基于法務(wù)會計視角的財務(wù)舞弊識別技術(shù)研究

徐凡卿

(三江學(xué)院法商學(xué)院，江蘇 南京 210012)

0 引言

近些年，我國上市公司財務(wù)丑聞頻出，為了抑制資本市場財務(wù)舞弊行為，國家有關(guān)部門多次修訂相關(guān)法律法規(guī)，強化舞弊主體的法律責(zé)任[1]。2019 年12 月審議通過《中華人民共和國證券法》(修訂草案)，修改了證券違法行為以及信息披露違法行為的處罰條目，大幅加大了對違法行為的處罰力度。2020 年12 月表決通過《中華人民共和國刑法修正案(十一)》，加重了對財務(wù)造假的刑事責(zé)任，提高財務(wù)造假的違法成本，抑制財務(wù)造假的趨利動機。2021 年3 月發(fā)布修訂后的《上市公司信息披露管理辦法》，旨在進一步規(guī)范上市公司信息披露行為，保護投資者的合法權(quán)益。一系列的法律法規(guī)修訂并實施以來，有關(guān)監(jiān)管部門對上市公司財務(wù)舞弊的查處力度加大，同時對投資者的保護力度也加大，舞弊行為得到一定的抑制。

2023 年2 月，證監(jiān)會通報了2022 年案件辦理情況①摘自中國證監(jiān)會通報2022 年案件辦理情況(http://www.csrc.gov.cn/csrc/c100028/c7088291/content.shtml).，稽查部門全年辦理203 件信息披露違法案件，其中94 件涉及財務(wù)造假，占比為46%。這些上市公司財務(wù)造假呈現(xiàn)三個顯著特征:造假手段隱秘性增強、造假動機多樣以及造假行為涉及發(fā)行環(huán)節(jié)。在“零容忍”嚴(yán)監(jiān)管方針下，這些上市公司依然頂風(fēng)作案，究其原因，只要其認為財務(wù)舞弊預(yù)期收益大于財務(wù)舞弊潛在成本，就可能實施舞弊行為[2]。即便我國多次修訂相關(guān)法律法規(guī)，但是針對財務(wù)舞弊監(jiān)管和處罰的法律體系仍不完善，公司因財務(wù)舞弊而受到刑事訴訟和承擔(dān)刑事責(zé)任的情況依然較少，且行政處罰力度較小。加之中小股東缺乏對自身權(quán)益的有效保護，難以獲得相關(guān)法律證據(jù)的支持，能夠通過訴訟獲得民事賠償?shù)暮苌賉3]。因此，對上市公司來說，財務(wù)舞弊利益明顯大于舞弊成本，致使財務(wù)舞弊行為頻發(fā)。

隨著舞弊手段和舞弊類型的不斷變化，傳統(tǒng)的舞弊防控技術(shù)已難以有效抑制和鏟除舞弊行為，在財務(wù)舞弊的防治中，需要利用更先進、全面和成熟的反舞弊技術(shù)來打擊財務(wù)舞弊亂象。借鑒國外的實踐經(jīng)驗，法務(wù)會計通過融合會計學(xué)、審計學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)等多學(xué)科知識以及綜合運用專業(yè)的財務(wù)舞弊識別技術(shù)與方法，對上市公司進行全面深入的舞弊調(diào)查，使得其因財務(wù)舞弊而付出的代價增加，從而有效防控財務(wù)舞弊行為。本文通過研究國外法務(wù)會計財務(wù)舞弊識別技術(shù)，分析我國法務(wù)會計實務(wù)技術(shù)應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題。為了防止財務(wù)舞弊，強化財務(wù)監(jiān)督，提出完善我國法務(wù)會計實務(wù)技術(shù)發(fā)展的對策。

1 國外法務(wù)會計財務(wù)舞弊識別技術(shù)研究

在法務(wù)會計實踐中，舞弊調(diào)查涉及的數(shù)據(jù)既包括常規(guī)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也包括文本、圖像、音頻、視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。針對不同的數(shù)據(jù)類型，法務(wù)會計人員必須使用多種數(shù)據(jù)分析技術(shù)，才能有效地采集、處理和解析數(shù)據(jù)。下面通過梳理國外相關(guān)文獻，闡述國外法務(wù)會計在識別財務(wù)舞弊時常用的實務(wù)技術(shù)與方法(表1)，為我國法務(wù)會計人員提供更好的借鑒指導(dǎo)。

