基于審計(jì)視角下廣西營(yíng)商環(huán)境綜合評(píng)價(jià)研究

【摘? 要】?jī)?yōu)化營(yíng)商環(huán)境是新發(fā)展階段貫徹新發(fā)展理念的重要內(nèi)容，是加快建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的一項(xiàng)重要措施。當(dāng)前，盡管廣西的營(yíng)商環(huán)境得到了一定程度的改善，但營(yíng)商環(huán)境審計(jì)仍然存在很多問(wèn)題，因此，論文以“營(yíng)商環(huán)境綜合評(píng)價(jià)”為出發(fā)點(diǎn)，采用“熵權(quán)TOPSIS”這一核心方法，構(gòu)建廣西營(yíng)商環(huán)境綜合評(píng)價(jià)體系，以期找出營(yíng)商環(huán)境審計(jì)工作的著力點(diǎn)，并就營(yíng)商環(huán)境審計(jì)工作中如何更好地發(fā)揮其監(jiān)督管理職能，提出對(duì)策和建議。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)商環(huán)境；營(yíng)商環(huán)境審計(jì)；熵權(quán)TOPSIS法

【中圖分類(lèi)號(hào)】F279.27；F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2023）09-0053-03

1 引言

習(xí)近平總書(shū)記指出：“營(yíng)商環(huán)境只有更好，沒(méi)有最好?！苯陙?lái)，各國(guó)愈發(fā)重視營(yíng)商環(huán)境，已成為全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)問(wèn)題。2018年10月，國(guó)務(wù)院辦公廳出臺(tái)了《關(guān)于聚焦企業(yè)關(guān)切進(jìn)一步推動(dòng)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境政策落實(shí)的通知》，提出了26項(xiàng)具體措施，對(duì)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境作出了具體部署。2020年，世界銀行發(fā)布《中國(guó)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的成功經(jīng)驗(yàn)：改革驅(qū)動(dòng)力與未來(lái)改革機(jī)遇》指出：“中國(guó)在優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境方面取得了史無(wú)前例的成就?！敝袊?guó)在世界銀行《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》的排名在2018年至2020年分別為第78、46和31位，連續(xù)兩年榮列全球營(yíng)商環(huán)境改善幅度最大的10個(gè)經(jīng)濟(jì)體行列。但世界銀行《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》選取北京和上海兩個(gè)城市對(duì)中國(guó)營(yíng)商環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，且各省市原有的發(fā)展基礎(chǔ)不同，在營(yíng)商環(huán)境建設(shè)方面也存在較大差異。

目前，廣西的營(yíng)商環(huán)境還存在諸多問(wèn)題，根據(jù)《2022年中國(guó)省份營(yíng)商環(huán)境研究報(bào)告》，廣西的營(yíng)商環(huán)境指數(shù)僅為37.92，居全國(guó)31個(gè)省的30位，屬于“墊底”的水平，而廣西的市場(chǎng)、人文、法律政策、政務(wù)環(huán)境四大子環(huán)境也在全國(guó)墊底，尤其是法律政策環(huán)境及政務(wù)環(huán)境，有待進(jìn)一步優(yōu)化。因此，本文擬通過(guò)搜集有關(guān)資料，采用熵權(quán)TOPSIS法，對(duì)廣西營(yíng)商環(huán)境進(jìn)行全面評(píng)估，并對(duì)其發(fā)展情況進(jìn)行總結(jié)，為當(dāng)?shù)亻_(kāi)展?fàn)I商環(huán)境審計(jì)、促進(jìn)當(dāng)?shù)乜沙掷m(xù)發(fā)展提供科學(xué)依據(jù)。

2 研究設(shè)計(jì)

2.1 指標(biāo)體系構(gòu)建與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文參考國(guó)務(wù)院公布的《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》《中國(guó)城市營(yíng)商環(huán)境報(bào)告（中央廣播電視總臺(tái)）》《中國(guó)城市營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》等營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)考評(píng)指標(biāo)，以 CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)為依據(jù)，對(duì)80多篇核心期刊文章中的高頻指標(biāo)進(jìn)行梳理，構(gòu)建5個(gè)維度的營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。本研究以EPS全球統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)的中國(guó)城市數(shù)據(jù)庫(kù)及《中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)年鑒》《廣西統(tǒng)計(jì)年鑒》《政府信息公開(kāi)年報(bào)》等相關(guān)統(tǒng)計(jì)年鑒為基礎(chǔ)展開(kāi)實(shí)證分析，相關(guān)指標(biāo)詳見(jiàn)表1。

