提高內(nèi)部控制能力 促進企業(yè)良性發(fā)展

陳永玲／文

蚌埠黃山新材料科技有限責任公司

隨著外部金融局勢和市場環(huán)境的持續(xù)變動，各企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理也越來越復雜，各類型企業(yè)爆出的惡性事件都表明了各大企業(yè)的競爭壓力逐漸增大，因此，企業(yè)要想在市場中實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展運營，就要不斷探索有效路徑。內(nèi)部控制在現(xiàn)代化發(fā)展中得到了越來越多企業(yè)經(jīng)營者的認可，因為其在企業(yè)中的應用能夠有效規(guī)范業(yè)務財務活動人員操作，約束各崗位人員，有助于防范各種運營財務風險，也便于提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，提升企業(yè)整體市場價值，從而實現(xiàn)企業(yè)運營目標。盡管多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者意識到了實施內(nèi)部控制的重要性，也紛紛在業(yè)務運營過程中融入內(nèi)部控制，但是最終的實施效果一般，并沒有充分發(fā)揮其作用價值。基于此，文章主要從內(nèi)部五要素分析企業(yè)內(nèi)部管理現(xiàn)狀，分析其存在的問題，并查閱相關資料與研究企業(yè)內(nèi)部控制管理成功經(jīng)驗，提出針對性的內(nèi)部控制改進建議，旨在幫助企業(yè)更好地落實內(nèi)部控制工作，規(guī)范日常運營發(fā)展，防范各環(huán)節(jié)風險，從而實現(xiàn)預期的預算、運營目標。

內(nèi)部控制 五要素 對策

企業(yè)內(nèi)部控制目標在大方向上要符合國家制定的行業(yè)發(fā)展方向，在此基礎上建立可行的內(nèi)部控制管理制度體系，完善內(nèi)部控制管理流程，減少內(nèi)部控制實施風險。在保障企業(yè)常規(guī)業(yè)務活動正常開展的過程中，還要盡可能保障使用最少的人力、物力、資源，減少資源浪費。上述內(nèi)容看似簡單，但實際操作難度很大，如各企業(yè)相關人員構建內(nèi)部控制制度體系時，需要綜合考慮外部市場、組織架構、領導能力素養(yǎng)、內(nèi)部業(yè)務、財務活動流程等因素，忽略任何因素都會影響內(nèi)部控制制度體系的科學性、可行性，最終影響各環(huán)節(jié)人員操作，內(nèi)部控制體系對人員的約束和引導作用也無法體現(xiàn)，最終內(nèi)部控制的價值必然會大打折扣。因此，本文研究企業(yè)內(nèi)部控制相關內(nèi)容有一定的實踐價值。

企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的營造一直以來都是一個難點，受限于各種資源、人力等因素，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境并沒有達到理想狀態(tài)。主要在于內(nèi)部控制治理架構、人力資源機制、企業(yè)文化等方面，其中內(nèi)部控制治理架構設置相對隨意，并沒有邀請專業(yè)人員進行治理架構的設置，僅僅由內(nèi)部各管理部門人員進行簡單設置，完全忽略了內(nèi)部控制期間各層級人員職責、各崗位人員職責，也忽略了各崗位人員在內(nèi)部控制過程中的主體作用。與此同時，人力資源機制的不完善也會影響內(nèi)部優(yōu)秀人員留任。由于企業(yè)內(nèi)部沒有設置完善的人員招聘、培訓、績效考核、升職加薪等機制，使得各崗位人員對崗位職責缺乏一定的責任感，難以對企業(yè)產(chǎn)生歸屬感，因此會出現(xiàn)人才頻繁流失的現(xiàn)象。企業(yè)文化作為一種潛在的軟實力，能夠為企業(yè)發(fā)展提供一定助力，然而企業(yè)內(nèi)部并沒有意識到文化軟實力的重要性，也沒有將內(nèi)部控制理念融入企業(yè)文化中，企業(yè)領導人員、基層崗位人員對內(nèi)部控制理念的思想認識還存在很大不足。

內(nèi)部控制風險評估

現(xiàn)金流風險控制不到位

部分企業(yè)為了獲得一定的融資，會選擇融資租賃方式，而融資租賃本質(zhì)上是一種新型金融工具。隨著融資業(yè)務的拓展，企業(yè)銷售量會有一定的增長，但是銷售回款比例卻無法達到預期，會對多家企業(yè)經(jīng)營活動中的現(xiàn)金回收造成一定影響。融資租賃方式采用的長期應收賬款涉及周期長，導致客戶逾期還款情況越來越多，使得企業(yè)現(xiàn)金流管理難度、回款風險不斷增加。