表1 國外法務(wù)會計財務(wù)舞弊識別技術(shù)與方法

1.1 結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)

針對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，法務(wù)會計人員常用的處理和分析技術(shù)包括傳統(tǒng)審計技術(shù)、財務(wù)舞弊識別模型和奔福德法則，這些技術(shù)已成為識別財務(wù)報表重大錯報或舞弊非常有效的工具。

1.1.1 審計技術(shù)

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，法務(wù)會計人員已不是僅通過手工來查閱繁雜的會計資料，而是借助計算機輔助審計技術(shù)進行數(shù)據(jù)的處理和分析。在國外，常見的審計軟件有ActiveData for Excel、IDEA 和ACL[4]，運用這些軟件能簡單并迅速地檢索出大量的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，同時還能高效地識別出財務(wù)舞弊紅旗信號，如重復(fù)的銷售發(fā)票、掛賬時間較長且異常的應(yīng)收賬款等。此外，這些軟件在分析過程中會使用一系列的測試方法，包括抽樣分析、差距分析、分層分析、重復(fù)性測試和奔福德測試等[5]。但在手工審計中，介于時間和成本等因素，法務(wù)會計人員較少執(zhí)行這些測試，然而樣本測試的不足會使部分紅旗信號被遺漏，進而導(dǎo)致一些重大錯報項目未被及時識別。

1.1.2 財務(wù)舞弊識別模型

國外學(xué)者通過使用財務(wù)比率構(gòu)建財務(wù)舞弊識別模型，用以預(yù)測和檢驗違法的財務(wù)活動。實務(wù)中，法務(wù)會計人員通過充分利用這些模型來識別企業(yè)利潤操縱、財務(wù)報表舞弊和破產(chǎn)舞弊等違法行為。國外使用比較廣泛的舞弊識別模型包括Beneish Mscore，Jones Model，Altman Z－score 和Dechow Fscore。其中，Beneish M－score 模型是由應(yīng)收賬款指數(shù)(DSRI)、GMI、AQI、SGI、DEPI、SGAI、LVGI 和TATA 八個財務(wù)指數(shù)構(gòu)建而成，通過估算指數(shù)系數(shù)來預(yù)測財務(wù)舞弊發(fā)生的可能性[6]，該模型在安然事件揭露之前預(yù)測出其財務(wù)造假行為。Dechow Fscore 模型是在Beneish M－score 模型基礎(chǔ)上添加非財務(wù)指標(biāo)等關(guān)鍵變量分析建立的，更加全面地預(yù)測公司財務(wù)舞弊發(fā)生的可能性[7]。此后，不同國家的多位學(xué)者對這些模型進行實證研究，進一步檢測其在不同經(jīng)濟市場上預(yù)測財務(wù)舞弊的準(zhǔn)確率和有效性，進而擴大了財務(wù)舞弊識別模型的適用范圍[8]。

1.1.3 奔福德法則

奔福德法則是一種簡單、客觀和有效的檢測大數(shù)據(jù)集中出現(xiàn)異常情況的定律，該法則以Newcomb自然數(shù)概率規(guī)則為基礎(chǔ)，研究自然數(shù)1～9 在數(shù)字首位上出現(xiàn)的期望概率分布情況。根據(jù)法則，較小數(shù)字在首位上出現(xiàn)的概率大于較大數(shù)字出現(xiàn)的概率，具體來說，數(shù)字1 出現(xiàn)的概率接近30%，而數(shù)字9 出現(xiàn)的概率低于5%[9]。國外學(xué)者通過實證研究發(fā)現(xiàn)，如果被檢測數(shù)據(jù)違反了該法則，預(yù)示著異常情況或舞弊行為的存在。Nigrini 通過奔福德法則檢測個人所得稅申報表中利息收支項目時，發(fā)現(xiàn)收到或支付的利息數(shù)據(jù)首位數(shù)字出現(xiàn)1 或9 的概率與預(yù)期概率差別較大，進而發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)造假行為[10]。Durtschi等[11]、Nigrini 和Hillison[12]為法務(wù)會計師如何利用奔福德法則來揭露個人賬戶或企業(yè)內(nèi)部賬戶交易中的欺詐行為提供了實踐指導(dǎo)。

