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      關于公立醫(yī)院內部控制體系構建探究

      2023-11-10 16:53:19張玉芳莊永華
      中國農業(yè)會計 2023年19期
      關鍵詞:公立醫(yī)院體系信息化

      張玉芳 莊永華

      (作者單位:深圳市南山區(qū)婦幼保健院)

      隨著我國醫(yī)療體制改革的持續(xù)推進,公立醫(yī)院面臨的運營環(huán)境日趨嚴峻,競爭日益激烈。公立醫(yī)院的發(fā)展和運行模式從粗放化、規(guī)?;蛱豳|增效、精細化管理轉變,全面提升公立醫(yī)院高質量發(fā)展新效能需要完善內部控制管理,以內部控制建設為抓手,通過建立可行性強且有效的內部控制體系,并且將醫(yī)院各項業(yè)務納入內部控制體系中,明確各科室職責,以此規(guī)范內部控制制度,提升內部控制管理水平。

      2020 年12 月31 日,國家衛(wèi)生健康委員會和國家中醫(yī)藥管理局根據(jù)《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》印發(fā)了國衛(wèi)財務發(fā)〔2020〕31 號文,《關于印發(fā)公立醫(yī)院內部控制管理辦法的通知》[1],2021 年11 月財政部印發(fā)《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》,其中指出要全面修訂、完善內部控制規(guī)范體系,加強諸如醫(yī)院等行政事業(yè)單位建立并實施內部控制責任[2]。此通知的印發(fā),將公立醫(yī)院內部控制建設推向了新高度。

      一、公立醫(yī)院內部控制體系建設的意義

      第一,有利于促進醫(yī)院遵守各項法律、法規(guī),規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟活動。當前,一些公立醫(yī)院的領導權高度集中,缺乏有效的權利約束機制。若要在一定程度上改善當前的狀況,需要各醫(yī)院完善內部控制制度,健全內部控制框架體系。健全、有效的內部控制體系對醫(yī)院各項業(yè)務活動具有制約作用,促使醫(yī)院在遵守相應法律法規(guī)的同時,保證醫(yī)院經(jīng)濟活動的合法性與合規(guī)性。

      第二,有利于醫(yī)院提質增效,實現(xiàn)運營管理目標。內部控制管理機制運行有效,能夠合理劃分各項職責分工,各司其職,使工作責任落到實處,促進部門之間密切交流和溝通,并相互制約。此外,健全的內部控制管理體系,促使公立醫(yī)院的運營提質增效,為實現(xiàn)公立醫(yī)院的發(fā)展目標奠定基礎。

      第三,有利于從根本上保障國有資產安全,防止資產流失。公立醫(yī)院的專用醫(yī)療設備價值高,衛(wèi)生材料、藥品、試劑等資源豐富。建立健全醫(yī)院內部控制框架體系,對醫(yī)用設備、藥品、耗材等物資的采購、領用、出庫等環(huán)節(jié)采取管控措施,不僅可以加強對相關資源的管理,提高使用效率,遏制資源浪費,保證國有資產安全性與完整性,促使保值增值,還可以從根源上預防腐敗,保障經(jīng)濟業(yè)務合法合規(guī)。

      二、公立醫(yī)院內部控制現(xiàn)狀

      公立醫(yī)院內部控制建設主要從單位和業(yè)務兩個層面進行,其囊括的內容貫穿于醫(yī)院業(yè)務活動的方方面面。當前,我國公立醫(yī)院高度重視內部控制建設,但內部控制尚處于發(fā)展階段,在內部控制建設的進程中暴露出一系列問題。

      (一)內部控制組織建設不健全,領導層內控意識不足

      我國大部分公立醫(yī)院內部控制體系不健全,缺乏優(yōu)良的內部控制環(huán)境,雖成立了專門的內部控制管理部門、內部控制領導小組,但多數(shù)形同虛設,未發(fā)揮實質性作用。醫(yī)院不同于其他行業(yè),絕大部分員工是臨床出身,醫(yī)院注重專業(yè)技術人才培養(yǎng)。醫(yī)院采取黨委書記領導的院長負責制,大多數(shù)醫(yī)院領導層是臨床方面的專家,由于專業(yè)受限,對于醫(yī)院內部控制管理、風險防范方面經(jīng)驗欠缺,往往會將工作的重點聚焦于臨床,重業(yè)務輕管理,對內部控制的重視程度不足,未認識到良好的內部控制組織對醫(yī)院的持續(xù)高質量發(fā)展具有重要保障作用。

      (二)內部控制制度建設不完善,監(jiān)督機制不健全

      由于公立醫(yī)院建設規(guī)模和發(fā)展程度各異,醫(yī)院內部控制建設也大相徑庭,部分醫(yī)院內部控制制度建設不完善,尤其是在科研教學業(yè)務、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療業(yè)務、醫(yī)聯(lián)體業(yè)務等新的六大業(yè)務模塊方面[3]。也有不少醫(yī)院建立了內部控制制度體系,但制度體系流于形式、束之高閣,未付諸各項經(jīng)濟業(yè)務活動,監(jiān)督機制未發(fā)生作用。內部控制監(jiān)督包括事前、事中及事后監(jiān)督,很多醫(yī)院不能做到未雨綢繆,更側重于對經(jīng)濟活動的事后監(jiān)督、反饋,事后監(jiān)督往往是亡羊補牢、為時晚矣,對經(jīng)濟活動造成不可逆轉的影響[4]。

