國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

［摘 要］隨著近些年全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)，在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大。企業(yè)必須以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，全面加強(qiáng)內(nèi)部控制，追求經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。全面預(yù)算管理在企業(yè)中扮演著至關(guān)重要的角色，它對(duì)提高效率、降低風(fēng)險(xiǎn)、保證經(jīng)濟(jì)效益都具有顯著的意義。本文結(jié)合實(shí)際情況主要討論了以A公司為代表的國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，并提出具體的解決方案和改進(jìn)建議，以期能夠幫助其他具有類(lèi)似問(wèn)題的企業(yè)提高全面預(yù)算管理水平，協(xié)助其實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

［關(guān)鍵詞］全面預(yù)算管理；企業(yè)戰(zhàn)略；改進(jìn)對(duì)策

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.15.009

［中圖分類(lèi)號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2023）15-0034-04

0? ? ?引 言

由于目前市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜多變，企業(yè)面臨著不斷上升的外部風(fēng)險(xiǎn)和困難?；谏鲜銮闆r，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的控制，優(yōu)化和完善全面預(yù)算管理制度，提高管理水平，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)［1］。但以A公司為代表的國(guó)有企業(yè)由于受體制機(jī)制不健全、重點(diǎn)不突出、管理流程不規(guī)范、信息技術(shù)應(yīng)用不到位等多種因素影響，企業(yè)在全面預(yù)算管理方面還存在一些問(wèn)題。需立即采取行動(dòng)，以優(yōu)化和不斷提高管理效率。

1? ? ?全面預(yù)算管理的意義

1.1? ?有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)的全面預(yù)算管理與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃以及影響企業(yè)發(fā)展的因素相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向。通過(guò)建立一套完善的、有效的預(yù)算管理體系，結(jié)合計(jì)劃、執(zhí)行、分析、控制、監(jiān)督、評(píng)估、激勵(lì)等多種手段，可以有效掌控企業(yè)的日常運(yùn)作，優(yōu)化資源配置，合理地安排各種支出，科學(xué)有效地管理企業(yè)的各個(gè)子公司、部門(mén)的運(yùn)作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并分析實(shí)際運(yùn)作中的變化，并依據(jù)實(shí)際運(yùn)作結(jié)果，設(shè)定考核和獎(jiǎng)懲政策，以達(dá)到更好的績(jī)效目標(biāo)。通過(guò)及時(shí)的反饋、評(píng)估、改善以及有效的獎(jiǎng)懲措施，將各責(zé)任機(jī)構(gòu)的管理目標(biāo)與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略有效地融合在一起，從而確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.2? ?有助于提高企業(yè)防范重大風(fēng)險(xiǎn)的能力

實(shí)施全面預(yù)算管理，可以加強(qiáng)市場(chǎng)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、技術(shù)等部門(mén)對(duì)外部市場(chǎng)環(huán)境的調(diào)查和研究。通過(guò)對(duì)國(guó)家政策、市場(chǎng)信息、行業(yè)動(dòng)態(tài)等外部條件的日常收集，進(jìn)行綜合分析，以確定行業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，找出未來(lái)企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)［2］。此外，企業(yè)還要對(duì)行業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)做全面分析，評(píng)估可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步明確企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)和要求，協(xié)助企業(yè)提前做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，支持企業(yè)有效應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資產(chǎn)保值增值和創(chuàng)造價(jià)值的能力，提出有效的對(duì)策，并在全面預(yù)算編制、分析、調(diào)整等相關(guān)環(huán)節(jié)充分體現(xiàn)。

1.3? ?幫助企業(yè)全面加強(qiáng)內(nèi)部管理

完善的全面預(yù)算管理可以全面加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提升企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)水平，并實(shí)現(xiàn)對(duì)過(guò)程和目標(biāo)的有效監(jiān)督。為此，企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)由多級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的預(yù)算管理體系，確保企業(yè)全體成員參與預(yù)算管理。

1.4? ?幫助企業(yè)科學(xué)決策

全面預(yù)算管理注重對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的分析，立足于企業(yè)的實(shí)際情況，將經(jīng)濟(jì)目標(biāo)分解到企業(yè)的各個(gè)單位和部門(mén)。并對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源配置提出科學(xué)合理的建議，為企業(yè)管理層的科學(xué)決策提供有力支持。企業(yè)可同時(shí)通過(guò)預(yù)算分析和控制監(jiān)督，實(shí)時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理問(wèn)題，為企業(yè)管理層的科學(xué)決策打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