1.2 非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)

以上結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術(shù)對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的處理能力較弱，實踐中，通常采用可視化分析技術(shù)和文本分析技術(shù)來挖掘和檢測隱藏著錯誤或舞弊等紅旗信號的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

1.2.1 可視化分析技術(shù)

全球大約有65%的人口是視覺學(xué)習(xí)者，通過視覺分析技術(shù)將數(shù)據(jù)可視化，探索性地挖掘并辨識數(shù)據(jù)中潛在的舞弊項目，進而幫助法務(wù)會計人員揭露財務(wù)舞弊行為[13]。在美國，主流的可視化分析軟件有Tableau 和Qlik，其在處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)時，有地理空間分析和熱點圖分析兩大功能。在地理空間分析方面，這些軟件能將財務(wù)交易、資產(chǎn)信息、顧客數(shù)據(jù)和購銷合同中包含的國家、省份、城市和街道等地理信息轉(zhuǎn)化為具體的經(jīng)緯度坐標(biāo)，進而精準(zhǔn)定位舞弊項目發(fā)生的地點；在熱點圖分析方面，常規(guī)的應(yīng)用是將識別的舞弊風(fēng)險高低和金額大小在熱點圖上呈現(xiàn)出不同的顏色。此外，還可以將反映企業(yè)降低舞弊風(fēng)險的內(nèi)控資源分配情況作為一項數(shù)據(jù)添加到熱點圖中，當(dāng)高舞弊風(fēng)險項目處于低控制或者低舞弊風(fēng)險項目處于過度控制時，法務(wù)會計人員可以通過消除不必要的控制活動來重新分配有限的控制資源，改善公司治理情況[4]。

1.2.2 文本分析技術(shù)

近些年，文本數(shù)據(jù)呈爆發(fā)式增長，充分利用并合理分析這些數(shù)據(jù)，能夠為識別舞弊提供額外線索。常見的文本數(shù)據(jù)有純文本、PDF 文件、企業(yè)備忘錄、電子郵件和社交網(wǎng)絡(luò)信息等。目前，國外領(lǐng)先的文本分析軟件有SAS、SAP 和IBM，這些軟件的核心功能包括概念抽取、鏈接分析和聚類分析[4]。在概念抽取方面，除了從純文本和PDF 文件中識別潛在違法關(guān)鍵詞，還能從電子郵件和社交網(wǎng)絡(luò)信息中發(fā)現(xiàn)更多的違法內(nèi)容；在鏈接分析方面，通過追蹤嫌疑人的電子郵件和社交網(wǎng)絡(luò)信息，可以發(fā)現(xiàn)聯(lián)系較為緊密的關(guān)系人，進而辨識其是否參與了合謀；在聚類分析方面，該分析檢測的是所有記錄之間的依存關(guān)系，將分析結(jié)果輸入到可視化軟件中，結(jié)合已有的視覺信息，能更深入地洞察出隱藏的違法行為[14]。

2 我國法務(wù)會計實務(wù)技術(shù)發(fā)展現(xiàn)狀

2.1 研究現(xiàn)狀

盡管法務(wù)會計在我國已經(jīng)有二十余年的發(fā)展，并初步形成了一定的理論基礎(chǔ)和研究脈絡(luò)，但有關(guān)法務(wù)會計財務(wù)舞弊調(diào)查方法和實務(wù)技術(shù)方面的研究依然比較匱乏。截至2023 年4 月底，在中國知網(wǎng)以篇名“法務(wù)會計”和主題“技術(shù)或方法”進行檢索，且限定期刊類別為北大核心或CSSCI，僅檢索到文獻43 篇(剔除1 篇會議報道)。從這些文獻的發(fā)表時間(圖1)來看，2015—2020 年間文獻空缺，最新的2篇文獻發(fā)表于2021 年。對這些文獻進一步梳理，發(fā)現(xiàn)僅有5 篇是關(guān)于法務(wù)會計調(diào)查方法和實務(wù)技術(shù)方面的應(yīng)用研究，針對“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)方面的創(chuàng)新研究更是缺失。由此可知，近些年法務(wù)會計實務(wù)技術(shù)方面的研究熱度不足，通曉理論和實務(wù)的專家參與程度不高，導(dǎo)致研究成果不多，對實踐的指導(dǎo)作用不大。

