國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制與企業(yè)績效關(guān)系研究

朱玲玲 重慶市鴻業(yè)融資擔(dān)保有限責(zé)任公司 常弢 重慶渝瑞實業(yè)有限公司

引言

在現(xiàn)代經(jīng)濟的大環(huán)境下，如何提升國有企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)濟與社會效益的雙重提升，是一項重要的議題。尤其在競爭日益激烈的市場環(huán)境中，國有企業(yè)需要更高效、更精準(zhǔn)地管理和運用其財務(wù)資源，以便實現(xiàn)其長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。因此，了解和分析財務(wù)內(nèi)部控制如何影響企業(yè)績效變得尤為重要。本文將圍繞這一主題，對財務(wù)內(nèi)部控制和企業(yè)績效之間的關(guān)系進行深入研究，特別是對國有企業(yè)的研究具有特別的現(xiàn)實意義。

一、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)分析

（一）財務(wù)內(nèi)部控制的重要性

國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制在其經(jīng)營管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。首先，它是確保企業(yè)財務(wù)信息準(zhǔn)確完整的關(guān)鍵機制。在信息透明度日益重要的今天，一個健全的財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)能確保企業(yè)財務(wù)信息的真實性和完整性，有利于提高企業(yè)的信譽度和投資者信心，為企業(yè)贏得更多的市場機會。其次，國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制有助于防止和減少經(jīng)濟損失。通過對財務(wù)活動的監(jiān)控和控制，可以有效防止財務(wù)欺詐、貪污等不正當(dāng)行為的發(fā)生，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失[1]。最后，國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制對于實現(xiàn)企業(yè)的社會責(zé)任也起到關(guān)鍵的作用。國有企業(yè)作為國家的重要組成部分，其經(jīng)濟行為直接關(guān)系到社會的經(jīng)濟發(fā)展和人民的生活質(zhì)量。

（二）國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制特點

國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制有其特殊性，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的特殊性。國有企業(yè)由國家所有（除混合所有制外），對內(nèi)部控制的需求和要求通常比非國有企業(yè)更為嚴(yán)格。一方面，這些企業(yè)通常承擔(dān)著重要的社會職能，經(jīng)濟活動的規(guī)模和影響力都比較大；另一方面，它們的股東主要是政府，因此，對公共資源的使用、保障國有資產(chǎn)安全以及風(fēng)險控制的要求更高。二是管理層與股東之間的關(guān)系特點。在國有企業(yè)中，管理層通常由國家指派，其行為受到較為嚴(yán)格的制度約束，這使得財務(wù)內(nèi)部控制更加復(fù)雜。同時，這種結(jié)構(gòu)也可能導(dǎo)致管理層的行為更傾向于實現(xiàn)政策目標(biāo)，而非追求經(jīng)濟效益，這對財務(wù)內(nèi)部控制的實施提出了特殊的要求。三是決策流程的特點。由于國有企業(yè)常常受到宏觀政策的影響，其決策過程可能比其他類型的企業(yè)更為復(fù)雜和煩瑣。這需要國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制既要保證決策過程的效率，也要保證決策的合規(guī)性。四是財務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)多元化。除了追求經(jīng)濟效益，國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制還要實現(xiàn)社會效益，如保障員工權(quán)益、保護環(huán)境、回饋社區(qū)等，這要求其財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)在設(shè)計和實施時應(yīng)更加全面和細(xì)致。

二、國有企業(yè)績效評價的指標(biāo)體系和方法

（一）國有企業(yè)績效的衡量指標(biāo)

衡量國有企業(yè)績效的指標(biāo)體系通常包含財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)兩大類。財務(wù)指標(biāo)主要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟效益，包括盈利能力、償債能力、營運能力和投資收益等。例如，常用的盈利能力指標(biāo)有營業(yè)收入、利潤總額和凈利潤等；償債能力指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率和速動比率等；營運能力指標(biāo)有存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等；投資收益指標(biāo)有投資回報率、股東權(quán)益回報率等[2]。非財務(wù)指標(biāo)則更關(guān)注企業(yè)的社會效益和內(nèi)部運行效率，這對于國有企業(yè)尤其重要，因為國有企業(yè)不僅要追求經(jīng)濟效益，還要承擔(dān)社會責(zé)任。非財務(wù)指標(biāo)包括客戶滿意度、員工滿意度、市場份額、環(huán)保指標(biāo)等。例如，通過客戶滿意度調(diào)查和市場份額的分析，可以了解企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的市場表現(xiàn)；員工滿意度則可以反映企業(yè)內(nèi)部管理的效率和企業(yè)文化的健康程度；環(huán)保指標(biāo)如能源消耗、排放量等則能反映企業(yè)的社會責(zé)任實踐。

