增值稅為社?；I資是否促進了收入分配公平？

熊惠君，田志偉，鄭家興

(1.上海立信會計金融學院財稅與公共管理學院，上海 201620；2.上海財經(jīng)大學公共政策與治理研究院，上海 200433；3.浙江財經(jīng)大學財政稅務(wù)學院，浙江 杭州 310018)

一、引 言

社會保障制度是一種重要的收入再分配制度，調(diào)節(jié)收入分配與促進社會公平是社會保障制度的基本功能與目標[1]。從部分發(fā)達國家的經(jīng)驗來看，社會保障制度對收入分配的影響超過了稅收制度對收入分配的影響，是促進社會公平的重要政策工具。如Jesuit和Mahler(2004)基于1980—2000年瑞典、美國和德國等13個發(fā)達國家的數(shù)據(jù)，測算了社會保障制度和稅收制度的收入再分配效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)社會保障對收入分配的調(diào)節(jié)作用明顯大于稅收[2]。Wang等(2012)基于Jesuit和Mahler的前期研究，利用盧森堡收入研究微數(shù)據(jù)庫，進一步研究了OECD 28個成員國社會保障和稅收對收入分配的影響，發(fā)現(xiàn)社會保障對降低收入不平等的貢獻為75%，而稅收僅為25%[3]。Predrag和?eljko(2016)研究了克羅地亞社會保障制度和稅收制度對收入不平等的影響，也發(fā)現(xiàn)社會保障在調(diào)節(jié)收入分配方面的表現(xiàn)要優(yōu)于稅收[4]。

同樣，對于我國而言，社會保障制度在保障特定社會群體的基本生存方面發(fā)揮著重要的支撐作用，在一定程度上有利于降低社會不公，維護社會和諧與穩(wěn)定。然而值得注意的是，社會保障制度是通過“收”與“支”兩條線對收入分配產(chǎn)生影響。從支出端來看，我國社會救濟、社會福利、社會優(yōu)撫在保障貧困人口的基本生存方面發(fā)揮了一定的積極作用，促進了收入分配的改善，增進了共同富裕；而從收入端來看，我國社會保險(本文簡稱社保)繳費制度設(shè)計上存在某些缺陷，如養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險在繳費基數(shù)上有300%上限與60%下限的規(guī)定，以及社保繳費中個人繳費未能充分考慮繳費人的收入能力等，致使我國社會保障制度對收入分配存在著“逆向”調(diào)節(jié)[5][6]。因此，改進社保繳費籌資方式，在一定程度上有利于增進我國社會保障制度對收入分配的調(diào)節(jié)。

社保資金是使得社會保障制度正常運轉(zhuǎn)且得以延續(xù)的重要保障，社保資金的來源包括財政、企業(yè)和個人。其中，財政資金主要用于社會救濟、社會福利、社會優(yōu)撫等社會保障項目，企業(yè)和個人資金則用于個人養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、生育、工傷等社保項目[1]。本文并不涉及對社會救濟、社會福利、社會優(yōu)撫的討論，因此，不考慮財政資金對收入分配的影響，僅對企業(yè)和個人繳納的社保資金進行研究。社保繳費中企業(yè)繳費和個人繳費對收入分配的影響機制并不相同。但通過對現(xiàn)有文獻進行梳理，發(fā)現(xiàn)研究企業(yè)繳費和個人繳費的文獻的研究焦點完全不同。其中，就企業(yè)社保繳費而言，現(xiàn)有研究僅聚焦于企業(yè)社保繳費對經(jīng)濟效率的影響，如對就業(yè)和創(chuàng)新、全要素生產(chǎn)率、企業(yè)退出市場概率、社保逃費概率、經(jīng)濟增長的影響，尚未有研究分析企業(yè)社保繳費對收入分配的影響[7][8][9][10][11][12]；而就個人社保繳費而言，現(xiàn)有研究雖聚焦于個人社保繳費對收入分配的影響，并一致認為我國現(xiàn)行社保繳費具有累退性，惡化了收入分配，但并沒有給出更好的改進方案。