圖1 文獻發(fā)表年度分布情況

2.2 應(yīng)用現(xiàn)狀

2.2.1 缺乏技術(shù)規(guī)范與準(zhǔn)則

在我國，缺乏統(tǒng)一的法務(wù)會計技術(shù)規(guī)范與準(zhǔn)則，致使法務(wù)會計從業(yè)人員開展財務(wù)舞弊調(diào)查工作時，無章可循，無法可依。具體來說，我國在法務(wù)會計準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)操作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)、鑒定制度、訴訟支持制度、問責(zé)機制等方面的法律法規(guī)空白，不僅無法滿足法務(wù)會計從業(yè)人員的實踐需求，更會影響其工作質(zhì)量。在大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)采集量龐大，數(shù)據(jù)匯總復(fù)雜，數(shù)據(jù)分析難度增加，更需要配套的大數(shù)據(jù)法務(wù)會計技術(shù)規(guī)范和操作指南，只有規(guī)范的技術(shù)準(zhǔn)則才能指導(dǎo)法務(wù)會計高效地進行數(shù)據(jù)的收集、分析和管理。在全面依法治國背景下，任何職業(yè)的健康快速發(fā)展都必須遵循法治化的需求，用完善的法律法規(guī)來引導(dǎo)和規(guī)范法務(wù)會計行業(yè)的發(fā)展是亟須解決的問題。

2.2.2 實務(wù)技術(shù)使用不當(dāng)

實務(wù)中，法務(wù)會計人員不恰當(dāng)?shù)厥褂梦璞渍{(diào)查技術(shù)和方法，影響其工作效力，且增加了行業(yè)風(fēng)險。具體來說，首先，過度使用審計方法，法務(wù)會計人員不應(yīng)該拘泥于常規(guī)的審計方法，即使在同一起財務(wù)舞弊案件中，法務(wù)會計人員與注冊會計師扮演的角色和承擔(dān)的職責(zé)也是不同的[15]，故其要以一種更客觀和獨立的身份對發(fā)現(xiàn)的舞弊跡象實施調(diào)查，對公司及管理層實施舞弊的動因進行分析，以綜合識別財務(wù)舞弊行為；其次，還存在審計方法、刑偵技術(shù)與鑒定方法混用的情況，審計方法和刑偵技術(shù)無法體現(xiàn)法務(wù)會計鑒定的技術(shù)性和邏輯性，不應(yīng)該將其納入法務(wù)會計的鑒定方法中[16]；最后，在進行司法會計鑒定時，法務(wù)會計從業(yè)人員實務(wù)技能不佳，有些甚至并不熟悉鑒定業(yè)務(wù)和流程，對經(jīng)濟法、訴訟法等相關(guān)實體法和程序法更是知之甚少，風(fēng)險意識不強，無法滿足實際的市場需求。

2.2.3 新信息技術(shù)應(yīng)用不積極

在大數(shù)據(jù)時代背景下，信息數(shù)據(jù)呈爆炸式的增長，信息技術(shù)也在日益更新，而我國法務(wù)會計從業(yè)人員仍在使用傳統(tǒng)的反舞弊偵查技術(shù)，較少利用新信息技術(shù)對數(shù)據(jù)進行挖掘和處理，缺乏大數(shù)據(jù)思維和多維度關(guān)聯(lián)分析能力，制約了工作效率和效果的提升。具體來說，法務(wù)會計人員對新技術(shù)的創(chuàng)新缺乏積極性，對傳統(tǒng)審計軟件的功能升級速度不佳，智能化的法務(wù)會計工作平臺尚未建立。此外，國內(nèi)各省市的法務(wù)會計對大數(shù)據(jù)等新信息技術(shù)的應(yīng)用情況嚴(yán)重不均衡，比如廣東省和山東省的大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展情況良好，但是中西部地區(qū)相對比較滯后。目前承接法務(wù)會計業(yè)務(wù)的國內(nèi)會計師事務(wù)所對信息化的投入也嚴(yán)重不足，因為其收入通常難以支撐大規(guī)模的信息化投入[17]，所以，對新信息技術(shù)的應(yīng)用和探索不夠積極。