（二）國有企業(yè)績效評價的方法

國有企業(yè)績效評價方法多種多樣，主要包括以下幾種：第一種是財務(wù)比率分析法。這種方法主要基于財務(wù)報表數(shù)據(jù)，計算各種財務(wù)比率，如營業(yè)利潤率、投資收益率、流動比率等，來衡量企業(yè)的財務(wù)健康狀態(tài)和經(jīng)萭效益。這種方法的優(yōu)點是數(shù)據(jù)容易獲取，計算方法明確，結(jié)果直觀；但缺點是過于側(cè)重于短期經(jīng)濟效益，忽視了企業(yè)的長期發(fā)展和社會責(zé)任。第二種是平衡計分卡法。這種方法由美國學(xué)者Kaplan 和Norton 于1992 年提出，它不僅考慮財務(wù)指標(biāo)，還包括客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度的指標(biāo)。這種方法的優(yōu)點是全面考慮了企業(yè)的多元目標(biāo)，更符合國有企業(yè)的特性；但實施起來需要大量的數(shù)據(jù)支持，相對復(fù)雜。第三種是數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（Data Envelopment Analysis，DEA）。這是一種基于線性規(guī)劃的方法，通過比較相同類型的企業(yè)，找出效率最高的企業(yè)作為基準(zhǔn)，衡量其他企業(yè)的相對效率。這種方法的優(yōu)點是考慮了投入和產(chǎn)出的多元性，適用于復(fù)雜的決策環(huán)境；但需要具備一定的統(tǒng)計和計算能力。第四種是關(guān)鍵績效指標(biāo)法（Key Performance Indicators，KPI）。這種方法主要是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇一些關(guān)鍵的績效指標(biāo)進行跟蹤和評估。這種方法的優(yōu)點是直接針對企業(yè)戰(zhàn)略，操作簡單，但需要正確選擇和設(shè)定KPI，否則可能會導(dǎo)致偏離戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、財務(wù)內(nèi)部控制對國有企業(yè)績效的影響

（一）財務(wù)內(nèi)部控制對企業(yè)績效的直接影響

財務(wù)內(nèi)部控制在國有企業(yè)績效中起到直接且至關(guān)重要的作用。首先，財務(wù)內(nèi)部控制可以降低企業(yè)風(fēng)險。國有企業(yè)在經(jīng)營過程中，面臨各種風(fēng)險，如市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險等。通過設(shè)立完善的財務(wù)內(nèi)部控制，可以減少這些風(fēng)險的發(fā)生，例如，通過財務(wù)預(yù)算控制，避免因預(yù)算超支導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險；通過應(yīng)收賬款管理，降低信用風(fēng)險；通過內(nèi)部審計，防止財務(wù)欺詐等操作風(fēng)險。這些都可以直接提高企業(yè)的盈利能力和償債能力，提升企業(yè)績效。其次，財務(wù)內(nèi)部控制可以提高企業(yè)經(jīng)營效率。在國有企業(yè)中，財務(wù)內(nèi)部控制不僅涉及財務(wù)管理，還包括與財務(wù)相關(guān)的各個業(yè)務(wù)流程，如采購、生產(chǎn)、銷售等。通過財務(wù)內(nèi)部控制，可以合理安排資金，減少無效支出，提高資金利用效率；可以優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高工作效率；可以確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確和時效，為決策提供有效的信息支持。這些都可以提高企業(yè)的經(jīng)營效率，從而提高企業(yè)績效。最后，財務(wù)內(nèi)部控制可以保障國有資產(chǎn)的安全。國有企業(yè)作為國家的資產(chǎn)，保障國有資產(chǎn)的安全是其重要職責(zé)。財務(wù)內(nèi)部控制能夠監(jiān)控和防止資產(chǎn)的損失，如財務(wù)報表的準(zhǔn)備和分析可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的異常變動，防止資產(chǎn)的濫用或丟失；固定資產(chǎn)的管理可以保護企業(yè)的重要資產(chǎn)，避免因維護不當(dāng)或盜竊導(dǎo)致的損失。這也是財務(wù)內(nèi)部控制對國有企業(yè)績效的直接影響。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制對企業(yè)績效的間接影響

