全面預算管理在新能源電力企業(yè)中實踐運用思考

國能科環(huán)新能源有限責任公司 喬 楚

在國家碳達峰、碳中和目標背景及政府政策推動下，新能源電力行業(yè)飛速發(fā)展，依托于項目核準及建設落地，新能源電力企業(yè)規(guī)模不斷擴大，為促進企業(yè)科學合理分配和利用資源，持續(xù)提升運營效率和管理水平，實現(xiàn)價值最大化，必須運用現(xiàn)代化管理手段進行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，其中全面預算管理就是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)之一，全面預算管理是一項重要而有效的基礎管理手段，在提升企業(yè)資源分配水平，提升企業(yè)管控能力方面具有獨特的作用。通過施行全面預算管理，將目標管理與過程管理相結合，統(tǒng)一調(diào)配公司人、財、物等各項資源，并建立一套科學完整的管理控制指標體系和考核激勵機制，使各責任主體的目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標高度協(xié)同，從而實現(xiàn)既定目標。

新能源電力企業(yè)實施全面預算管理，需要全員參與、全面覆蓋業(yè)務范圍、全程跟蹤管理流程，要調(diào)動企業(yè)投資規(guī)劃、工程建設、生產(chǎn)運營等各業(yè)務部門的能動性，參與到公司預算管理過程，同時對財務部門的組織整合能力也提出了較高的要求，通過預算的編制、實施和修正，充分發(fā)揮財務管理的管理和監(jiān)督職能，增強企業(yè)化解風險能力與防范能力，保證企業(yè)獲得最大經(jīng)濟利益。

1 新能源電力企業(yè)全面預算管理的主要內(nèi)容及工作機制

1.1 全面預算主要內(nèi)容

新能源電力企業(yè)預算管理涵蓋生產(chǎn)運營、基本建設和資本運營等各個經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)和領域，主要包括以下三大類內(nèi)容。

一是業(yè)務預算。業(yè)務預算主要是與企業(yè)的日常經(jīng)營活動相關的各種預算，包括銷售預算、生產(chǎn)費用、采購預算、管理費用預算、人力資源預算等。新能源電力企業(yè)的業(yè)務預算主要是全年電力量、售電量、售電均價、生產(chǎn)性成本費用等預算、人工成本預算、管理費用預算，等等。

二是專項決策預算。專項決策預算主要是指企業(yè)重大的或不經(jīng)常發(fā)生的，需要根據(jù)特定決策編制的預算，包括資本性支出預算、融資預算等。資本性支出預算是與項目投資決策密切相關的專門決策預算，新能源電力企業(yè)當年若有投資項目，應圍繞項目投資前期開發(fā)、工程建設、投產(chǎn)運營等做出預算。融資預算是指預算期內(nèi)借入借款、發(fā)行債券以及對原有借款、債券還本付息的預算，新能源電力企業(yè)的融資預算與資本性支出預算密不可分，根據(jù)資本性支出預算合理確定預算年度的融資預算。

三是財務預算。財務預算是在前述業(yè)務預算、專項決策預算的基礎上，依據(jù)會計準則核算要求，將業(yè)務預算內(nèi)容反映為財務結果，形成企業(yè)損益性預算、資產(chǎn)負債預算、現(xiàn)金流量預算。

1.2 全面預算管理工作機制

1.2.1 預算的編制和審批

明確企業(yè)年度預算的總體目標。新能源電力企業(yè)應根據(jù)企業(yè)管控要求和內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，積極穩(wěn)妥確定總體經(jīng)營目標，合理加壓，提高預算編制的先進性和準確性。在保證預算總體目標先進性的前提下，對總體目標進行細化分解，盡量做到預算實現(xiàn)難度和挑戰(zhàn)系數(shù)相當，引導各部門各生產(chǎn)單位全力以赴，實現(xiàn)公司總體目標實現(xiàn)。

充分發(fā)揮業(yè)務與財務協(xié)同性，明確業(yè)務邊界，編制各項預算。明確業(yè)務邊界對新能源電力企業(yè)預算編制至關重要，按照業(yè)務驅(qū)動財務的原則，企業(yè)各個部門、各個環(huán)節(jié)和各個崗位從業(yè)務實際出發(fā)，形成涵蓋全員、全業(yè)務、全要素的全面預算。

具體來說，企業(yè)生產(chǎn)部門應對全年電力量做合理預估，并在電力量基礎上估計最終形成公司收入的售電量；同時要對電力企業(yè)預算年度生產(chǎn)性費用合理預估，如運維費用、安全措施費用、技改費用，等等；企業(yè)負責電力營銷的部門應合理估計全年預計售電均價，并考慮到輔助調(diào)峰考核等對收入直接扣減的因素；企業(yè)采購或者實物資產(chǎn)管理部門應對本年公司資產(chǎn)購置預算做出計劃安排；人力資源部門對全年用工計劃做出安排，合理預測全年人工成本；企業(yè)各部門應在各部門業(yè)務范圍內(nèi)做出全年各項費用支出預算。