      此外,目前很多醫(yī)院設置了監(jiān)督評估部門,但單位層面的監(jiān)督評估只流于制度層面,未對監(jiān)督評價采取具體措施。由于監(jiān)督機制不健全,監(jiān)管力度不夠,導致公立醫(yī)院內部控制管理開展不深入,內部控制效果不盡如人意。

      (三)內部控制隊伍建設有待加強,專業(yè)素養(yǎng)有待提高

      目前,公立醫(yī)院內部控制建設主要由財務部門牽頭,全員參與,但在實際工作中,內部控制建設的重任由財務部門肩負。內部控制建設貫穿于醫(yī)院運營的方方面面,由此對財務人員的專業(yè)素質要求提高,需要高度業(yè)財融合,同時還需要對內部控制管理有深入的了解。

      公立醫(yī)院財務人員業(yè)務素質參差不齊,且財務人員日常工作繁忙,少有時間去學習、提升自身的專業(yè)能力,這也對內部控制的發(fā)展產生阻礙。公立醫(yī)院內部審計處于發(fā)展階段,審計力量薄弱,人員配備不齊。審計形式以授權審計為主,不能保持良好的獨立性、客觀性、權威性,因此對內部控制的監(jiān)督制約作用有限。

      (四)內部控制信息化建設滯后,信息化程度有待深化

      醫(yī)院內部控制建設以信息管理系統(tǒng)為依托,內部控制信息化是內部控制建設的趨勢與目標。信息化涉及醫(yī)療、物資采購、財務等各個方面,貫穿于整個經(jīng)營活動。目前,公立醫(yī)院整體的信息化建設水平顯著提升,但內部控制信息化建設相對滯后。在醫(yī)院信息化建設過程中,系統(tǒng)紛繁復雜,且由于技術壁壘等因素導致系統(tǒng)之間難以有效銜接,信息被孤立,醫(yī)院的經(jīng)營管理效率大打折扣。

      部分公立醫(yī)院內部控制信息系統(tǒng)權限設置不合理,分級授權管理機制不健全,存在人為操縱風險[5]。部分公立醫(yī)院內部控制信息化水平不高,導致業(yè)務流程自動記錄、信息共享和實時監(jiān)控等無法實現(xiàn),因此不能及時發(fā)現(xiàn)、反饋和解決內部控制缺陷。

      (五)預算管理內部控制形式化,預算工作有待強化

      開展預算管理工作,有助于醫(yī)院監(jiān)控財務工作流程,且有利于醫(yī)院內部控制的順利開展。在實際工作中,預算管理內部控制未被重視,認知方面存在錯誤,認為預算管理是財務部門的事情,忽略了全員參與預算的重要性,導致預算管理工作難以開展。預算管理內部控制措施簡單化、形式化,對各相關部門的約束力較小,導致存在預算執(zhí)行進度滯后,實際執(zhí)行成本超支的現(xiàn)象。很多公立醫(yī)院尚未建立預算業(yè)務風險評估機制,預算工作財務科憑經(jīng)驗開展,醫(yī)院并未采取有效的監(jiān)控措施。預算管理工作缺乏信息化支撐,相關部門不能實時掌握預算執(zhí)行進度,實際支付的支出項目與預算項目存在差異,這也不利于開展醫(yī)院內部控制工作。

      三、公立醫(yī)院內部控制體系建設的內容

      (一)以強化管理理念為基礎,提升管理層內部控制意識

      管理層作為公立醫(yī)院的掌舵人,其管理理念關系著醫(yī)院的發(fā)展方向,為強化內部控制和實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營目標奠定基礎。公立醫(yī)院的提質增效,不光依賴于先進的醫(yī)療水平,還受制于領導者的管理理念、對內部控制的認知與態(tài)度。管理層對內部控制理念的理解與把握,不僅會促進內部控制體系的構建,還有利于完善內部控制體系,以確保內部控制的順利有序推進。此外,內部控制的有效實施,不僅依賴于管理層管理理念的強化與提升,還需要每位員工的積極參與,醫(yī)院可以通過培訓、講座等形式傳遞內部控制理念,讓全員參與內部控制之風盛行。

      (二)以建立健全監(jiān)督機制為契機,加強風險評估與內控評價

      公立醫(yī)院要建立健全內部監(jiān)督和評估機制,建立內部監(jiān)督部門,以保證內部控制政策的可行性。醫(yī)院要自上而下推進監(jiān)督和評估機制實施,內部監(jiān)督部門要檢查、監(jiān)督內部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況,對內部控制實施效果進行定期評估,對實際業(yè)務內部控制落實情況進行不定期抽查,及時發(fā)現(xiàn)內部控制工作中存在的問題并提出改進建議,從而逐步完善內部控制管理。

