新個(gè)稅法下高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃研究

楊靜 洛陽(yáng)理工學(xué)院

引言

隨著教育體系深入改革，高校創(chuàng)收項(xiàng)目數(shù)量增加，高校教師也逐漸成了我國(guó)納稅的新主體?，F(xiàn)階段，高校教師的收入一般包含了基本工資、獎(jiǎng)金、勞動(dòng)報(bào)酬等。新個(gè)人所得稅法的發(fā)布，為教師提供了諸多優(yōu)惠的稅負(fù)政策，科學(xué)合理地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在一定程度上緩解了高校教師的納稅負(fù)擔(dān)。

一、新個(gè)人所得稅變化概述

（一）計(jì)稅方法及范疇變化

第一，新個(gè)人所得稅法主要是把個(gè)人工資、勞動(dòng)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)等融入綜合所得征稅范疇內(nèi)，并按照以往的稅率計(jì)算方式，調(diào)整稅率級(jí)距。在新個(gè)人所得稅稅法實(shí)施之前，工資收入通常會(huì)采取超額累計(jì)稅率方式進(jìn)行計(jì)算，主要?jiǎng)澐至似邆€(gè)檔次的稅率。新個(gè)人所得稅法對(duì)30%的稅率級(jí)距進(jìn)行了調(diào)整，并且讓10%與20%的低稅率級(jí)距發(fā)生明顯改變，將20%的稅率調(diào)整為10%，縮小25%的稅率級(jí)距，從一定程度上緩解了高校教師作為中等收入群體的稅負(fù)壓力[1]。

第二，在新個(gè)人所得稅稅法中加入了贍養(yǎng)老人、住房租金、大病醫(yī)療、子女教育等專(zhuān)項(xiàng)附加扣減政策，高校教師可以結(jié)合實(shí)際情況，享有對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策。

第三，新個(gè)稅法中進(jìn)一步列舉專(zhuān)項(xiàng)附加扣減政策相關(guān)要求，真正做到了各收入范疇中稅收的合理性和客觀性，讓收入分配變得更加科學(xué)，將月度繳納稅收調(diào)整為按照年度進(jìn)行計(jì)算，定期預(yù)繳，有效減輕高校教師納稅主體納稅負(fù)擔(dān)。[2]

（二）全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅變化

在國(guó)家發(fā)布新個(gè)稅法前期，獲得的任何獎(jiǎng)金無(wú)需計(jì)入當(dāng)年綜合收入中，可以計(jì)入綜合收入計(jì)算納稅或單獨(dú)計(jì)算。個(gè)人可以結(jié)合全年應(yīng)納稅所得額和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除額，選擇適合自己的年度一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法。與此同時(shí)，自2022 年起期初獲得的個(gè)人一次性獎(jiǎng)金應(yīng)計(jì)入當(dāng)年綜合所得范疇內(nèi)，作為應(yīng)納稅所得額。

二、高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

（一）高校財(cái)會(huì)部門(mén)納稅籌劃管理能力有待提升

（1）高校財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏稅務(wù)籌劃崗位設(shè)置。高校在頂層設(shè)計(jì)過(guò)程中，未能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的整體規(guī)劃，在后期工資發(fā)放環(huán)節(jié)中，財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法通過(guò)自我職能發(fā)揮對(duì)資金科學(xué)配置，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展納稅籌劃工作，目前高等院校在財(cái)會(huì)部門(mén)崗位設(shè)置上普遍設(shè)有預(yù)算、核算、支出、決算等崗位，專(zhuān)門(mén)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的財(cái)會(huì)崗位普遍較少。

（2）高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)稅務(wù)籌劃能力不足。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或新財(cái)政法律法規(guī)頒布后，高校往往會(huì)聘請(qǐng)財(cái)稅專(zhuān)家對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)行政策的解讀，協(xié)助高校進(jìn)行納稅籌劃工作。但稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)長(zhǎng)期系統(tǒng)的工作，財(cái)會(huì)人員往往在實(shí)際工作中面對(duì)紛繁復(fù)雜的納稅情況，缺乏應(yīng)對(duì)能力，加之日常工作異常忙碌，在納稅籌劃方面無(wú)論是個(gè)人精力還是管理水平方面都有待提高。例如高校教師普遍涉及的監(jiān)考費(fèi)、評(píng)審費(fèi)，其實(shí)按照次數(shù)計(jì)算每次的費(fèi)用并不高，大概在400-600 元，但若在年底計(jì)入獎(jiǎng)金一次發(fā)放，勢(shì)必增加了應(yīng)納稅所得額，增加了高校教師額外稅負(fù)的負(fù)擔(dān)，而這些往往可以通過(guò)科學(xué)的納稅籌劃管理合理規(guī)避。