除了直接影響企業(yè)績效，財務(wù)內(nèi)部控制在國有企業(yè)的運作中也具有一定的間接影響力，這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是財務(wù)內(nèi)部控制有助于塑造良好的企業(yè)形象。一個具有嚴(yán)格財務(wù)內(nèi)部控制的國有企業(yè)，往往能夠在公眾中建立起正直、透明和責(zé)任感強的形象，從而贏得社會公眾和潛在投資者的信任。這對于提升企業(yè)的品牌價值，拓展業(yè)務(wù)，甚至吸引投資都具有間接的積極效果。二是財務(wù)內(nèi)部控制可以提升員工的行為規(guī)范性。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢攧?wù)內(nèi)部控制機制，可以讓員工明白企業(yè)的行為規(guī)范，清楚自身的職責(zé)和權(quán)限，有利于提升員工的道德水平和職業(yè)素養(yǎng)，防止財務(wù)欺詐等不良行為的發(fā)生。良好的內(nèi)部氛圍和文化可以增強員工的工作積極性和創(chuàng)新性，從而間接提升企業(yè)的業(yè)績[3]。三是財務(wù)內(nèi)部控制有助于優(yōu)化決策過程。通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的精確控制和管理，財務(wù)內(nèi)部控制能為國有企業(yè)提供準(zhǔn)確、及時的財務(wù)信息，助力企業(yè)做出更加科學(xué)合理的決策。這在戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置等方面都能帶來間接的效益。

四、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制改進策略與建議

（一）加強財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)

財務(wù)內(nèi)部控制在國有企業(yè)的運營管理中扮演著至關(guān)重要的角色。然而在實際運營中，一些國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制還存在著不少問題，需要通過加強財務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)來進行改進。首先，完善財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)程。規(guī)程是控制的基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部控制實施的指南。國有企業(yè)需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特性和運營環(huán)境，細(xì)化和完善財務(wù)內(nèi)部控制的各項規(guī)程，包括采購、銷售、庫存、固定資產(chǎn)、財務(wù)報告等各個方面，明確控制的目標(biāo)、原則、步驟和責(zé)任人，確保規(guī)程的實施效果。其次，加強內(nèi)部控制的監(jiān)督機制。國有企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部控制審計部門或者職能部門，定期進行內(nèi)部控制的自我評價和審計，以檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題。最后，強化財務(wù)人員的內(nèi)部控制意識。財務(wù)內(nèi)部控制的實施，離不開每一個財務(wù)人員的參與。國有企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)人員的內(nèi)部控制培訓(xùn)，提高他們的內(nèi)控意識和技能，形成良好的內(nèi)控文化氛圍。

（二）提升財務(wù)人員素質(zhì)和財務(wù)管理水平

財務(wù)人員是財務(wù)內(nèi)部控制的直接執(zhí)行者，他們的素質(zhì)和管理水平直接影響到財務(wù)內(nèi)部控制的有效性和效率。因此，提升財務(wù)人員的素質(zhì)和財務(wù)管理水平是國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制改進的重要一環(huán)。第一，加強財務(wù)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)。國有企業(yè)應(yīng)定期組織財務(wù)人員進行專業(yè)知識學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，如財務(wù)報表分析、財務(wù)風(fēng)險控制、稅務(wù)規(guī)劃等方面，以提高他們的專業(yè)素養(yǎng)。同時，應(yīng)引導(dǎo)財務(wù)人員跟蹤行業(yè)發(fā)展動態(tài)，了解最新的財務(wù)管理理論和方法，提升他們的知識更新能力。第二，提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。財務(wù)工作不僅是對數(shù)字的處理，更是對業(yè)務(wù)的理解和掌握。國有企業(yè)應(yīng)通過多種方式，如業(yè)務(wù)交流、實地考察等，提升財務(wù)人員對企業(yè)業(yè)務(wù)的理解，使他們能更好地為業(yè)務(wù)提供財務(wù)支持。第三，加強財務(wù)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)。財務(wù)人員應(yīng)具有良好的職業(yè)道德，才能確保財務(wù)內(nèi)部控制的公正、公平、公開。國有企業(yè)應(yīng)通過開展職業(yè)道德教育和建立激勵約束機制，培養(yǎng)財務(wù)人員的職業(yè)道德。