2.2.4 非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析不足

實務(wù)中，法務(wù)會計人員通常只對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行處理和分析，對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的挖掘和利用嚴(yán)重不足。大數(shù)據(jù)背景下，法務(wù)會計從業(yè)人員除了要對常規(guī)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析外，還要利用非常龐大的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，包括文檔、網(wǎng)頁、音頻、視頻等。如何把海量又雜亂無章的數(shù)據(jù)進行有效的收集、提取和解析，從中挖掘出有用的信息，是法務(wù)會計人員必須解決的問題和掌握的技能。然而，在實際工作中，法務(wù)會計人員既沒有充分利用已有的可視化分析和文本分析軟件，也沒有開發(fā)出新的數(shù)據(jù)分析技術(shù)去應(yīng)對挑戰(zhàn)。當(dāng)面對高風(fēng)險項目時，仍然只使用傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，這些技術(shù)對處理視覺、文本信息等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的能力較差，致使法務(wù)會計人員在財務(wù)舞弊調(diào)查中對信息的分析不夠全面，關(guān)聯(lián)分析不足，分析效果不佳，無法有效地識別重大錯報或舞弊風(fēng)險。

3 完善我國法務(wù)會計實務(wù)技術(shù)發(fā)展的對策

介于我國法務(wù)會計實務(wù)技術(shù)發(fā)展存在諸多問題，通過借鑒國外法務(wù)會計豐富的研究成果和最新的發(fā)展動態(tài)，結(jié)合我國實際情況，提出完善我國法務(wù)會計實務(wù)技術(shù)發(fā)展的對策。

3.1 加強對實務(wù)技術(shù)的應(yīng)用研究

隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益變化，財務(wù)舞弊手段更加多樣，財務(wù)舞弊行為更加隱蔽，法務(wù)會計人員在實務(wù)中面臨的問題更加復(fù)雜，單一的理論研究顯然難以應(yīng)對挑戰(zhàn)，必須加大實務(wù)技術(shù)方面的應(yīng)用研究，才能滿足法務(wù)會計交叉性和應(yīng)用性的職業(yè)需求。首先，在借鑒其他學(xué)科先進研究方法的基礎(chǔ)上，鼓勵更多的專家和學(xué)者參與法務(wù)會計舞弊調(diào)查方法和實務(wù)技術(shù)方面的研究，豐富研究成果；其次，隨著“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)的應(yīng)用和普及，法務(wù)會計研究必須緊跟新技術(shù)的發(fā)展步伐，大力開展新技術(shù)在法務(wù)會計領(lǐng)域的應(yīng)用研究，以提升法務(wù)會計人員對新信息技術(shù)的應(yīng)用能力；最后，深化國內(nèi)外學(xué)術(shù)交流活動，了解國外法務(wù)會計最新發(fā)展動態(tài)，強化我國實務(wù)技術(shù)應(yīng)用研究水平。只有加強對先進科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用研究，才能為法務(wù)會計的實踐提供指導(dǎo)和支撐，也才能推動法務(wù)會計行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

3.2 完善技術(shù)規(guī)范與準(zhǔn)則

從國外法務(wù)會計的快速發(fā)展來看，離不開國家政府部門在立法方面的大力扶持和保障。在我國，相關(guān)部門應(yīng)加快推動法務(wù)會計的法治化建設(shè)，充分發(fā)揮立法的規(guī)范作用，改變當(dāng)前法務(wù)會計人員從業(yè)時無章可循、無法可依的局面。具體來說，制定完備的法務(wù)會計從業(yè)規(guī)范與準(zhǔn)則，可以從職業(yè)管理、資格認證、技術(shù)規(guī)范、教育發(fā)展和職業(yè)保障等方面進行約束，以規(guī)范法務(wù)會計人員的作業(yè)模式、整體流程和技術(shù)方法。此外，立法部門還應(yīng)結(jié)合大數(shù)據(jù)背景下法務(wù)會計工作的發(fā)展趨勢和實際需求，制定大數(shù)據(jù)法務(wù)會計技術(shù)操作指南，為法務(wù)會計人員處理大數(shù)據(jù)提供技術(shù)指引和保障。黨的二十大強調(diào)堅持全面依法治國，推進法治中國建設(shè)，必須加速中國特色社會主義法務(wù)會計法律法規(guī)體系建設(shè)，使我國的法務(wù)會計順應(yīng)法治化發(fā)展的大趨勢。