（二）高校教師缺乏納稅籌劃思維

隨著我國(guó)稅收法律政策的改革創(chuàng)新，稅務(wù)部門(mén)加大了宣傳培訓(xùn)力度，知識(shí)普及范疇擴(kuò)大，使得在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，可以深入了解稅收工作價(jià)值。但是因?yàn)椴糠指咝＝處熓艿阶陨砉ぷ魈厥庑砸蛩氐挠绊?，在日常工作中，通常?huì)把更多時(shí)間和精力放在教學(xué)活動(dòng)中，使得教師缺少對(duì)新個(gè)稅法內(nèi)容的解讀和了解。與此同時(shí)，很多教師對(duì)于納稅政策并不精通，缺少納稅籌劃思維，財(cái)務(wù)處扣多少稅就繳納多少稅，則更多反映了高校教師的納稅心理。這些不合理甚至不作為的納稅籌劃方式，無(wú)形中增加教師了稅負(fù)壓力，所以只有讓教師可以充分了解與掌握納稅籌劃結(jié)果，科學(xué)進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃[3]，方能充分享受到國(guó)家政策改革的紅利。

三、新個(gè)稅法下高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃建議

（一）工資薪金所得的納稅籌劃

根據(jù)稅務(wù)部門(mén)下發(fā)的相關(guān)要求，高校教師受到職業(yè)因素影響，或者受雇從本學(xué)校獲得基本工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)助、科研經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)分紅等，并且也能獲得和任職受雇相關(guān)的其他所得，其中包含了現(xiàn)金、實(shí)物以及有價(jià)證券等，這些都要按照工資薪酬繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于高校教師來(lái)說(shuō)，其薪酬工資的所得稅納稅籌劃方式有以下幾個(gè)方面：

第一，實(shí)現(xiàn)工資福利化。結(jié)合新稅法相關(guān)要求，在國(guó)家提出的基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)和比例下完成福利費(fèi)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)算，免征個(gè)人所得稅。因此，學(xué)?？梢圆捎眠m當(dāng)提高福利額方式，適當(dāng)縮減名義收入，把學(xué)校發(fā)放的個(gè)人收入盡可能應(yīng)用在教師福利支出中，這樣不但能夠在保證學(xué)校實(shí)際支出不發(fā)生改變的情況下，也能讓教師福利水平明顯升高，從而幫助教師減輕稅負(fù)壓力，具體方式在于：首先，處理教師在工作過(guò)程中的日常支出，例如學(xué)校可以為教師提供免費(fèi)的早午餐，設(shè)有通勤車(chē)，或者為教師報(bào)銷(xiāo)交通運(yùn)輸費(fèi)用，為教師提供居住場(chǎng)所，報(bào)銷(xiāo)各種生活費(fèi)用，如探親費(fèi)、子女教育費(fèi)等；其次，設(shè)有充足的福利設(shè)施，改善工作條件與環(huán)境。例如可以為教師提供一些不收費(fèi)用的福利設(shè)施，如教工活動(dòng)中心，給教師提前采購(gòu)好所需的辦公用品。在此過(guò)程中應(yīng)該注意，教師對(duì)這些辦公用品僅享有使用權(quán)，不享有所有權(quán)，所有權(quán)則是由高校掌握。反之則需要根據(jù)新個(gè)稅法相關(guān)要求，把福利通過(guò)發(fā)放實(shí)物的方式計(jì)入個(gè)人所得稅中[4]。最后，教育福利。例如為教師提供更多參與學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，報(bào)銷(xiāo)教學(xué)資料費(fèi)用，這樣不但可以讓教師在學(xué)習(xí)活動(dòng)中掌握更多知識(shí)，提高教師綜合水平，也能減輕教師稅負(fù)壓力。

第二，合理發(fā)放獎(jiǎng)金以及課程津貼。結(jié)合新個(gè)人所得稅稅法相關(guān)政策，除了全年一次性獎(jiǎng)金之外的其他工資報(bào)酬，都要合并計(jì)稅。所以，通過(guò)采用均勻發(fā)放獎(jiǎng)金的方式，在某種程度上可以減少每月度的稅基，讓教師的稅負(fù)壓力下降。因?yàn)槭艿郊倨?、課時(shí)分配不均勻因素的影響，高校教師工資水平差異明顯、起伏大，如果把全面預(yù)期收入以12 個(gè)月為單位進(jìn)行平均發(fā)放，可以防止由于一些月份收入比較多而增加納稅數(shù)額，而部分月份收入比較小，教師無(wú)法享有對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策。