2.2 評(píng)價(jià)方法與模型

因營(yíng)商環(huán)境問(wèn)題所涉及的指標(biāo)體系非常復(fù)雜，在與多種評(píng)價(jià)方法比較之后，得出了熵權(quán) TOPSIS法的效果是最好的，所以本文使用了熵權(quán) TOPSIS法，對(duì)所收集到的數(shù)據(jù)展開(kāi)了分析和處理。在對(duì)每一個(gè)指標(biāo)進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化處理之后，首先使用熵權(quán)法來(lái)確定每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重值，之后再使用 TOPSIS法來(lái)對(duì)各城市的營(yíng)商環(huán)境水平進(jìn)行了定量排名。

本文第一步熵權(quán)法源于物理學(xué)方法，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，熵值可以判斷一個(gè)指數(shù)的離散度，然后對(duì)每個(gè)指數(shù)進(jìn)行客觀賦權(quán)，步驟如下：

①構(gòu)建評(píng)價(jià)矩陣：

A=（Xij）mn

②對(duì)矩陣A中的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理：

Yij=（正向指標(biāo)）

Yij=（反向指標(biāo)）

然后平移。若有指標(biāo)Yij算出來(lái)結(jié)果為0則無(wú)法進(jìn)行后續(xù)計(jì)算，所以在此將所有Yij平移。具體為：

Y'ij=Yij+0.000 1

③計(jì)算P值，P值為平移后的除以平移后的和，具體為：

Pij=

④計(jì)算信息熵：

eij=-k∑PijlnPij，k>0，0≤eij≤1，k=（其中n 表示縣的數(shù)量）。

⑤計(jì)算差異系數(shù)：

gj=1-eij

計(jì)算各指標(biāo)權(quán)重，這里算出的權(quán)重即各個(gè)指標(biāo)的影響程度。如下式所示：

wj=

根據(jù)前5個(gè)步驟對(duì)廣西域內(nèi)14個(gè)城市2021年的18個(gè)測(cè)度指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，指標(biāo)權(quán)重如表1所示。

以上為熵權(quán)法的具體實(shí)施過(guò)程。通過(guò)對(duì)各個(gè)指標(biāo)的熵權(quán)值的計(jì)算，將各個(gè)指標(biāo)的加權(quán)系數(shù)進(jìn)行乘積，從而獲得了一組新的數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行第二階段TOPSIS分析。TOPSIS法是一種客觀評(píng)價(jià)對(duì)象優(yōu)劣情況的方法。其核心是在一組數(shù)據(jù)中求出正、負(fù)兩個(gè)理想值。其中，各指數(shù)的最佳值為正向理想解，而各指數(shù)的最差值為負(fù)向理想解。在找出這兩個(gè)值之后，再計(jì)算出各指標(biāo)與正負(fù)理想解的距離，從而獲得正理想距離和負(fù)理想距離。最后計(jì)算相近貼近度S值，該值反映指標(biāo)與最優(yōu)指標(biāo)的相對(duì)貼近程度Si，越大越優(yōu)。以下為其具體計(jì)算方法：

①將熵權(quán)法算出的權(quán)重與標(biāo)準(zhǔn)化矩陣相乘：

cij=wjY'ij

找到正負(fù)理想解。令b=maxci1，maxci2，…，maxcij，令b=minci1，minci2，…，mincij。

②計(jì)算各地區(qū)的營(yíng)商環(huán)境指標(biāo)數(shù)據(jù)與正負(fù)理想解b、b的距離，如下式所示：

D=i=1，2，…，m

D=，i=1，2，…，m

③計(jì)算各地區(qū)營(yíng)商環(huán)境指標(biāo)得分，如下式所示：

Si=，i=1，2，…，m

到此TOPSIS法結(jié)束，最后算出來(lái)的相對(duì)接近度Si即每個(gè)城市的優(yōu)劣分?jǐn)?shù)，0≤Si≤1。相對(duì)接近度Si越大說(shuō)明評(píng)價(jià)對(duì)象越優(yōu)，其要素發(fā)育情況越好。通過(guò)基于熵權(quán)法的TOPSIS模型，可以了解廣西各市的營(yíng)商環(huán)境建設(shè)現(xiàn)狀。