（三）提高財務(wù)內(nèi)部控制的效益和降低其成本

提高財務(wù)內(nèi)部控制的效益和降低其成本，需要從設(shè)定目標(biāo)、優(yōu)化流程、預(yù)警風(fēng)險和成本效益分析等方面進行，形成一個高效、經(jīng)濟、靈活的內(nèi)部控制體系，以提升國有企業(yè)的經(jīng)營管理水平和業(yè)績表現(xiàn)。一是要科學(xué)設(shè)定內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況和戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定，既要確保財務(wù)信息的真實性、準(zhǔn)確性，也要提高企業(yè)的經(jīng)營效率。過于嚴(yán)苛的控制目標(biāo)可能會導(dǎo)致過度的控制成本，反而降低企業(yè)的經(jīng)營效益。二是要優(yōu)化內(nèi)部控制流程。通過業(yè)務(wù)流程重組、信息化應(yīng)用等方式，簡化和標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部控制流程，減少無效和重復(fù)的工作，提高內(nèi)部控制的效率，降低其成本。三是要發(fā)揮內(nèi)部控制的預(yù)警功能。通過對財務(wù)信息的實時監(jiān)控和分析，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)警財務(wù)風(fēng)險，及時采取應(yīng)對措施，避免或減少由財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)致的損失，從而提高內(nèi)部控制的效益。四是要進行內(nèi)部控制的成本效益分析。定期對內(nèi)部控制的效益和成本進行評估和比較，調(diào)整不合理的控制措施，以達到成本和效益的最優(yōu)配比。

（四）創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)部控制方法和手段

財務(wù)內(nèi)部控制的效果并非一成不變，而是需要隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)模式的變化而適時調(diào)整和創(chuàng)新。對于國有企業(yè)而言，創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)部控制的方法和手段是提高內(nèi)部控制效果、滿足企業(yè)發(fā)展需要的重要手段。以下是一些具體的建議：第一，引入現(xiàn)代信息技術(shù)。例如，使用大數(shù)據(jù)分析、云計算等技術(shù)手段，對企業(yè)財務(wù)信息進行實時監(jiān)控和深度分析，以提高財務(wù)內(nèi)部控制的精確度和時效性。第二，建立風(fēng)險管理機制。將風(fēng)險管理融入財務(wù)內(nèi)部控制體系中，構(gòu)建全面的風(fēng)險識別、評估、管理和控制機制，以提高企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險的抵御能力。第三，借鑒國際先進經(jīng)驗。可以學(xué)習(xí)和引入國際先進的財務(wù)內(nèi)部控制理念和方法，例如COSO 內(nèi)部控制框架、Sarbanes-Oxley 法案等，以提升企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性和有效性。第四，建立動態(tài)調(diào)整機制。內(nèi)部控制的設(shè)置并非一勞永逸，而需要根據(jù)企業(yè)的實際情況和外部環(huán)境的變化進行動態(tài)調(diào)整。企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制評價和反饋機制，實時監(jiān)控內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，適時進行調(diào)整和優(yōu)化。

結(jié)語

總體而言，國有企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，其有效性與否直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會聲譽。隨著企業(yè)環(huán)境的日益復(fù)雜化，我們必須不斷創(chuàng)新和優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制策略，以應(yīng)對各種挑戰(zhàn)。值得注意的是，財務(wù)內(nèi)部控制不僅僅是一個純粹的財務(wù)問題，更是一個涉及企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、員工素質(zhì)和信息技術(shù)等多方面的綜合性問題。因此，我們需要跳出傳統(tǒng)的框架，以全新的視角和方法去思考和實施財務(wù)內(nèi)部控制，以此推動企業(yè)的健康、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。