此外，受生育率下降、人口老齡化加劇的影響，我國養(yǎng)老保障體系的財務(wù)可持續(xù)性也備受關(guān)注。據(jù)統(tǒng)計，我國城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險基金從2014年開始出現(xiàn)缺口，缺口規(guī)模已從2014年的1321億元增至了2017年的4649億元[13]。因此，通過優(yōu)化制度來增加養(yǎng)老保險基金收入，著力形成穩(wěn)定的社?；I資機制已具有必要性。已有研究表明，采用增值稅替代社保繳費不僅可以為社保提供穩(wěn)定的資金來源，還有利于促進經(jīng)濟并改善收入分配。如Bardazzi(1996)采用多行業(yè)動態(tài)經(jīng)濟模型模擬分析了增加能源稅/碳稅、增加現(xiàn)行增值稅、引入企業(yè)增加值稅等3種替代社保繳費的融資辦法對經(jīng)濟的影響，發(fā)現(xiàn)由增加增值稅補償減少的社保繳費，所產(chǎn)生的短期經(jīng)濟效果最好[14]。Wetzler(1979)指出增值稅比工薪稅更具累進性，如果用增值稅取代雇主繳納的工薪稅，會降低增收增值稅對價格水平的影響[15]。Goerke(1999)認為在增值稅上漲不改變消費價格的假定條件下，從工薪稅到增值稅的平衡預算轉(zhuǎn)移有利于促進就業(yè)[16]。汪德華和孟紅(2017)分析德國、日本和法國“社保增值稅”改革經(jīng)驗，指出推進“社保增值稅”改革能夠緩解我國養(yǎng)老保障體系的財務(wù)可持續(xù)難題，降低企業(yè)稅負和刺激就業(yè)，增強產(chǎn)業(yè)國際競爭力，改善收入分配[17]。

雖然已有研究從理論和實證上均支持用增值稅作為社保繳費的籌資來源，然而仍值得一提的是，基于邊際消費傾向遞減規(guī)律，增值稅具有累退性。因此，提高增值稅占比容易引起惡化收入分配的擔憂。如聶海峰和劉怡(2010)曾測算了增值稅在我國城鎮(zhèn)家庭之間的負擔情況，發(fā)現(xiàn)低收入家庭負擔的增值稅占收入比重要高于高收入家庭，因此，提高增值稅占比對低收入家庭的負面影響更大[23]。與此同時，由于我國社保繳費制度設(shè)計上存在的缺陷，社保繳費在一定程度上存在“逆向調(diào)節(jié)”，即社保繳費具有累退性[5][6]。那么用一種累退性的稅收來替代一種累退性的收費對收入分配的影響如何？尚未有研究對此進行較為細致的定性和定量分析，而這一研究成果恰恰在“經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展”和“共同富裕”背景下，對未來更為精準減稅降費和稅費制度優(yōu)化具有極其重要的研究價值。

為此，本文利用中國最新數(shù)據(jù)，定量分析了用增值稅替代社保繳費進行籌資可能對收入分配產(chǎn)生的影響，發(fā)現(xiàn)在保證財政收入不變的情況下，用增值稅替代社保繳費為社保支出籌資，在一定程度上可以起到改善收入分配的效果。與現(xiàn)有研究相比，本文的貢獻之處主要有以下幾點：第一，研究方法上，首次構(gòu)建了一個能夠模擬中國增值稅為社?；I資的投入產(chǎn)出模型，拓展了現(xiàn)有投入產(chǎn)出模型在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用范圍；第二，研究內(nèi)容上，測算了在保證財政收入不變的情況下，增值稅替代社保繳費進行籌資的收入分配效應(yīng)，豐富了現(xiàn)有研究內(nèi)容；第三，國內(nèi)現(xiàn)有研究僅聚焦于企業(yè)社保繳費對經(jīng)濟效率的影響，尚未有研究關(guān)注企業(yè)社保繳費對收入分配的影響，本文研究了用增值稅替代企業(yè)社保繳費對收入分配的影響，豐富了企業(yè)社保繳費的研究內(nèi)容；第四，本文提出了助力我國共同富裕的一種改革路徑，即以增值稅為社保支出籌資，不僅能夠改善收入分配，而且還有助于緩解我國現(xiàn)階段社保資金壓力過大的問題，為后續(xù)稅費制度優(yōu)化提供了有益的政策參考。

二、理論機制分析

社保繳費是社會保障的資金來源，社保包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險。其中，工傷保險和生育保險僅由企業(yè)繳納，剩余三類保險則分別由雇主(企業(yè))和雇員(個人)共同負擔。降低不同繳費主體的社保繳費負擔的傳導機制是不相同的，因此需要分開進行討論。依據(jù)降低哪類負擔主體的社保繳費進行分類，用增值稅替代社保繳費進行籌資存在兩條傳導路徑。具體如下。