1.5? ?優(yōu)化企業(yè)資源配置

實(shí)施全面預(yù)算管理涉及組織中的所有部門(mén)和所有員工，在實(shí)施的同時(shí)也會(huì)將責(zé)任目標(biāo)分配給責(zé)任單位。每個(gè)部門(mén)根據(jù)其特定的職能要求建立自己的部門(mén)預(yù)算，然后由財(cái)務(wù)部門(mén)將所有單獨(dú)的預(yù)算匯編成一個(gè)單一的綜合預(yù)算。為了使企業(yè)資源分配合理化、最大化，上層組織可以查看下層分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算。為了避免資金需求過(guò)于迫切和籌集資金的成本過(guò)高，企業(yè)可以建立一個(gè)財(cái)務(wù)中心，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的需求進(jìn)行整合，對(duì)企業(yè)的多余資金進(jìn)行收繳。在企業(yè)資金短缺時(shí)，同樣可以提前籌集資金。實(shí)施全面預(yù)算管理還可以實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)，大幅降低人工成本和其他費(fèi)用。除了解決本部門(mén)的實(shí)際需求外，還可以同步提高各種資源的利用效率，防止資源浪費(fèi)和其他類(lèi)似的問(wèn)題。

2? ? ?以A公司為代表的國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

2.1? ?預(yù)算管理機(jī)制尚未建立

A公司缺乏全面、高效的全面預(yù)算管理體系，對(duì)自己的角色和工作流程不清楚，還沒(méi)有成功實(shí)施全員參與、上下一體的預(yù)算管理理念。其部分子公司未能及時(shí)組建預(yù)算管理委員會(huì)，或委員會(huì)基本無(wú)用。因此，審議預(yù)算的任務(wù)不能順利進(jìn)行，預(yù)算管理的狀況很差。

2.2? ?管理層對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不到位

A公司部分領(lǐng)導(dǎo)和管理者對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不到位，僅僅把它等同于上級(jí)單位考核下屬機(jī)構(gòu)的數(shù)字經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，甚至是束縛企業(yè)投資和發(fā)展的韁繩，只注重預(yù)算考核指標(biāo)的結(jié)果，忽視了預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等過(guò)程管理工作，對(duì)預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的剛性認(rèn)識(shí)不足，甚至妨礙了預(yù)算的編制和調(diào)整。

2.3? ?預(yù)算編制方法不科學(xué)

A公司沒(méi)有將預(yù)算編制與自己的長(zhǎng)期戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相結(jié)合，過(guò)分強(qiáng)調(diào)短期目標(biāo)。另外，在預(yù)算編制過(guò)程中可能存在一些問(wèn)題，如不能結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況準(zhǔn)確分析和評(píng)價(jià)內(nèi)外部環(huán)境，對(duì)相關(guān)的市場(chǎng)和政策信息理解不正確，缺乏相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)或科學(xué)的目標(biāo)，預(yù)算與執(zhí)行之間存在較大差距。

2.4? ?預(yù)算分析和調(diào)整不規(guī)范

有些企業(yè)的預(yù)算分析功能不能很好地發(fā)揮作用，分析只停留在表面，沒(méi)有考慮到市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)的實(shí)際情況，使預(yù)算分析工作流于形式。同時(shí)，由于預(yù)算編制不符合邏輯或與實(shí)際情況相矛盾，A公司經(jīng)常改變預(yù)算，嚴(yán)重破壞了預(yù)算管理的嚴(yán)謹(jǐn)性。

2.5? ?預(yù)算管理信息技術(shù)的應(yīng)用不充分

在大數(shù)據(jù)和智能化快速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)的信息化建設(shè)初見(jiàn)成效，但部分企業(yè)的財(cái)務(wù)信息化水平仍然較低，或者說(shuō)信息技術(shù)與預(yù)算管理實(shí)際存在較大差距，難以為預(yù)算管理提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持，主要依靠人工方式進(jìn)行預(yù)算匯總、分析和監(jiān)控，預(yù)算管理沒(méi)有與財(cái)務(wù)、合同等管理系統(tǒng)連接，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流的有機(jī)結(jié)合。企業(yè)未能利用信息化、智能化手段有效實(shí)施預(yù)算管理。

