標(biāo)的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。其次，開(kāi)展成本核算目標(biāo)設(shè)計(jì)工作，還需要關(guān)注成本核算過(guò)程，系統(tǒng)考慮產(chǎn)品的屬性和種類(lèi)，并制定相應(yīng)的成本核算規(guī)格，確保成本核算目標(biāo)與構(gòu)成要素相互適用。最后，國(guó)有企業(yè)成本核算是圍繞具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的，其最終目的在于降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。因此，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員還需要在成本核算精細(xì)化管理目標(biāo)的設(shè)計(jì)過(guò)程中，制定一定的量化標(biāo)準(zhǔn)，并考慮這些標(biāo)準(zhǔn)的效益關(guān)系，確保企業(yè)的實(shí)際效益最大化。值得注意的是，在規(guī)范制定成本核算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，國(guó)有企業(yè)需要設(shè)計(jì)一定的成本核算規(guī)則。在此過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)需要充分挖掘市場(chǎng)上成功的成本控制案例，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)實(shí)際，優(yōu)化人員、設(shè)備、物質(zhì)、技術(shù)、管理規(guī)則，確保這些對(duì)象的成本得到精準(zhǔn)控制，以減少企業(yè)的不必要支出。

實(shí)施成本核算監(jiān)督管理

要進(jìn)一步提升國(guó)有企業(yè)成本核算精細(xì)化程度，還需要對(duì)成本核算過(guò)程系統(tǒng)開(kāi)展監(jiān)督管理工作。一方面，國(guó)有企業(yè)需要制定系統(tǒng)完善的成本核算監(jiān)督制度，明確成本核算監(jiān)督的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)造良好的成本核算監(jiān)督環(huán)境。另一方面，在信息時(shí)代，國(guó)有企業(yè)需要利用信息技術(shù)開(kāi)展成本核算監(jiān)督工作，在動(dòng)態(tài)監(jiān)管成本核算過(guò)程的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)并分析企業(yè)成本核算中的問(wèn)題，為后期成本核算方法的優(yōu)化奠定良好的基礎(chǔ)。此外，國(guó)有企業(yè)需要改進(jìn)自身的成本核算方法，并在實(shí)際核算中應(yīng)用精細(xì)化管控手段，在降低企業(yè)成本的基礎(chǔ)上提升綜合效益。

財(cái)務(wù)成本核算精細(xì)化管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期性、系統(tǒng)性的工作，國(guó)有企業(yè)管理者只有充分認(rèn)識(shí)到成本核算精細(xì)化管理的重要價(jià)值，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，系統(tǒng)創(chuàng)新成本核算方法，并應(yīng)用精細(xì)化管理手段，才能有效控制國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，擴(kuò)大企業(yè)獲利空間，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)有企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展。