3.3 規(guī)范使用實務(wù)技術(shù)和方法

為了規(guī)范法務(wù)會計從業(yè)人員對調(diào)查方法和實務(wù)技術(shù)的使用，必須強化法務(wù)會計人才隊伍建設(shè)和供給，提升其專業(yè)素養(yǎng)和技能水平。首先，加強對法務(wù)會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)技能方面的專題培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升其執(zhí)業(yè)能力，在實際工作中，才能規(guī)范使用實務(wù)技術(shù)和方法；其次，積極推進我國法務(wù)會計的職業(yè)化發(fā)展，職業(yè)化的法務(wù)會計中介機構(gòu)具有相對固定的服務(wù)領(lǐng)域，區(qū)別于注冊會計師和律師的特定業(yè)務(wù)范圍[15]，只有發(fā)展壯大職業(yè)化法務(wù)會計中介機構(gòu)，才能有更多的高質(zhì)量法務(wù)會計專業(yè)人才輸入，也才能保障其執(zhí)業(yè)質(zhì)量；最后，法務(wù)會計中介機構(gòu)應(yīng)建立質(zhì)量控制體系，對從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)程序進行監(jiān)督、技術(shù)方法進行規(guī)范、鑒定意見進行復(fù)核，確保鑒定結(jié)果的客觀準(zhǔn)確和公平公正。

3.4 充分應(yīng)用新信息技術(shù)

大數(shù)據(jù)背景下，面對龐大的電子數(shù)據(jù)，法務(wù)會計人員只有不斷地進行技術(shù)探索、創(chuàng)新和應(yīng)用，才能應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代帶來的挑戰(zhàn)。具體來說，法務(wù)會計人員應(yīng)在傳統(tǒng)實務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)上，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)思維，強化對“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)和新方法的使用，提升大數(shù)據(jù)挖掘、處理和多維分析的能力。借鑒山東對大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的探索和實踐，嘗試將R 語言、圖數(shù)據(jù)庫、移動IPA、無人機和水下聲吶等技術(shù)引入到法務(wù)會計實務(wù)中，有效解決大數(shù)據(jù)環(huán)境下對結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的挖掘和分析問題。此外，國家應(yīng)加強對法務(wù)會計行業(yè)信息化建設(shè)的頂層設(shè)計，積極開展法務(wù)會計領(lǐng)域的新信息技術(shù)開發(fā)工作，平衡各省市對新信息技術(shù)的應(yīng)用情況，鼓勵市場化的聯(lián)合研制方式，協(xié)同推進法務(wù)會計行業(yè)的信息化進程，以提升其信息化水平。

3.5 強化處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)

法務(wù)會計人員不僅要充分分析結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還要加強對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的挖掘、處理和利用，合理運用數(shù)據(jù)分析技術(shù)和工具，實現(xiàn)對各種數(shù)據(jù)的智能分析。一方面，更新和升級傳統(tǒng)審計軟件，開發(fā)其處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的功能。在國外，IDEA 循環(huán)檢索插件和ACL 核心軟件包已經(jīng)可以輸入并分析純文本和PDF 文件，并能基于一定規(guī)則的關(guān)鍵詞鏈接到舞弊項目[4]。借鑒國外實踐，我國法務(wù)會計人員可以嘗試探索傳統(tǒng)審計軟件解析非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的功能。另一方面，引入國外先進的可視化技術(shù)，并借鑒國外文本分析技術(shù)，結(jié)合我國文字特點，開發(fā)適用于中國市場的文本分析軟件。在法務(wù)會計實務(wù)中，強化可視化分析和文本分析技術(shù)對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的處理，將會有效提高識別重大錯報或舞弊風(fēng)險的能力，及時揭露和防范舞弊行為。