第三，通過(guò)對(duì)收入獲得方式的調(diào)整，開(kāi)展納稅籌劃工作。通常情況下，勞動(dòng)報(bào)酬方式一般劃分為兩種，一個(gè)是工資薪酬，另一個(gè)是勞務(wù)報(bào)酬，兩者之間的差別就是獲得收入者是否和單位之間存在雇傭關(guān)系。在工資薪酬所得稅計(jì)算過(guò)程中，一般是按照3%-45%的七級(jí)超額累計(jì)進(jìn)稅率來(lái)計(jì)算，勞務(wù)報(bào)酬除了一次所得比較高之外，一般會(huì)按照20%的稅率來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅，不管是哪種方式，都要為單位提供一定勞動(dòng)，并從中獲得對(duì)應(yīng)的報(bào)酬。在實(shí)際計(jì)算中，如果獲得的稅收收入超過(guò)20000 元，工資薪酬所得和勞務(wù)薪酬所得繳納的稅額相同，在應(yīng)稅收入不足20000元的情況下，根據(jù)工資薪酬所得完成個(gè)人所得稅額的計(jì)算；如果稅收收入超過(guò)20000 元，需要根據(jù)勞動(dòng)報(bào)酬完成個(gè)人所得稅額的計(jì)算。對(duì)于高校的教師，可以結(jié)合實(shí)際情況選擇適宜的計(jì)稅方式，減輕稅負(fù)壓力。

（二）勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃

在我國(guó)，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得的征收方式通常是根據(jù)次數(shù)來(lái)征收，所以減少納稅所得稅額是緩解納稅人稅負(fù)壓力的重點(diǎn)，通常情況下，其采用的方式有兩個(gè)，一個(gè)是費(fèi)用轉(zhuǎn)移方式，另一個(gè)是增加發(fā)放次數(shù)方式。對(duì)于費(fèi)用轉(zhuǎn)移方式來(lái)說(shuō)，這種方式主要是由學(xué)校承擔(dān)對(duì)應(yīng)的費(fèi)用。學(xué)校之外的人員在提供勞務(wù)時(shí)，可能會(huì)產(chǎn)生交通費(fèi)用、住宿費(fèi)用、材料費(fèi)用等，如果是由教師為勞務(wù)者提供對(duì)應(yīng)的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，提供住宿服務(wù)以及辦公用品，這些費(fèi)用可以從勞務(wù)報(bào)酬中扣除，也就是通過(guò)縮減名義勞務(wù)報(bào)酬所得的方式進(jìn)行納稅籌劃，從而減輕教師稅負(fù)。

對(duì)于增加發(fā)放次數(shù)方式來(lái)說(shuō)，在我國(guó)最新發(fā)布的個(gè)人所得稅法中，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬次數(shù)提出來(lái)明顯要求。對(duì)于一次性收入，其獲得的收入均為一次性的；對(duì)于相同項(xiàng)目中連續(xù)性收入，則是以一個(gè)月內(nèi)獲得的收入進(jìn)行一次納稅計(jì)算。出于對(duì)管轄范疇和時(shí)間規(guī)劃的特殊性，統(tǒng)一要求以縣為一地，其管轄范疇內(nèi)一個(gè)月中的勞務(wù)服務(wù)只有一次；在月跨縣地區(qū)，可以需要分別計(jì)算方式。通過(guò)兩種方式讓發(fā)放次數(shù)增多，一種方式是如果一個(gè)連續(xù)性項(xiàng)目支付過(guò)程超出一個(gè)月，則可以劃分到多個(gè)月份進(jìn)行發(fā)放；如果相同納稅人非連續(xù)性項(xiàng)目在相同一個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)，可以多次發(fā)放；另一種方式就是分散提供勞務(wù)地點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)相同項(xiàng)目收入跨地區(qū)分別計(jì)算納稅數(shù)額[5]。

（三）稿酬所得的納稅籌劃

在稿酬所得稅納稅籌劃過(guò)程中，通過(guò)和勞務(wù)報(bào)酬相關(guān)的方式計(jì)算。第一，由出版方負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)的發(fā)稿成本，例如紙張、資料、檢測(cè)費(fèi)用等，這些費(fèi)用都能在發(fā)稿人的薪酬中抵扣，從而減少名義費(fèi)用數(shù)額。第二，為了讓作品的出版數(shù)量不斷增多，可以通過(guò)出版系列產(chǎn)品的方式實(shí)現(xiàn)。根據(jù)我國(guó)發(fā)布的新個(gè)人所得稅法相關(guān)要求，個(gè)人在通過(guò)圖書(shū)或者期刊方式發(fā)布相同作品的過(guò)程中，不管出版單位采用預(yù)付方式，還是分筆支付稿酬，都會(huì)因?yàn)檫B載而獲得一次所得，按照稅法內(nèi)容計(jì)算個(gè)人所得稅。但是連載以后再出書(shū)獲得的薪酬，或者在出書(shū)以后連載獲得報(bào)酬，需要按照再版稿酬要求分次征收稅務(wù)，這種情況下，為納稅人納稅籌劃提供了良好條件，如果作品劃分程多個(gè)部分，通過(guò)連載方式出版，該作品可以被設(shè)定為多個(gè)獨(dú)立的作品，獨(dú)立計(jì)算稅額，從而減少納稅。第三，集體創(chuàng)作籌劃方式，也就是相同作品由多個(gè)人一同創(chuàng)作，在薪酬數(shù)額一定的環(huán)境下，納稅人數(shù)量增多，可以更好分?jǐn)偧{稅成本，從而減輕稅負(fù)。