(一)降低企業(yè)社保繳費、調(diào)增增值稅對收入分配影響的傳導機制

若降低企業(yè)的社保繳費，產(chǎn)生的資金缺口由增值稅進行彌補，這種方式會通過影響企業(yè)用工成本和商品價格兩方面對收入分配產(chǎn)生影響，具體如圖1所示。

圖1 降低企業(yè)社保繳費、調(diào)增增值稅對收入分配影響示意圖

一方面，調(diào)低企業(yè)社保繳費率會降低企業(yè)生產(chǎn)成本，進而促使商品價格下降，商品價格下降又會通過居民消費間接影響個人實際可支配收入，進而對收入分配產(chǎn)生影響；另一方面，調(diào)增增值稅稅率會提高商品價格，商品價格上升會通過居民消費間接影響個人實際可支配收入，進而對收入分配產(chǎn)生影響。

在保證財政收入不變情況下，降低企業(yè)社保繳費率、調(diào)增增值稅稅率最終是改善了收入分配還是惡化了收入分配，取決于這一調(diào)整過程中，商品價格變化方向和程度以及不同收入群體的消費支出結(jié)構(gòu)。我國近年來社保費率調(diào)整大多是以下調(diào)企業(yè)繳納部分的社保費率為主：如2015—2016年，社保費率下調(diào)3.75%左右，其中，單位繳費部分下降費率占3.25%左右；2018—2019年，單位繳費部分的社保費率再下降3個百分點(從19%降至16%)，降幅為3%[19]。據(jù)人力資源和社會保障部統(tǒng)計，截至2018年4月，社保降費率已累計為企業(yè)降低成本3150億元[20]。

(二)降低個人社保繳費、調(diào)增增值稅對收入分配影響的傳導機制

若降低個人繳納的社保費、產(chǎn)生的資金缺口由增值稅進行彌補，這種方式會通過影響個人實際可支配收入和商品價格兩方面對收入分配產(chǎn)生影響，具體如圖2所示。一方面，調(diào)低個人社保繳費率會提高個人實際可支配收入，進而對收入分配產(chǎn)生影響；另一方面，調(diào)增增值稅稅率會提高商品價格，商品價格上升會通過居民消費間接影響個人實際可支配收入，進而對收入分配產(chǎn)生影響。

圖2 降低個人社保繳費、調(diào)增增值稅對收入分配影響示意圖

在保證財政收入不變情況下，降低個人社保繳費率、調(diào)增增值稅稅率最終是改善了收入分配還是惡化了收入分配，取決于這一調(diào)整過程中，社保費率下調(diào)和商品價格變化對個人實際可支配收入的綜合影響。

綜上，可以推出，無論是降低企業(yè)繳納部分的社保費，還是降低個人繳納部分的社保費，用增值稅替代社保繳費進行籌資對收入分配的影響結(jié)果存在不確定性。為此，依據(jù)我國實際情況，本文基于最新數(shù)據(jù)進一步測算了兩種傳導路徑下用增值稅替代社保繳費進行籌資對收入分配的影響。

三、測算邏輯及模型構(gòu)建

(一)測算邏輯

依據(jù)上文可知，財政收入不變的情況下，用增值稅替代社保繳費進行籌資存在兩條傳導路徑，兩條傳導路徑的共同之處在于均會通過影響商品價格間接影響收入分配。因此，要測算增值稅替代社保繳費進行籌資對收入分配的影響，就需要先測算出這一稅費制度調(diào)整過程中商品價格的變化，然后利用居民收入和消費支出微觀數(shù)據(jù)測算商品價格變化對實際可支配收入的影響，最后再結(jié)合基尼系數(shù)、MT指數(shù)等指標測算出對收入分配的影響。具體測算步驟概述如下：

第一，模擬測算出財政收入不變情況下，社保費率下調(diào)對應(yīng)增值稅稅率上調(diào)的比例。

財政收入不變，用增值稅來彌補社保繳費下調(diào)后的資金缺口，就要求社保繳費調(diào)減額=增值稅收入調(diào)增額，具體約束設(shè)定如下：

(1)

式(1)表示社保繳費調(diào)減額(左側(cè))等于增值稅調(diào)增額(右側(cè))。式中，sct表示實際社保費率，TS表示就業(yè)人員工資總額，VATj表示j行業(yè)的增值稅稅額。依據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》(2021)社保基金收入額和就業(yè)人員工資總額可以計算得出2020年實際社保費率為46.01%。各行業(yè)的增值稅稅額則依據(jù)2020年《中國投入產(chǎn)出表》增加值數(shù)據(jù)和2021年《中國稅務(wù)年鑒》分行業(yè)增值稅稅收收入數(shù)據(jù)計算得出。