部分企業(yè)回收融資租賃賬款時，一般會采用資產(chǎn)負債表涉及的“融資租賃營業(yè)收益”“一年到期的非流動資產(chǎn)”“長期應收款”等科目進行回款核算，采用的壞賬計提比率是20%。然而，在實際開展融資租賃業(yè)務過程中，外部市場環(huán)境不斷變動，再加上受到國家宏觀金融類政策的影響，承租人經(jīng)濟狀況并不穩(wěn)定，因此企業(yè)也同樣承擔著賬款無法償還的風險。

內(nèi)部合同風險控制被動

企業(yè)合同項目的開展一般會涉及多個部門，而且時間周期較長，如校區(qū)、宿舍等項目建設，中間任何一個環(huán)節(jié)違背合同內(nèi)容都可能產(chǎn)生隱患，造成嚴重的負面影響。究其本質(zhì)，這些隱患的存在是因為企業(yè)相關崗位人員對市場經(jīng)濟變化缺乏有效監(jiān)管，也缺乏合同履約風險防范、控制意識，所以會存在一些違規(guī)的暗箱操作。部分企業(yè)雖然會加強合同風險管理，也設置了相應的風險防范、審計監(jiān)管等制度體系，但是缺乏具體操作指南，制度體系大多流于形式，各崗位人員無從入手，使得企業(yè)風險控制和審計處于被動局勢，無法真正加強風險管控，規(guī)避風險。

內(nèi)部控制活動

企業(yè)實施內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)可以說是其中的核心環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)內(nèi)部控制力度會直接影響最終的內(nèi)部控制效果。然而，部分企業(yè)并沒有意識到該環(huán)節(jié)的重要性，只是隨意執(zhí)行內(nèi)部控制制度體系、業(yè)務財務內(nèi)部控制流程等，沒有遵循不相容崗位相分離原則、授權審核批準原則，也沒有考慮預算目標、預算職責，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度體系流于形式，無法對各環(huán)節(jié)各崗位人員進行行為約束和引導。

內(nèi)部控制信息與溝通

企業(yè)內(nèi)部控制信息與溝通方面的缺陷主要包括：現(xiàn)有信息技術功能不齊全，無法實現(xiàn)對業(yè)務流程的全面監(jiān)管，部門信息不對稱的情況比較嚴重；缺乏有效的信息反饋機制，導致基層人員在發(fā)現(xiàn)問題后，無法快速反饋給相應部門人員，也無法將其負面影響控制在可控范圍內(nèi)；未能實現(xiàn)跨部門間人員的有效溝通交流，部門信息閉塞現(xiàn)象嚴重。這些問題會導致合同簽訂出現(xiàn)多頭簽訂、管理分散的局面。企業(yè)與社會中各種經(jīng)濟業(yè)務之間的關聯(lián)較多，而且部分企業(yè)會采用業(yè)務歸口方式進行管理，涉及的合同簽訂主體較多，由于各部門人員缺乏密切溝通交流，再加上管理較分散，因此各方掌握的信息存在較大差異。雖然各部門負責與自身相關的合同簽訂，但是無論合同簽訂主體是誰，最終承擔責任的都是企業(yè)法人，如果無法對合同簽訂相關事宜進行高效監(jiān)管，各部門間不能相互協(xié)調(diào)、配合，后續(xù)相關人員在開展企業(yè)資產(chǎn)匯總、清查、審計工作時，就會面臨不小的困難。

內(nèi)部控制監(jiān)督

企業(yè)實施內(nèi)部控制期間，需要發(fā)揮完整、公開透明的監(jiān)管職能，這樣才能督促各崗位人員規(guī)范履行內(nèi)部控制職責。然而，實際上各企業(yè)運營過程中并沒有設置獨立的內(nèi)部控制監(jiān)管崗位，也沒有安排專業(yè)的人員負責相關工作內(nèi)容。部分企業(yè)雖然設置了內(nèi)部控制監(jiān)管崗位，但忽略了其獨立性，以至于在實際開展內(nèi)部控制監(jiān)管工作時，監(jiān)管人員總會受到個別領導人主觀意識的干擾，無法公平公正地出具監(jiān)管結果，對存在缺陷的相應環(huán)節(jié)也無法及時進行整改，最終影響企業(yè)整體業(yè)務運營效率和盈利情況。