當年若有投資項目，投資規(guī)劃部門應合理預計項目的前期開發(fā)費用，當年投資金額及相應匹配的資金籌措方式，若預計該項目當年能夠完成建設并投產(chǎn)，還應合理預估項目投產(chǎn)及轉(zhuǎn)商時間。財務部門根據(jù)項目投資資本性支出預算、項目資本金比例結構等因素，合理確定預算年度的融資規(guī)模，做好籌融資預算。在各個部門業(yè)務預算明確的基礎上，財務部門編制財務預算，形成整體預算草案。

需要特別注意的是，不同業(yè)務邊界條件對損益預算有較大的影響，比如要區(qū)分清晰投資項目建設期與生產(chǎn)期的時間節(jié)點，按照企業(yè)會計準則規(guī)定，建設期內(nèi)企業(yè)各項成本費用及融資利息費用需資本化，不影響企業(yè)損益，項目投產(chǎn)后試運行期間收入計入損益，不可沖減基建項目成本，試運行結束項目正式轉(zhuǎn)商后，項目由在建工程預轉(zhuǎn)固，開始計提折舊，各項成本費用計入企業(yè)損益。財務人員在形成整體預算草案時一定要充分考慮并清晰記錄業(yè)務邊界條件。

1.2.2 審批預算

財務部門匯總編制的預算草案應提交預算管理決策機構審查，根據(jù)公司預算管理決策機構的審查意見，對預算草案進行修改完善，結合各部門實際情況進行個別調(diào)整、整體平衡，最終形成年度預算方案。

預算的執(zhí)行與控制。企業(yè)將經(jīng)批準的預算進一步分解、落實到各個部門、各個環(huán)節(jié)和各個崗位，形成全員、全方位執(zhí)行責任體系。財務產(chǎn)權部門負責總體預算指標管控，各業(yè)務歸口部門具體負責各自歸口的成本費用、生產(chǎn)及經(jīng)營指標管控?？梢圆捎脻L動預算管理方法，按月滾動更新，以月保季、以季保年，對預算的執(zhí)行過程實施有效控制。

預算分析與反饋。應建立健全預算分析制度，由財務部門組織相關部門定期召開預算分析會議，對預算執(zhí)行情況進行全面多維度分析，有關業(yè)務部門對相關預算（電力量、售電價格、成本等）執(zhí)行情況進行專業(yè)分析，反映問題、查找原因，提出改進管理的措施和建議，確保預算目標的實現(xiàn)。

預算調(diào)整。新能源電力企業(yè)生產(chǎn)運營過程中，如遇企業(yè)生產(chǎn)條件發(fā)生重大變化、市場形勢發(fā)生重大變化、國家相關政策發(fā)生重大變化或公司業(yè)務經(jīng)營模式、經(jīng)營范圍發(fā)生重大變化時，應根據(jù)實際情況對原預算方案做出調(diào)整，預算調(diào)整應經(jīng)企業(yè)預算決策機構審批，慎重調(diào)整。

預算監(jiān)督與考核。應建立單獨的監(jiān)督、評價制度，對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督考核。財務部門應充分應用預算管理信息系統(tǒng)，加強預算執(zhí)行情況的監(jiān)督；各有關業(yè)務部門對分管的專業(yè)預算和相應的成本費用預算執(zhí)行情況進行監(jiān)控。

2 新能源電力企業(yè)全面預算管理工作存在的主要問題

2.1 員工全面預算管理意識薄弱，業(yè)務預算與財務預算存在脫節(jié)

如上文所述，全面預算是集生產(chǎn)、投資、薪酬、管理費用、利潤預算等于一體的綜合性預算體系，最終體現(xiàn)為財務預算，所以很多企業(yè)將全面預算管理等同于財務預算，員工想當然任務預算是財務部門的事，業(yè)務部門對各自所負責業(yè)務預算積極性不高，預算準確性及時性質(zhì)量不高，未提前充分準備業(yè)務預算工作，對風光資源預測以及利用小時、電力量、電價等重要業(yè)務指標預測缺乏足夠的科學數(shù)據(jù)，造成業(yè)務預算無法支撐財務預算，業(yè)財信息溝通不暢導致財務部門無法準確高效完成預算編制[1]。

2.2 缺乏高效靈活的全面預算信息系統(tǒng)