根據(jù)以上步驟，計(jì)算結(jié)果如表2所示。

3 結(jié)論及建議

3.1 各城市營(yíng)商環(huán)境測(cè)算結(jié)果分析

從指標(biāo)權(quán)重上看，一級(jí)指標(biāo)層次共分為基礎(chǔ)環(huán)境、生態(tài)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、創(chuàng)新環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在這些指標(biāo)中，權(quán)重最高的是“經(jīng)濟(jì)環(huán)境”37.77%，其次是“基礎(chǔ)環(huán)境”18.96%，與“基礎(chǔ)環(huán)境”權(quán)重接近的是“生態(tài)環(huán)境”18.33%，排名第四的是“創(chuàng)新環(huán)境”，雖然該一級(jí)指標(biāo)內(nèi)只有兩個(gè)三級(jí)指標(biāo)，但其重要程度和“基礎(chǔ)環(huán)境”“生態(tài)環(huán)境”不相上下，占比17.01%，這是因?yàn)楦鲄^(qū)域創(chuàng)新水平很不平衡，最后一項(xiàng)是“市場(chǎng)環(huán)境”權(quán)重僅占7.92%。

三級(jí)指標(biāo)中權(quán)重最高的是“經(jīng)濟(jì)實(shí)力指數(shù)”中的“一般公共預(yù)算收入”和“創(chuàng)新產(chǎn)出指數(shù)”中的“專(zhuān)利授權(quán)量”均超過(guò)了10%，說(shuō)明這兩項(xiàng)指標(biāo)在各省間的差異較大，而“生態(tài)環(huán)境”一級(jí)指標(biāo)雖權(quán)重較高，但由于其中三級(jí)指標(biāo)過(guò)多，所以其三級(jí)指標(biāo)所占權(quán)重均不高。權(quán)重最低的是“GDP增長(zhǎng)率”，這體現(xiàn)出在廣西各城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，各地在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比較相似，該項(xiàng)指標(biāo)在各省間的差異較小。

從總評(píng)價(jià)排序來(lái)看，南寧、柳州、桂林位于綜合評(píng)價(jià)前3位，表明營(yíng)商環(huán)境較好，與預(yù)期結(jié)果相符。南寧作為廣西域內(nèi)唯一一座二線城市相對(duì)貼近度總分遠(yuǎn)高于柳州、桂林兩座三線城市及其他城市，南寧作為廣西的省會(huì)無(wú)論是基礎(chǔ)環(huán)境、生態(tài)環(huán)境、創(chuàng)新環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境水平都在廣西域內(nèi)處于領(lǐng)先位置，人口眾多、市場(chǎng)較好等都是該城市得天獨(dú)厚的資源。北海、欽州、來(lái)賓位于后3位，表明當(dāng)前營(yíng)商環(huán)境指標(biāo)還需提高，其中北海市經(jīng)濟(jì)環(huán)境，作為沿海城市得益于其地理位置，在貨物進(jìn)出口方面有著天然優(yōu)勢(shì)，故其市場(chǎng)環(huán)境及經(jīng)濟(jì)環(huán)境得分較高。

3.2 政策建議

本文構(gòu)建廣西營(yíng)商環(huán)境綜合發(fā)展水平的評(píng)估指標(biāo)體系，并利用熵權(quán)TOPSIS方法，計(jì)算出廣西15個(gè)城市2021年的營(yíng)商環(huán)境指數(shù)，以及它們?cè)诨A(chǔ)、生態(tài)、市場(chǎng)、創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)5個(gè)方面的指標(biāo)，并對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行了測(cè)度與對(duì)比。研究發(fā)現(xiàn)，運(yùn)用熵權(quán)TOPSIS方法對(duì)指標(biāo)進(jìn)行分析可以將所選地區(qū)營(yíng)商環(huán)境水平進(jìn)行量化排序，清晰直觀觀察到研究對(duì)象優(yōu)劣情況，從而發(fā)現(xiàn)研究對(duì)象差距，完善和創(chuàng)新?tīng)I(yíng)商環(huán)境審計(jì)方式，將大數(shù)據(jù)融入營(yíng)商環(huán)境審計(jì)中，可以使相關(guān)審計(jì)工作人員更加主觀清晰觀察到地區(qū)營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化情況，從而更好著手于后續(xù)審計(jì)工作。結(jié)合研究結(jié)論，本文提出如下建議：