提高內(nèi)部控制能力的有效對策

增強員工內(nèi)部控制意識，營造良好內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境主要可以從內(nèi)部控制治理架構、人力資源機制、企業(yè)文化三方面著手。相關人員在設置內(nèi)部控制治理架構時，要充分調(diào)研各種信息資料，確?，F(xiàn)有治理架構中的各層級人員都能充分了解自身內(nèi)部控制職責，并且不同層級間實現(xiàn)相互依存、相互監(jiān)管，避免因架構設置不合理而出現(xiàn)個別領導人員權力集中的現(xiàn)象，影響整體內(nèi)部控制決策的準確性。人力資源部門要設置完善可行的人員招聘、培訓、晉升、獎懲等機制，開展公開化的招聘、員工績效考核工作，充分意識到人才是企業(yè)開展內(nèi)部控制的關鍵要素。此外，企業(yè)文化作為一種軟實力對企業(yè)發(fā)展起到一定的促進作用，因此企業(yè)要加強文化建設，將內(nèi)部控制理念融入現(xiàn)有的企業(yè)文化中，讓更多員工都能認識到內(nèi)部控制工作的重要性。

有效應對內(nèi)部控制風險

高效管控現(xiàn)金流風險

企業(yè)要依靠內(nèi)部控制方式解決當前現(xiàn)金流存在的問題，具體可以選擇常規(guī)信用賒銷的方式擴大營銷渠道，解決短期內(nèi)的資金壓力。要強化客戶信用等級評估工作，及時更新信息，為不同客戶量身定做相應的賒銷標準，確保在維護良好的客戶關系的同時，保障企業(yè)有足夠、自由的現(xiàn)金流?？蛇m當拓展資產(chǎn)融資租賃業(yè)務，但要注意租賃過程中的合同內(nèi)容編制、賬款回收進度等情況，實現(xiàn)租賃前、中、后的全面管控。設置風險預警機制，安排專業(yè)人員全權負責風險防范管控，這要求風險管理人員對各種異常具有高度敏感性，并從企業(yè)長期發(fā)展的角度出發(fā)，提前制定風險防范和管控方案。

做好項目合同內(nèi)部控制風險防范

企業(yè)要搭建合同管理數(shù)據(jù)庫，涵蓋所有已完結合同、正在履行合同、即將簽訂合同，然后指定專業(yè)人員進行合同數(shù)據(jù)庫的管理，便于領導人員隨時查閱當前的業(yè)務合同內(nèi)容及履行情況，并針對相應的風險環(huán)節(jié)適當采取應對措施，降低企業(yè)合同風險。同時，數(shù)據(jù)庫中也要收藏各種類型的合同范本，以便在企業(yè)實際業(yè)務活動開展過程中為合同編制人員提供可參考建議。可依據(jù)檔案庫中的范本編制合同草案，經(jīng)過法務、技術顧問等專業(yè)人員層層審核修改后，確定最終的合同簽訂版本。此外，企業(yè)要加強對合同管理人員的專業(yè)技能培訓。合同管理人員的專業(yè)素質(zhì)直接關系合同內(nèi)容質(zhì)量、合同管理水平，因此必須強化對相關人員在合同法律知識、風險預防等方面的內(nèi)容培訓。例如，在合同簽訂前，要對投標人資質(zhì)進行全面審核、判斷；對合同中的違約、標量、標的金額等進行反復確定，避免引起不必要的風險；結算過程中，合同管理人員要與財務人員反復溝通，依據(jù)合同履約情況進行結算。

強化內(nèi)部控制活動過程管理

企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度體系可以作為一種內(nèi)部控制方式，但企業(yè)無法保障各環(huán)節(jié)各崗位人員都能夠規(guī)范執(zhí)行內(nèi)部控制制度，因此還需要有其他內(nèi)部控制方式加以輔助。比如對各崗位人員進行內(nèi)部控制效果考核，并依據(jù)考核結果對其進行相應的獎勵或懲罰，這樣就能夠很好地實現(xiàn)員工個人利益和企業(yè)整體利益相關聯(lián)，也能促進各崗位人員更規(guī)范地開展相關內(nèi)部控制工作。另外，應對所有內(nèi)部控制環(huán)節(jié)人員的操作規(guī)范進行監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)情形就要及時處理相關責任人，處理措施要合理適度，確保能起到一定的警示效果。