（四）年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)的納稅籌劃

結(jié)合新稅法相關(guān)政策要求，個(gè)人在2021 年年底之前獲得的全年一次性獎(jiǎng)金，可以納入所得納稅范疇內(nèi)，或者不納入綜合所得中，通過(guò)全年一次性獎(jiǎng)金扣除12 個(gè)月，計(jì)算出的數(shù)額，根據(jù)綜合所得稅率的相關(guān)要求，獨(dú)立完成納稅成本的計(jì)算。該政策的發(fā)布，為高校教師納稅籌劃工作開(kāi)展提供了良好條件。在確定年終獎(jiǎng)金發(fā)放數(shù)額的情況下，盡可能規(guī)避年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放漏洞。

對(duì)于年終一次性獎(jiǎng)金來(lái)說(shuō)，在稅前和稅收收入關(guān)系上，可以按照一元一次分段函數(shù)進(jìn)行計(jì)算，通過(guò)對(duì)計(jì)算結(jié)果的分析，在發(fā)放年終獎(jiǎng)過(guò)程中，常見(jiàn)的稅收盲區(qū)有很多，具體展現(xiàn)在（300000—318333.33）、（36000—38566.67）、（420000—447500）、（960000—1120000）等。如果年終獎(jiǎng)的發(fā)放數(shù)額處于盲區(qū)范疇中臨界點(diǎn)，則年終獎(jiǎng)數(shù)額將會(huì)增多，從而使得稅收年終獎(jiǎng)數(shù)額減少。對(duì)于這種狀況，財(cái)務(wù)人員在對(duì)年終獎(jiǎng)發(fā)放方式處理過(guò)程中，盡可能規(guī)避稅收盲目，防止讓教師面臨嚴(yán)重?fù)p失。

為了進(jìn)一步說(shuō)明這一問(wèn)題，以某高校兩名教師的年終一次性獎(jiǎng)金為例，設(shè)計(jì)了一個(gè)稅收籌劃方案。如某大學(xué)在2020 年底支付當(dāng)年獎(jiǎng)金，其中A 教師144100 元，B 教師144099 元，兩位教師當(dāng)月工資不足5000 元，其中，A 教師在個(gè)人所得稅繳納過(guò)程中，納稅數(shù)額為144099×10%-210=1419.9 元，稅后所得144099-14199.9=129899.1 元。通過(guò)計(jì)算，A 教師年終獎(jiǎng)數(shù)額大于B 教師，并且其稅后收入小于B 教師13209.1 元。導(dǎo)致這種狀況出現(xiàn)的原因，一方面，是受到稅收盲區(qū)影響，所以高校在發(fā)放年終獎(jiǎng)過(guò)程中，重點(diǎn)思考稅收盲區(qū)情況，確定適宜的教師年終獎(jiǎng)數(shù)額，從而減少教師稅負(fù)壓力。另一方面，因?yàn)槟杲K一次性獎(jiǎng)金在計(jì)稅模式上和綜合所得計(jì)算模式有著明顯差別，實(shí)際稅負(fù)也會(huì)各不相同。所以為了減輕教師稅負(fù)，還要對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金以及綜合所得進(jìn)行科學(xué)配置，控制總收入。例如，對(duì)于教師超課時(shí)費(fèi)用、科研績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放方式，大部分高校財(cái)務(wù)部門(mén)都會(huì)通過(guò)季度或者學(xué)期來(lái)發(fā)放超額課時(shí)費(fèi)用，或者把超額課時(shí)費(fèi)用劃分為每個(gè)月中，平均發(fā)放。這種方式可以讓教師個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額減少，減輕教師稅負(fù)。如果是新入職的教師，其工作時(shí)間比較短，超額課時(shí)費(fèi)用少，科研獎(jiǎng)金不多，其更適用年末一次性發(fā)放方式。

結(jié)語(yǔ)

在新個(gè)稅法背景下，做好高校教師個(gè)人所得稅納稅籌劃工作具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，高校應(yīng)做好頂層設(shè)計(jì)，提高各級(jí)人員納稅籌劃意識(shí)，深入解讀，普及政策，幫助教師在個(gè)人所得稅納稅籌劃制定合理的籌劃方案，在高校教師的主體收入上下功夫，確保納稅籌劃效果，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收與個(gè)人稅負(fù)效益的最大化。