數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量體系構(gòu)建研究

何越

摘要：在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展之大背景下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量問題成為廣泛討論的熱點(diǎn)和亟待解決的難題。作為一項(xiàng)新型、復(fù)雜且無物理界限的資產(chǎn)類型，數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值變現(xiàn)必須結(jié)合應(yīng)用場(chǎng)景、區(qū)分決策場(chǎng)景和交易場(chǎng)景構(gòu)建定價(jià)機(jī)制。數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量方法選擇上，應(yīng)區(qū)分銷售用和生產(chǎn)用數(shù)據(jù)資產(chǎn)，按照取得時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量則可采用“歷史成本+公允價(jià)值+現(xiàn)值”的復(fù)合型計(jì)量模式。銷售用數(shù)據(jù)資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；生產(chǎn)用數(shù)據(jù)資產(chǎn)采用現(xiàn)值的計(jì)量方法；而對(duì)于無法采用公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量的其他數(shù)據(jù)資產(chǎn)，則采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量?；跀?shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值難以構(gòu)建量化標(biāo)準(zhǔn)、公允價(jià)值計(jì)量受到數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)發(fā)展之限制、以歷史成本計(jì)量無法準(zhǔn)確反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值等現(xiàn)實(shí)困難，應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)數(shù)據(jù)資源市場(chǎng)發(fā)育和數(shù)字化定價(jià)，提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估與價(jià)值量化的可行性，重視數(shù)字化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，優(yōu)化計(jì)量方式。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì)；數(shù)據(jù)資產(chǎn)；數(shù)據(jù)資源；定價(jià)；計(jì)量

中圖分類號(hào)：F2? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1004-3160（2023）05-0116-09

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展離不開數(shù)字化治理體系的構(gòu)建，其中數(shù)據(jù)資源的界定、價(jià)值計(jì)量及核算管理更是重中之重。目前貴陽大數(shù)據(jù)交易所完成個(gè)人數(shù)據(jù)合規(guī)流程場(chǎng)內(nèi)交易、深圳數(shù)據(jù)交易所開發(fā)出面向數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)主體的無抵押數(shù)據(jù)資產(chǎn)增信產(chǎn)品、上海數(shù)據(jù)交易所構(gòu)建“數(shù)商”新業(yè)態(tài)，這為數(shù)據(jù)資產(chǎn)化提供了平臺(tái)基礎(chǔ)。2022年12月，為加強(qiáng)企業(yè)數(shù)據(jù)資源管理、規(guī)范相關(guān)會(huì)計(jì)披露，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》，針對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)適用范圍、分類、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、收入確認(rèn)及披露等會(huì)計(jì)處理方法對(duì)外征求意見，為數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)研究提供了指引和方向。數(shù)據(jù)資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)，要對(duì)其進(jìn)行有效核算和管理，必須先解決其計(jì)量問題。