2.6? ?未實(shí)現(xiàn)全員參與預(yù)算

A公司對(duì)預(yù)算管理缺乏全面的認(rèn)識(shí)，將部分所屬單位和基層管理人員限制在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，沒(méi)有有效地完成預(yù)算管理上下平衡的任務(wù)，使得預(yù)算管理的作用大打折扣。

2.7? ?缺乏嚴(yán)格的預(yù)算監(jiān)督和評(píng)估機(jī)制

A公司在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于考核部門(mén)對(duì)考核標(biāo)準(zhǔn)把握不嚴(yán)，以及存在“做好人”的觀念，使得預(yù)算考核無(wú)法準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行成果。一些單位的預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)置不合理，考核力度與預(yù)算目標(biāo)完成程度、貢獻(xiàn)率不成正比。因此，沒(méi)有形成有效的激勵(lì)效應(yīng)，影響了預(yù)算考核的效果。

3? ? ?加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策與建議

3.1? ?健全預(yù)算管理體制和機(jī)制

為確保責(zé)任的合理分配，企業(yè)應(yīng)建立強(qiáng)有力的預(yù)算管理制度，制定明確的決策和建立審議機(jī)構(gòu)，并賦予其相應(yīng)的職責(zé)。通常情況下，總經(jīng)理辦公會(huì)、股東大會(huì)、董事會(huì)或其他具有決策能力的機(jī)構(gòu)應(yīng)決定和批準(zhǔn)預(yù)算管理決策職能。為了更有效地發(fā)揮預(yù)算管理的計(jì)劃、協(xié)調(diào)和實(shí)施作用，企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)的議事機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)管理部門(mén)牽頭并組織開(kāi)展具體預(yù)算管理工作。

3.2? ?加強(qiáng)預(yù)算編制和審批

A公司應(yīng)努力提高預(yù)算編制的效率，根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，科學(xué)地落實(shí)每一項(xiàng)預(yù)算，對(duì)預(yù)算編制的進(jìn)度和準(zhǔn)確性進(jìn)行分析并改進(jìn)。A公司應(yīng)建立完整的預(yù)算機(jī)制，對(duì)整個(gè)員工隊(duì)伍、整個(gè)公司以及每個(gè)部門(mén)、單位、崗位的業(yè)務(wù)實(shí)際情況進(jìn)行核算。A公司應(yīng)該建立一個(gè)整合上下級(jí)的預(yù)算編制系統(tǒng)，并負(fù)責(zé)分層次的匯總。企業(yè)的市場(chǎng)銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)年度市場(chǎng)需求進(jìn)行合理預(yù)測(cè)和分析，將生產(chǎn)部門(mén)的生產(chǎn)能力與之平衡，初步提出年度市場(chǎng)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售收入等市場(chǎng)預(yù)測(cè)方案，供預(yù)算管理委員會(huì)審議［3］。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合市場(chǎng)預(yù)測(cè)，制定年度預(yù)算目標(biāo)、編制原則、邊界條件、具體編制要求等，并下發(fā)到各管理機(jī)構(gòu)。為了確保公司的財(cái)務(wù)狀況，公司應(yīng)該建立一個(gè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定并審核公司的預(yù)算。審核結(jié)果要匯總，以便公司制定出完善的預(yù)算草案。根據(jù)預(yù)算管理委員會(huì)的審查，CEO辦公會(huì)、董事會(huì)、股東會(huì)等有關(guān)決策機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算，在符合要求的前提下，將本年度的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行細(xì)化并實(shí)施。

3.3? ?加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督和分析

為了實(shí)現(xiàn)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，建議公司建立一個(gè)分析指標(biāo)體系，用來(lái)評(píng)估公司的經(jīng)營(yíng)情況。這個(gè)體系包括對(duì)公司的利潤(rùn)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入率、營(yíng)業(yè)收入和成本的監(jiān)測(cè)，幫助公司更精確地分析預(yù)算，并找出存在的問(wèn)題并采取相應(yīng)的措施。A公司應(yīng)建立財(cái)務(wù)分析和各專(zhuān)業(yè)分析并行的管理體系，由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)總體匯總，各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)各管理業(yè)務(wù)領(lǐng)域的預(yù)算執(zhí)行分析，以督促業(yè)務(wù)部門(mén)履行管理職責(zé)，加強(qiáng)控制。