本文模擬在平均社保繳費率基礎(chǔ)上降低10%，通過調(diào)增增值稅法定稅率來彌補資金缺口對收入分配的影響。首先，計算出在平均社保繳費率基礎(chǔ)上降低10%會使得社保繳費產(chǎn)生7551.25億元的資金缺口。其次，利用公式(1)測算彌補資金缺口后三檔實際稅率所需的調(diào)增比例，并換算出對應(yīng)法定稅率的調(diào)增比例，具體計算結(jié)果如表1所示。

表1 財政收入不變下，增值稅法定稅率調(diào)增水平

若同比例調(diào)增所有稅率來彌補資金缺口，則需調(diào)增12.73%，即基本稅率調(diào)增1.65個百分點至14.65%、中間稅率調(diào)增1.15個百分點至10.15%、低稅率調(diào)增0.76個百分點至6.76%，方可滿足社保繳費調(diào)減額等于增值稅收入調(diào)增額。若僅調(diào)增某一檔稅率，則基本稅率需調(diào)增3.65個百分點至16.65%，或中間稅率調(diào)增5.85個百分點至14.85%，或低稅率調(diào)增2.19個百分點至8.19%，方可滿足社保繳費調(diào)減額等于增值稅收入調(diào)增額。

第二，將調(diào)減后的社保費率、調(diào)增后的增值稅實際稅率代入式(12)，即后文構(gòu)建的增值稅為社?；I資的投入產(chǎn)出模型，進一步測算上述稅費制度調(diào)整后的商品價格。

第三，由于中國家庭追蹤調(diào)查數(shù)據(jù)只提供了居民家庭八大類消費支出微觀數(shù)據(jù)，而步驟二中得到的卻是各行業(yè)的商品價格，因此，需要將投入產(chǎn)出表中的行業(yè)與八大類消費支出進行對應(yīng)。本文參考聶海峰和劉怡(2010)的研究和國民經(jīng)濟行業(yè)分類(2022)，將投入產(chǎn)出表的行業(yè)與八大類消費支出進行對應(yīng)，換算出商品價格所對應(yīng)的消費支出價格[18]。

第四，在家庭既有可支配收入和既定的消費支出結(jié)構(gòu)下，計算出上述稅費制度調(diào)整對居民家庭增值稅稅負和實際可支配收入的影響。

此步驟，借鑒田志偉和王鈺(2022)的計算方法，本文假定居民消費支出結(jié)構(gòu)不變，利用商品價格變化來模擬增值稅替代社保繳費后居民消費支出的稅負率變化，進而測算居民實際收入水平變化[21]。正如前文所述，依據(jù)降低哪類負擔主體的社保繳費進行分類，增值稅替代社保繳費對收入分配的影響有兩條傳導路徑。相比降低企業(yè)社保繳費通過商品價格對居民實際可支配收入間接產(chǎn)生影響，降低個人社保繳費會直接增加居民實際可支配收入對收入分配產(chǎn)生影響。因此，兩條傳導路徑下，變化后的居民實際收入水平的表達公式可以概寫如下：

(2)

式(2)表示增值稅替代社保繳費后居民實際收入水平Incomem，new等于居民當前實際收入水平Incomem，0加降低個人社保繳費增加的可支配收入ΔIncomem，sc(若降低企業(yè)社保繳費，則ΔIncomem，sc為零)減由社保費率調(diào)減、增值稅稅率調(diào)增引發(fā)的商品價格變化進而引發(fā)的增值稅稅負變化(右側(cè)第三項)。其中，下標m表示居民個人，下標n表示消費類別；ΔP表示由于增值稅替代社保繳費引發(fā)的消費類別價格變動，ΔPn表示第n類消費類別的價格變動，Cm，n表示居民m的第n類消費支出。居民當前實際收入水平和消費支出數(shù)據(jù)來源于2018年中國家庭追蹤調(diào)查。

最后，結(jié)合基尼系數(shù)、MT指數(shù)，可以測算出降低企業(yè)或個人社保繳費后不同增值稅稅率調(diào)增方案下的收入分配效應(yīng)。