      在實際工作中,大部分醫(yī)院內部審計部門承擔著風險評估與內部控制評價工作,對醫(yī)院的管理負有監(jiān)督和指導職責。加強內部審計,對內部控制建設至關重要,內部審計部門應每年至少進行一次風險評估。通過有效的內部控制監(jiān)督機制,保證醫(yī)院資產安全和經(jīng)濟業(yè)務活動合法合規(guī)。

      (三)以提升財務人員專業(yè)能力為前提,促進內控有效運行

      公立醫(yī)院精細化管理和內部控制建設,均離不開一支優(yōu)良的、高素質的人才隊伍。醫(yī)院應當做好人才隊伍梯隊建設,科學合理配備財務人員,關鍵崗位加強輪崗,不相容崗位需職責分離,將內部控制制度落到實處、責任到人。崗位設置不合理,不僅會導致內部控制難以實施,而且會增加財務風險和內部控制風險[6]。

      會計的監(jiān)督職能是內部控制的核心,公立醫(yī)院應當建立內部控制人才培養(yǎng)體系,定期舉辦研討會和專業(yè)培訓,組織財務人員積極參加培訓,積極探討學習國內外優(yōu)秀內部控制案例,加強對內部控制知識的學習,組建一支專業(yè)水平高,業(yè)務能力強的高素質團隊[7]。醫(yī)院可以加強對財務人員的考核,建立相關獎懲制度,以加強對財務人員的監(jiān)督,確保內部控制制度予以落實。

      (四)以全面預算為抓手,構建公立醫(yī)院內部控制評價體系

      公立醫(yī)院全面預算管理和內部控制之間相互作用、相互影響。一方面,全面預算管理的編制、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的有效執(zhí)行依賴于內部控制制度建設,內部控制為全面預算管理提供制度保障。公立醫(yī)院內部控制貫徹落實需依靠全面預算管理,全面預算管理有效執(zhí)行,對公立醫(yī)院內部控制的建設尤為重要。醫(yī)院應以預算管理為主線,建立預算執(zhí)行分析、預算績效管理機制,建立全口徑、全過程、全員性、全方位的全面預算管理體系,以實現(xiàn)“預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的預算管理目標,將控制規(guī)則前移,由事后管理變?yōu)槭虑?、事中控制,提高預算管理的科學性、透明度[1]。建立以預算為主線的內部控制信息系統(tǒng),通過系統(tǒng)獲取預算執(zhí)行數(shù)據(jù),對相關差異進行對比分析,全程對預算執(zhí)行情況進行動態(tài)化地監(jiān)控與分析,將預算可使用額度、預算執(zhí)行進度反饋給歸口科室[2]。健全預算績效評價機制,構建完善的內部控制評價體系,從而促進公立醫(yī)院內部控制體系不斷優(yōu)化。

      (五)以信息化為支撐,提高信息化建設水平

      公立醫(yī)院內部控制建設目標的實現(xiàn),依賴于健全、完整的信息系統(tǒng)支持。就我國醫(yī)院內部控制現(xiàn)狀來看,流程設計較為程序化,信息化手段使用較少,導致實際操作流程效率低下。醫(yī)院依托于HRP 系統(tǒng)、OA 辦公系統(tǒng)等部分實現(xiàn)了內部控制信息化管理,但遠達不到內部控制體系建設的要求,費用報銷、預算控制等業(yè)務仍依賴于人工審核,不利于實時監(jiān)控內部控制流程。信息化技術不但可以很大程度上提高內部控制管理效率,還可以減少人為因素的干擾,使醫(yī)院內部控制流程效率得以有效提升。

      醫(yī)院應當充分利用信息技術,加強內部控制建設,將內部控制的流程和要求與信息系統(tǒng)結合起來,嵌入醫(yī)院各個信息系統(tǒng),加強信息平臺化、集成化建設,實現(xiàn)各信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)對接、信息共享和業(yè)務協(xié)同,讓業(yè)務處理方式得到全方位改善,提升信息共享效率[1]。內部控制信息化建設,可以加速公立醫(yī)院內部控制體系構建,為其提供平臺和數(shù)據(jù)支撐,還可以增強醫(yī)院內部的執(zhí)行力和監(jiān)管力,促進公立醫(yī)院綜合能力提質增效,使公立醫(yī)院發(fā)展前景更加廣闊。

      四、結語

      公立醫(yī)院高質量發(fā)展不僅需要以全面預算管理為抓手、成本核算管理為手段、績效為杠桿的目標決策體系,還離不開內部控制的建設。公立醫(yī)院應結合自身戰(zhàn)略目標,對內部控制體系不斷進行優(yōu)化。擴大內部控制業(yè)務范圍,在日常經(jīng)濟管理活動中,發(fā)揮內部控制的核心作用,規(guī)范各類經(jīng)濟業(yè)務活動,動態(tài)監(jiān)控內部運營風險,改善運營效果,促進公立醫(yī)院服務效能和內部治理水平不斷提高。

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