3.4? ?利用信息技術(shù)，提高預(yù)算控制水平

企業(yè)應(yīng)在預(yù)算管理中充分運(yùn)用信息技術(shù)，建立預(yù)算管理信息平臺(tái)，建立整個(gè)預(yù)算業(yè)務(wù)流程的信息管理機(jī)制，與企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)、銷(xiāo)售系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)等連接，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、監(jiān)督考核的在線操作。預(yù)算執(zhí)行階段將發(fā)布的預(yù)算指標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的目標(biāo)。系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)預(yù)算編制階段進(jìn)行總結(jié)和復(fù)核，提醒編制者注意預(yù)算編制中存在的問(wèn)題，并鼓勵(lì)其進(jìn)行修改和完善；系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)算，并應(yīng)用于預(yù)算考核；預(yù)算分析階段自動(dòng)分析相關(guān)預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況，合理預(yù)警預(yù)算管理指標(biāo)，有效利用預(yù)算分析結(jié)果，并提供合理的預(yù)算調(diào)整建議。

3.5? ?進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算審計(jì)

為了更好地管理預(yù)算，企業(yè)應(yīng)該建立一套完善的審計(jì)制度，從預(yù)算編制到調(diào)整、分析、考核，全面審查每一個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，確保預(yù)算的合法性和合理性［4］。為確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)密切關(guān)注預(yù)算管理機(jī)制的使用情況。對(duì)預(yù)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤進(jìn)行糾正，不斷完善預(yù)算管理的機(jī)制和流程，鼓勵(lì)通過(guò)糾錯(cuò)提高預(yù)算管理質(zhì)量。

3.6? ?嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算考核獎(jiǎng)懲機(jī)制

為了更好地激勵(lì)優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)和個(gè)人，我們需要建立一個(gè)能夠衡量預(yù)算完成情況的考核機(jī)制。這個(gè)機(jī)制應(yīng)該包括對(duì)一級(jí)預(yù)算指標(biāo)的評(píng)估，并且與管理層的年薪和員工的工資水平相關(guān)。適用的預(yù)算考核指標(biāo)要合理、科學(xué)，要賦予其適當(dāng)?shù)臋?quán)重，突出考核的重點(diǎn)。要建立偏差調(diào)整機(jī)制，對(duì)預(yù)算編制中未考慮市場(chǎng)波動(dòng)因素或其他不可抗力因素，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差的重大問(wèn)題，要在考核中合理排除相關(guān)因素。對(duì)預(yù)算編制或管理中存在的一些管理問(wèn)題進(jìn)行通報(bào)，對(duì)涉及編造和損失較大的，將按照有關(guān)法律規(guī)定追究責(zé)任。

3.7? ?提升預(yù)算管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理水平的提高有著重要影響，A公司應(yīng)建立健全培訓(xùn)制度，定期對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其熟練掌握全面預(yù)算管理及相關(guān)業(yè)務(wù)流程的必要知識(shí)和技能。結(jié)合信息系統(tǒng)的應(yīng)用，開(kāi)展預(yù)算管理系統(tǒng)的使用培訓(xùn)，保證各業(yè)務(wù)部門(mén)從事預(yù)算管理的個(gè)人能夠掌握軟件系統(tǒng)的操作流程，提高工作效率。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理技能的培養(yǎng)和應(yīng)用，開(kāi)辟職業(yè)成長(zhǎng)通道，提供晉升和教育的機(jī)會(huì)。

4? ? ?結(jié)束語(yǔ)

總之，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入和持續(xù)發(fā)展，各行各業(yè)都在經(jīng)歷著越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此，企業(yè)采用精準(zhǔn)化管理是長(zhǎng)期發(fā)展的必然選擇。為了鼓勵(lì)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，本文討論了全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的意義，分析了企業(yè)全面預(yù)算管理中容易出現(xiàn)的問(wèn)題，并根據(jù)這些問(wèn)題提出了加強(qiáng)全面預(yù)算管理的方法。

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［4］金晶.醫(yī)養(yǎng)結(jié)合模式下的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理工作探討［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2023（11）：165-168.

［收稿日期］2023-02-10

［作者簡(jiǎn)介］劉培東（1993— ），男，山西運(yùn)城人，會(huì)計(jì)師，碩士，主要研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與財(cái)務(wù)管理。