(二)模型構(gòu)建

測算稅率或費率變動對商品價格影響最常用的兩種方法為投入產(chǎn)出法和CGE模型。這兩種方法的測算效果異曲同工，得出的結(jié)論相差并不大。本文采用第一種方法[22]。借鑒田志偉和王鈺(2022)投入產(chǎn)出模型構(gòu)建方法，本文在構(gòu)建模型過程中引入了增值稅抵扣機制，進而構(gòu)建了我國增值稅為社保籌資的投入產(chǎn)出模型[21]。

依據(jù)投入產(chǎn)出表設(shè)定可知，總產(chǎn)出等于總投入，總投入又可以拆分為中間投入和要素投入(增加值)，要素投入包括勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊和營業(yè)盈余。其中，勞動者報酬主要由貨幣工資、實物工資和社保構(gòu)成，社保以工資為計征標準，生產(chǎn)稅凈額包括增值稅、消費稅及生產(chǎn)補貼等。因此，要研究用增值稅替代社保繳費為社保支出籌資對收入分配的影響，就需要將增加值拆分為增值稅、工資、社保，以及不含增值稅、工資和社保的增加值，具體構(gòu)建如下：

(3)

我國社保費是以工資為計征標準，用工資總額乘以實際社保費率(企業(yè)和個人繳納的社保費占工資總額的比重)，就可以計算出當期的社保繳費額，具體構(gòu)建如下：

SCTj=sctj×TSalaryj

(4)

式(4)表示社保繳費額SCTj等于實際社保費率sctj乘以工資總額TSalaryj。其中，j行業(yè)實際社保費率依據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》(2021)社?；鹗杖腩~和就業(yè)人員工資總額計算得出，即sctj=社保基金收入額/就業(yè)人員工資總額。本文計算出2020年實際社保費率為46.01%。

我國采用發(fā)票扣稅法計征增值稅。參照田志偉和王鈺(2022)等做法，本文將增值稅抵扣機制引入模型，具體構(gòu)建如下[21]：

VATj=VATout，j-VATin，j

(5)

其中，VATj表示的是j行業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額，下標out表示銷項，下標in表示進項，VATout，j表示j行業(yè)的增值稅銷項稅額，VATin，j表示j行業(yè)的增值稅進項稅額。

由于投入產(chǎn)出表中的數(shù)據(jù)均為含稅數(shù)據(jù)，在計算增值稅的銷項稅額和進項稅額時，需要先換算為不含稅價值，再用不含稅價值乘以增值稅實際稅率，計算出增值稅的銷項稅額和進項稅額，具體如下：

(6)

式(6)表示的是j行業(yè)的增值稅銷項稅額等于j行業(yè)不含稅的銷售額乘以j行業(yè)增值稅實際稅率。其中，j行業(yè)不含稅的銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅實際稅率)，Pj表示j行業(yè)產(chǎn)品含稅價格，Qj表示j行業(yè)產(chǎn)品銷售量，Tj表示j行業(yè)增值稅實際稅率。

增值稅進項稅額具體包括購置生產(chǎn)原材料等中間產(chǎn)品與服務(wù)可以抵扣的進項稅額和購置固定資產(chǎn)可以抵扣的進項稅額兩部分，具體如下：

(7)

由于存在稅收優(yōu)惠、票證不符不予抵扣以及進項稅額轉(zhuǎn)出(2)如企業(yè)購進商品用于員工福利發(fā)放等情形。等情形，實際可抵扣的增值稅進項稅額要小于獲取發(fā)票上的增值稅進項稅額，因此，引入χj將增值稅進項稅額調(diào)整為增值稅實際可抵扣進項稅額，該值取自《中國稅務(wù)年鑒》(2019)中重點稅源分行業(yè)進項稅額和實際抵扣額，即χj=實際抵扣額/進項稅額。式(8)是增值稅實際進項稅額計算的具體形式。

(8)

將式(6)和式(8)代入式(5)便可以得到反映增值稅抵扣機制的增值稅具體表達式，具體如下：

(9)

式(9)表示j行業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅稅額等于增值稅銷項稅額減增值稅實際進項稅額。

再將式(9)代入式(3)，便可得到反映增值稅抵扣機制的中國增值稅為社保籌資的投入產(chǎn)出模型，具體如下：

(10)

將式(10)兩邊同時除以Qj，并將式(4)代入，可得式(11)：

(10)