搭建有效溝通平臺

加大內(nèi)部控制信息化軟件系統(tǒng)的建設力度

企業(yè)經(jīng)營者要明確實施內(nèi)部控制的作用，加大資金投入力度，保障所搭建的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠貫穿于業(yè)務活動全流程，實現(xiàn)各職能部門間接口對接，確保各部門人員都能全面掌握各種數(shù)據(jù)信息。另外，還要為基層人員提供信息反饋渠道?；鶎訊徫蝗藛T常年身處一線，在實際內(nèi)部控制系統(tǒng)應用期間能夠第一時間發(fā)現(xiàn)并反饋存在的問題，這有助于及時優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系。

各部門間要借助有效渠道保持信息同步

企業(yè)加強內(nèi)部控制主要是為了規(guī)范操作、規(guī)避或減少風險，但是內(nèi)部控制需要企業(yè)各部門人員共同參與配合、相互協(xié)調(diào)。為了實現(xiàn)全面的信息同步，企業(yè)應建立內(nèi)部控制信息化管理軟件系統(tǒng)，將合同管理和財務、預算、業(yè)務等系統(tǒng)進行全面對接，這樣才能在企業(yè)范圍內(nèi)實現(xiàn)各部門的信息數(shù)據(jù)同步、共享，也能有效規(guī)避因信息不及時造成的錯誤決策。內(nèi)部控制信息化管理系統(tǒng)充分發(fā)揮了企業(yè)管理會計職能，利用智能化、網(wǎng)絡化等技術，優(yōu)化了反復申請、審核、審批的流程，對同一項目的合同管控可以多部門同時在系統(tǒng)中進行，極大地提高了企業(yè)財務管理水平、預算管理質(zhì)量以及合同監(jiān)管效率。

加大內(nèi)部控制監(jiān)督力度

企業(yè)強化內(nèi)部控制監(jiān)管首先要設置獨立存在的內(nèi)部控制監(jiān)管部門，并安排專業(yè)人員負責內(nèi)部控制監(jiān)管工作內(nèi)容，確保監(jiān)管人員不受任何中間層級領導人員主觀意識的干預，最好由董事會成員直接管理監(jiān)管人員，一切監(jiān)管事宜都直接經(jīng)由董事會人員決定。監(jiān)管人員要想及時了解各業(yè)務流程、財務流程中存在的缺陷，需要對企業(yè)現(xiàn)有財務、業(yè)務活動流程，以及各崗位職責、部門職能有充分的了解，在此基礎上利用自身專業(yè)技能分析各環(huán)節(jié)風險的大小，尤其是經(jīng)常發(fā)生風險的關鍵環(huán)節(jié)，要給予更多的關注。同時，企業(yè)要設置完善的內(nèi)部控制監(jiān)管機制，監(jiān)管人員要嚴格遵循機制規(guī)定，保障監(jiān)管工作整體透明化、公開化。企業(yè)在有條件的情況下，可以多招聘幾個專業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管人員，分別負責不同職能部門內(nèi)部控制情況監(jiān)管，有針對性地分析問題，保障結果的準確性。

加強內(nèi)部控制對企業(yè)業(yè)務、財務工作的規(guī)范開展有著極其重要的推動作用，也有助于實現(xiàn)企業(yè)預期預算目標、經(jīng)營目標以及階段性戰(zhàn)略目標等，促進其在市場經(jīng)濟體制中找到合適的發(fā)展方向，更穩(wěn)定地占據(jù)市場份額。本文主要分析了企業(yè)內(nèi)部控制實施期間的不足，并提出了合理的優(yōu)化措施，具體措施有增強員工內(nèi)部控制意識、營造良好內(nèi)部控制環(huán)境、有效應對內(nèi)部控制風險、強化內(nèi)部控制活動過程管理、搭建有效溝通平臺、加大內(nèi)部控制監(jiān)督力度等。希望本文的一系列研究能夠為更多企業(yè)高效落實內(nèi)部控制，發(fā)揮內(nèi)部控制的約束、引導、震懾作用提供參考意見，助力企業(yè)高效開展內(nèi)部業(yè)務、財務管理活動，增強市場競爭力，實現(xiàn)長遠穩(wěn)健發(fā)展。