新能源電力企業(yè)全面預算需要財務部門從各個部門各個專業(yè)獲取數(shù)據(jù)，目前主要還是采用傳統(tǒng)手工制作表格的方式，一旦業(yè)務邊界條件發(fā)生變化，如售電量、融資利率或者投資項目的建設投運期間發(fā)生變化，整個財務數(shù)據(jù)都要重新手工計算，缺乏一套靈活高效能將業(yè)務參數(shù)與財務數(shù)據(jù)準確聯(lián)動的財務預算信息系統(tǒng)，造成預算編制消耗時間、編制效率低、反饋不及時等，甚至容易出現(xiàn)錯誤，從而使預算結果拖延企業(yè)決策，從而失去決策的時效性。

2.3 預算分析業(yè)務參與度不夠

財務部門從財務報表中可直觀計算出經(jīng)營成果同比，或與預算進度相比變動較大，但數(shù)據(jù)變動背后深層次原因財務部門往往無法分析到位，需要穿透到業(yè)務數(shù)據(jù)，如電力量的變動，售電均價的變動等，業(yè)務數(shù)據(jù)的變動原因更是需要專業(yè)業(yè)務部門深入分析，如風速影響、風機運行情況、太陽能輻射情況、售電營銷電價影響等，由于缺乏完整高效的分析反饋機制，業(yè)務部門分析參與度低，無法深入分析變動原因，造成無法有針對性地采取改善或控制措施，不利于保障順利實現(xiàn)預算目標。

2.4 預算考核體系不夠科學或流于形式

新能源電力企業(yè)考核體系指標設置不夠科學，體現(xiàn)在一是財務收入利潤等指標在年度業(yè)績考核中所占權重較大，非財務指標權重較小，不能體現(xiàn)業(yè)務驅(qū)動性，不利于企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展；二是對一些費用性指標過度強調(diào)執(zhí)行率或嚴格預算控制兩個極端，容易造成為提高執(zhí)行率突擊花銷或為確保不超預算目標削減研究開發(fā)費、安全生產(chǎn)費等必要成本支出，不利于企業(yè)長遠健康發(fā)展。未將預算考評結果與部門績效員工獎金等切實結合，造成預算管理流于形式，缺乏約束力，不利于調(diào)動積極性。

3 新能源電力企業(yè)全面預算管理工作優(yōu)化措施

為使新能源電力企業(yè)的全面預算管理更加科學合理，預算編制更加高效準確，預算監(jiān)控考評更加強力，更好地發(fā)揮預算管理的效用，對電力企業(yè)預算管理優(yōu)化提出以下建議。

3.1 夯實基礎，建立和完善企業(yè)全面預算管理體系

新能源電力企業(yè)首先要建立和完善全面預算管理制度，在制度中明確全面預算管理的組織機構、工作流程、各部門分工等。財務部門牽頭成立由企業(yè)各職能部門參加的預算管理委員會，在整個企業(yè)內(nèi)部營造全面預算管理工作的氛圍，強化人人都要參與預算管理工作的責任意識，提升業(yè)務預算的前置性和準確性，為財務預算打好基礎，做好全面預算編制的組織動員、過程監(jiān)控、評價考核等工作。

3.2 加強預算系統(tǒng)信息化建設，提高預算編制效率及監(jiān)控能力

在有條件的情況下，新能源電力企業(yè)應開發(fā)適用于本企業(yè)的信息系統(tǒng)，通過建立數(shù)據(jù)模型，將業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)聯(lián)動起來，修改不同業(yè)務邊界條件可對應生成不同的財務預算，有利于提高預算編制效率和科學性、準確性，也可以清晰地向管理者呈現(xiàn)業(yè)務驅(qū)動財務、業(yè)財聯(lián)動的預算編制過程。同時可通過預算信息系統(tǒng)將會計核算、預算管理、業(yè)績考核、對標評價等管理要素有機結合，實時跟蹤各項預算進度情況，形成預警機制，有助于管理者及時調(diào)整經(jīng)營決策。

3.3 完善全面預算管理的考核評價機制

新能源電力企業(yè)實行全面預算管理必須執(zhí)行科學且嚴格的考評機制，在考評指標設置上，應重業(yè)務重生產(chǎn)，非財務指標應設置較大權重，如生產(chǎn)指標、安全指標、工程建設進度指標等等。業(yè)務指標完成好自然會體現(xiàn)出好的財務指標，如營業(yè)收入、營業(yè)利潤等。要結合定性評價與定量評價，對不同的分析對象采用不同的預算評價方法。同時，應實施與評價結果相適應的激勵機制，對于評價結果好的要給予獎勵，對評價結果差的要由其承擔相應的責任，有效地激勵和約束部門和員工的行為，確保嚴格落實全面預算指標[2]。

綜上，完善的全面預算管理有助于新能源電力企業(yè)控制運營成本，實現(xiàn)經(jīng)營目標，目前預算管理仍存在諸多的現(xiàn)實問題，新能源電力企業(yè)應積極探索健全全面預算管理體系，完善預算管理信息化平臺，深化業(yè)財融合，使預算管理水平更上一個臺階，通過管理創(chuàng)造效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。