若將式(11)轉(zhuǎn)換為矩陣形式，并用以計算商品價格，可以得到商品價格的計算公式，即式(12)(3)具體推導過程可向作者索取。。式(12)可以測算出增值稅替代社保繳費后商品價格的變化，并利用商品價格變化去模擬測算對個人實際可支配收入的影響，進而測算增值稅替代社保繳費對收入分配的影響。具體公式如下：

P=[(I-A′)-(I-χA′fddk-χZC1z1-χZC2z2)T]-1(V′+TS+sct×TS)

(12)

其中，A′表示n×n維直接消耗系數(shù)矩陣的轉(zhuǎn)置矩陣，P表示n×1維價格矩陣，V′表示n×1維不含增值稅、工資和社保的增加值，T表示n×n維實際稅率矩陣，χ表示n×n維進項稅額實際抵扣率矩陣，fddk表示n×n維中間產(chǎn)品進項稅額法定抵扣率矩陣，ZC1和ZC2分別表示n×1維單位產(chǎn)出新增動產(chǎn)和n×1維單位產(chǎn)出新增不動產(chǎn)矩陣，z1和z2分別表示1×n維新增動產(chǎn)和1×n維新增不動產(chǎn)購置于i行業(yè)的比例矩陣，TS表示n×1維工資總額矩陣，sct表示n×n維社保費率矩陣。

利用式(12)，可以測算出社保費率下調(diào)和增值稅稅率同時上調(diào)對商品價格的影響，然后再借助中國家庭追蹤調(diào)查數(shù)據(jù)，利用式(2)和基尼系數(shù)、MT指數(shù)測算出對收入分配的影響。

四、測算結(jié)果分析

通過測算，本文發(fā)現(xiàn)我國社保繳費具有顯著的累退性，用增值稅替代社保繳費進行籌資在一定程度上有利于改善收入分配。其中，降低個人社保繳費對收入分配的改善效果要明顯好于降低企業(yè)社保繳費，這是因為降低個人社保繳費可最大程度地降低現(xiàn)階段社?；I資方式所帶來的累退性，進而有利于實現(xiàn)更大的收入分配改善效果。具體測算結(jié)果如下。

(一)我國社保繳費和增值稅均具有顯著的累退性，但個人社保繳費的累退性最強

我國社保繳費具有顯著的累退性，顯著惡化了我國的收入分配，且個人社保繳費對收入分配的惡化程度要高于企業(yè)社保繳費。從表2的測算結(jié)果來看，個人社保繳費使得全國基尼系數(shù)擴大了5.12個百分點，而企業(yè)社保繳費僅使得全國基尼系數(shù)擴大了1.30個百分點，前者惡化收入分配的程度約是后者的3.94倍。(4)因MT指數(shù)數(shù)值較小，本文MT指數(shù)精確至小數(shù)點后八位。

表2 社保繳費的收入分配效應(yīng)

我國增值稅也具有顯著的累退性，顯著惡化了我國的收入分配，但惡化程度介于企業(yè)社保繳費和個人社保繳費之間。從表3的測算結(jié)果來看，我國增值稅使得全國層面基尼系數(shù)擴大1.75個百分點，城鎮(zhèn)層面基尼系數(shù)擴大1.17個百分點，農(nóng)村層面基尼系數(shù)擴大2.57個百分點，收入分配惡化程度略高于企業(yè)社保繳費。

表3 增值稅的收入分配效應(yīng)

那么在保證財政收入不變的情況下，用增值稅替代社保繳費對收入分配影響如何？本文在財政收入不變情況下，進一步測算了在平均社保繳費率基礎(chǔ)上降低10%，通過調(diào)增三檔法定稅率來彌補資金缺口對收入分配的影響。本文發(fā)現(xiàn)，由于三檔稅率適用范圍不同，增值稅替代社保繳費的收入分配效應(yīng)也有所不同。

(二)降低企業(yè)社保繳費、調(diào)增增值稅法定稅率的收入分配效應(yīng)分析

降低企業(yè)社保繳費，并通過同比例調(diào)增所有稅率來彌補資金缺口，會輕微惡化收入分配，如所有稅率上調(diào)12.73%后，全國層面基尼系數(shù)會擴大0.02個百分點，城鎮(zhèn)層面基尼系數(shù)會擴大0.03個百分點，農(nóng)村層面基尼系數(shù)會擴大0.01個百分點，具體如表4所示。

表4 降低企業(yè)社保繳費、同比例調(diào)增增值稅所有稅率為社?；I資的收入分配效應(yīng)