審計(jì)框架方面：清晰適用的營(yíng)商環(huán)境審計(jì)框架是更好地開(kāi)展審計(jì)工作的前提。目前，我國(guó)營(yíng)商環(huán)境審計(jì)主要參考國(guó)際指標(biāo)及國(guó)務(wù)院頒布的《優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境條例》，雖然各有特色和側(cè)重點(diǎn)，但是，若各個(gè)區(qū)域采用統(tǒng)一的評(píng)估體系，很難達(dá)到優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的目的，也很難充分發(fā)揮審計(jì)職能。為此，必須強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，針對(duì)各區(qū)域的營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀和側(cè)重點(diǎn)，構(gòu)建出與各區(qū)域營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀相適應(yīng)的營(yíng)商環(huán)境審計(jì)框架。

審計(jì)技術(shù)方面：因?yàn)闋I(yíng)商環(huán)境的指標(biāo)數(shù)量很多，而且很復(fù)雜，所以進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集時(shí)，需要跨部門(mén)、跨專(zhuān)業(yè)來(lái)搜集數(shù)據(jù)和證據(jù)，這會(huì)使?fàn)I商環(huán)境審計(jì)的證據(jù)獲得變得更加困難，這對(duì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行是不利的。因此，可以構(gòu)建出一個(gè)協(xié)同合作機(jī)制，對(duì)營(yíng)商環(huán)境審計(jì)以及審計(jì)結(jié)果的系統(tǒng)性、整體性、協(xié)調(diào)性進(jìn)行加強(qiáng)，構(gòu)建信息共享平臺(tái)，促進(jìn)審計(jì)及數(shù)據(jù)收集部門(mén)和地方系統(tǒng)互聯(lián)互通，擴(kuò)大數(shù)據(jù)共享范圍，提高審計(jì)效率。

審計(jì)工作方面：要以營(yíng)商環(huán)境政策落實(shí)為切入點(diǎn)，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，分階段、重點(diǎn)和持續(xù)跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化中的問(wèn)題。完善和調(diào)整相關(guān)政策，實(shí)時(shí)監(jiān)控反饋政策實(shí)施情況，更好地服務(wù)于群眾。

審計(jì)人員方面：營(yíng)商環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、創(chuàng)新性強(qiáng)、涉及面廣的工作，對(duì)審計(jì)人員的政策敏感性和數(shù)據(jù)敏感性都有較高的要求，這就要求審計(jì)人員需要不斷地更新自己的知識(shí)，建立大數(shù)據(jù)審計(jì)的思維模式，并在宏觀上對(duì)政策執(zhí)行狀況進(jìn)行分析。目前，全國(guó)很少有地區(qū)成立營(yíng)商環(huán)境審計(jì)團(tuán)隊(duì)來(lái)開(kāi)展這方面的研究，因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)高素質(zhì)的審計(jì)人員的培養(yǎng)，建立有針對(duì)性的營(yíng)商環(huán)境審計(jì)團(tuán)隊(duì)，構(gòu)建有針對(duì)性的營(yíng)商環(huán)境審計(jì)框架，以促進(jìn)地方營(yíng)商環(huán)境審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

【1】中國(guó)審計(jì)年鑒委員會(huì).中國(guó)審計(jì)年鑒[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2022.

【2】易金翠，陳夢(mèng)園.建立內(nèi)嵌國(guó)家審計(jì)的營(yíng)商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化機(jī)制[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2020（07）：71-73.

【3】王彥東，馬一先，喬光華.國(guó)家審計(jì)能促進(jìn)區(qū)域營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化嗎？——基于2008～2016年省級(jí)面板數(shù)據(jù)的證據(jù)[J].審計(jì)研究，2021（01）：31-39.

【4】邢維全.國(guó)家審計(jì)能促進(jìn)營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化嗎？——一個(gè)考慮空間溢出效應(yīng)的再檢驗(yàn)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2022，37（05）：23-32.

【5】胡永波，蘇靈茜.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境路徑研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2022（12）：57-60+3.

【6】韓梅芳，王夢(mèng)婷.國(guó)家審計(jì)促進(jìn)營(yíng)商環(huán)境高質(zhì)量發(fā)展的路徑研究——以試點(diǎn)城市為例[J].會(huì)計(jì)之友，2023（2）：20-27.

【作者簡(jiǎn)介】劉桂彤（1997-），女，黑龍江富錦人，碩士研究生在讀，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。