若降低企業(yè)社保繳費，通過基本稅率調(diào)增3.65個百分點(即增至16.65%)來彌補資金缺口，全國層面基尼系數(shù)擴大0.08個百分點，對收入分配的惡化程度是同比例調(diào)增所有稅率的4倍；城鎮(zhèn)層面基尼系數(shù)擴大0.09個百分點，對收入分配的惡化程度是同比例調(diào)增所有稅率的3倍；農(nóng)村層面基尼系數(shù)擴大0.10個百分點，對收入分配的惡化程度是同比例調(diào)增所有稅率的10倍。具體如表5所示。但通過中間稅率調(diào)增5.85個百分點(即增至14.85%)或通過低稅率調(diào)增2.19個百分點(即增至8.19%)來彌補資金缺口，卻可以輕微改善收入分配：中間稅率調(diào)增至14.85%后，全國層面基尼系數(shù)可縮小0.03個百分點，城鎮(zhèn)層面基尼系數(shù)可縮小0.01個百分點，農(nóng)村層面基尼系數(shù)可縮小0.07個百分點；低稅率調(diào)增至8.19%后，全國層面基尼系數(shù)可縮小0.05個百分點，城鎮(zhèn)層面基尼系數(shù)可縮小0.04個百分點，農(nóng)村層面基尼系數(shù)可縮小0.06個百分點。

表5 降低企業(yè)社保繳費、分別調(diào)增增值稅三檔稅率為社?；I資的收入分配效應(yīng)

上述測算結(jié)果差異的原因在于三檔稅率適用的范圍和對象存在差異。其中，基本稅率適用范圍最廣，主要適用于工業(yè)制造業(yè)，基本覆蓋了人們?nèi)粘Ｉ畹拇蠖鄶?shù)產(chǎn)品。因此，調(diào)增基本稅率會大大提升居民的生活成本，而社保費率下調(diào)卻是針對所有行業(yè)的普調(diào)，致使從生產(chǎn)成本傳導的工業(yè)制造業(yè)產(chǎn)品價格下降會小于增值稅稅率上調(diào)造成的工業(yè)制造業(yè)產(chǎn)品價格上升，進而惡化收入分配。然而，對于中間稅率和低稅率而言，在增值稅抵扣機制影響下，該兩檔稅率上調(diào)會使得工業(yè)制造業(yè)進項稅額增大，有利于降低工業(yè)制造業(yè)產(chǎn)品價格和居民生活成本，改善收入分配。

(三)降低個人社保繳費、調(diào)增增值稅法定稅率的收入分配效應(yīng)分析

降低個人社保繳費，并通過同比例調(diào)增所有稅率來彌補資金缺口，會顯著改善收入分配：所有稅率上調(diào)12.73%后，全國層面基尼系數(shù)可縮小0.36個百分點，城鎮(zhèn)層面基尼系數(shù)可縮小0.27個百分點，農(nóng)村層面基尼系數(shù)可縮小0.39個百分點，具體如表6所示。

表6 降低個人社保繳費、同比例調(diào)增增值稅所有稅率為社?；I資的收入分配效應(yīng)

若通過分別調(diào)增三檔稅率來彌補社保資金缺口，雖然都可以改善收入分配，但改善效果卻略有差異。其中，中間稅率和低稅率調(diào)增的收入分配改善效果比同比例調(diào)增所有稅率的收入分配改善效果更好，但基本稅率調(diào)增的收入分配效果卻不如同比例調(diào)增所有稅率的收入分配效果，具體如表7所示。

表7 降低個人社保繳費、分別調(diào)增增值稅三檔稅率為社保籌資的收入分配效應(yīng)

對比降低企業(yè)社保繳費的收入分配效果來看，可以發(fā)現(xiàn)降低個人社保繳費對收入分配的改善效果更好且更為顯著。原因在于與降低企業(yè)社保繳費不同，降低個人社保繳費可直接增加個人的實際可支配收入，并從繳費源頭上降低社保繳費的累退性。因此，降低個人社保繳費、調(diào)增增值稅稅率對收入分配的改善效果要好于降低企業(yè)社保繳費、調(diào)增增值稅稅率。這也間接證明我國社?；I資方式等制度設(shè)計上的缺陷是惡化我國收入分配的重要原因。

綜上，用增值稅替代社保繳費為社保支出籌資在一定程度上有利于改善收入分配。

五、研究結(jié)論和政策建議

本文構(gòu)建了中國增值稅為社保籌資的投入產(chǎn)出模型，模擬測算了財政收入不變情況下，在平均社保繳費率基礎(chǔ)上降低10%，通過提高增值稅法定稅率方式來彌補資金缺口對收入分配的影響。研究發(fā)現(xiàn)，在保證財政收入不變的情況下，用增值稅替代社保繳費進行籌資，可以在一定程度上起到改善收入分配的效果。主要結(jié)論如下：

第一，我國增值稅和社保繳費均呈現(xiàn)出顯著的累退性，會惡化我國的收入分配，但增值稅對收入分配的惡化程度介于企業(yè)社保繳費和個人社保繳費之間，略高于企業(yè)社保繳費。因此，用增值稅替代社保繳費進行籌資對收入分配的影響與替代哪一類繳費主體的社保繳費有關(guān)。如果用增值稅替代企業(yè)社保繳費，并分別調(diào)增9%的中間稅率或6%的低稅率，可以改善收入分配；而調(diào)增13%的標準稅率或者同比例調(diào)增三檔法定稅率，則會惡化收入分配。如果用增值稅替代個人社保繳費，同比例調(diào)增三檔法定稅率或分別調(diào)增三檔法定稅率，均有利于改善收入分配。

第二，降低個人社保繳費比降低企業(yè)社保繳費更有利于改善收入分配。我國現(xiàn)行個人社保繳費制度設(shè)計上存在某些缺陷，如部分項目在繳費基數(shù)上設(shè)有上下限區(qū)間、在征繳社保費時未充分考慮繳費人的收入能力等，致使我國社會保障制度從繳費源頭上存在嚴重的“逆向”調(diào)節(jié)作用。其中，個人社保繳費對收入分配的惡化程度約為企業(yè)社保繳費的3.94倍。因此，降低個人社保繳費可最大程度地降低現(xiàn)階段社?；I資方式所帶來的累退性，更有利于實現(xiàn)較大的收入分配改善。

第三，調(diào)整增值稅時，調(diào)增中間稅率或調(diào)增低稅率為社保支出籌資比調(diào)增基本稅率更有利于改善收入分配。增值稅三檔稅率的適用范圍和適用對象不同，致使調(diào)增不同檔次稅率來彌補資金缺口對收入分配影響存在差異。相比同比例調(diào)增所有稅率或調(diào)增中間稅率和低稅率等方式，通過調(diào)增增值稅基本稅率來彌補資金缺口的籌資方式最差。原因在于基本稅率的適用對象為工業(yè)制造業(yè)，基本覆蓋了人們?nèi)粘Ｉ畹拇蠖鄶?shù)產(chǎn)品，調(diào)增基本稅率會大大提升居民的生活成本，不利于改善收入分配，而調(diào)增中間稅率或低稅率卻可以增大工業(yè)制造業(yè)的進項稅額，有利于降低居民生活成本、改善收入分配。

基于上述結(jié)論，本文提出以下政策建議：

第一，建議采用增值稅替代個人社保繳費為社保支出籌資，以增進收入分配公平，助力共同富裕。從我國社保繳費與增值稅的累退性來看，我國個人社保繳費具有顯著的累退性，對收入分配的惡化程度遠超增值稅和企業(yè)社保繳費。因此，降低個人社保繳費率，通過增收增值稅來彌補資金缺口，可以從社保繳費源頭上降低個人社保繳費對收入分配的不利影響，有利于改善收入分配，增進收入分配公平。因此，若未來通過增收增值稅為社保支出籌資，建議考慮適當降低個人社保繳費率，采用增值稅替代個人社保繳費為社保支出籌資，以最大程度增進收入分配公平，助力共同富裕。

第二，建議優(yōu)先通過調(diào)增增值稅中間稅率和低稅率為社保支出籌資，以降低增值稅稅率上調(diào)對收入分配的不利影響?；谶呺H消費遞減規(guī)律，增值稅稅率上調(diào)會惡化收入分配。我國有三檔增值稅稅率，三檔稅率的適用范圍不同，分別調(diào)增三檔稅率對收入分配的影響也有所不同。從測算結(jié)果來看，通過調(diào)增基本稅率為社保支出籌資的效果不如調(diào)增中間稅率和調(diào)增低稅率。相比調(diào)增中間稅率或低稅率，調(diào)增基本稅率會提升居民的基本生活成本，較大程度地惡化收入分配。因此，建議優(yōu)先通過調(diào)增中間稅率和低稅率為社保支出籌資，以降低增值稅稅率上調(diào)對收入分配的不利影響，助力共同富裕。