現(xiàn)有相關(guān)研究成果為數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量方面提供了諸多理論指導(dǎo)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)邊界方面，朱揚(yáng)勇等認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)包括能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的所有數(shù)據(jù)集合[1]；李雅雄等基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義，分析了數(shù)據(jù)資產(chǎn)區(qū)別于其他傳統(tǒng)資產(chǎn)的特點(diǎn)，認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)是經(jīng)企業(yè)加工后的能獲利、可計(jì)量的數(shù)字化資源[2]。數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)方面，蔡莉等基于具體的業(yè)務(wù)場(chǎng)景，參考傳統(tǒng)信息商品中的定價(jià)策略，綜合設(shè)計(jì)平衡買方效用和賣方收益的數(shù)據(jù)估值模型，為“收益法”定價(jià)提供了具體的理論基礎(chǔ)[3]；吳超構(gòu)建了移動(dòng)隱私保護(hù)模型（PBD模型），將數(shù)據(jù)顯示為一種支付手段，實(shí)現(xiàn)合理定價(jià)[4]；黃倩倩等借鑒證券市場(chǎng)的價(jià)格生成機(jī)制，探索構(gòu)建“報(bào)價(jià)—估計(jì)—議價(jià)”相結(jié)合的數(shù)據(jù)交易價(jià)格動(dòng)態(tài)生成路徑[5]；歐陽日輝和龔偉沿著“價(jià)值形成—價(jià)格發(fā)現(xiàn)—競(jìng)價(jià)成交”的演進(jìn)路徑，構(gòu)建了“形成—發(fā)現(xiàn)—競(jìng)價(jià)”三位一體的數(shù)據(jù)要素定價(jià)機(jī)制[6]。數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量模式選擇方面，陸旭冉[7]、符文娟等[8]均認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)選擇歷史成本的計(jì)量方式；唐莉[9]、鄒照菊[10]建議采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來評(píng)估數(shù)據(jù)資產(chǎn)；張俊瑞等[11]提出交易類數(shù)據(jù)資產(chǎn)可采用公允價(jià)值的計(jì)量方式；李雅雄和倪杉[2]認(rèn)為對(duì)直接加工的數(shù)據(jù)資產(chǎn)采用歷史成本法，外購數(shù)據(jù)資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量；李秉祥等[12]認(rèn)為銷售用數(shù)據(jù)資產(chǎn)適用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，自用數(shù)據(jù)資產(chǎn)適用公允價(jià)值的計(jì)量方法；羅斌元等[13]基于區(qū)塊鏈技術(shù)，針對(duì)公有鏈私有鏈分別采用可變現(xiàn)凈值和歷史成本進(jìn)行計(jì)量。

綜上所述，現(xiàn)有研究成果為數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量后續(xù)研究提供了理論基礎(chǔ)，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域已形成初步理論框架，但在計(jì)量方法和屬性選擇上尚未形成統(tǒng)一論斷，多聚焦于收益法、市場(chǎng)法和成本法等計(jì)量模型和應(yīng)用場(chǎng)景設(shè)計(jì)，并區(qū)別外購和自創(chuàng)采取不同的核算方式，依賴于“有序市場(chǎng)”與現(xiàn)有計(jì)量技術(shù)。而目前數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)規(guī)模和活躍度以及交易標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范都遠(yuǎn)未達(dá)到“有序市場(chǎng)”的要求，計(jì)量技術(shù)也存在主觀性大、可靠度不高的問題，需要進(jìn)一步探討。筆者基于現(xiàn)實(shí)環(huán)境，構(gòu)建數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量體系，著力剖析其現(xiàn)實(shí)困境并提出改進(jìn)策略，以期服務(wù)于我國數(shù)據(jù)治理體系建設(shè)。

一、企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的形成機(jī)制

價(jià)值是決定價(jià)格的基礎(chǔ)，價(jià)格是價(jià)值的表現(xiàn)形式，兩者并不能直接等同。在完全競(jìng)爭(zhēng)條件下，商品價(jià)格主要取決于使用價(jià)值和供求關(guān)系；而在不完全競(jìng)爭(zhēng)的條件下（如壟斷情況存在），價(jià)值與價(jià)格的關(guān)系就會(huì)出現(xiàn)背離。數(shù)據(jù)資產(chǎn)沒有物理界限，具有零邊際成本的特征。尹傳儒等指出，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易并不一定要以讓渡數(shù)據(jù)所有權(quán)或使用權(quán)為前提，數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以多次交易并且交易行為不會(huì)造成價(jià)值減損[14]。通常，數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易價(jià)格以數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，但其價(jià)值遠(yuǎn)超于交易價(jià)格。因而在一定程度上，我們可以將數(shù)據(jù)資產(chǎn)之價(jià)格看作數(shù)據(jù)資產(chǎn)在單次交易中的價(jià)值體現(xiàn)。

根據(jù)國際TOGAF企業(yè)架構(gòu)理論（由國際標(biāo)準(zhǔn)權(quán)威組織The Open Group于1995年應(yīng)客戶要求定制的企業(yè)架構(gòu)理論，幫助組織進(jìn)行有效的企業(yè)架構(gòu)規(guī)劃和管理。中文名為“開放組體系結(jié)構(gòu)框架”），數(shù)據(jù)是業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生過程中各類信息的數(shù)字化沉淀，因此數(shù)據(jù)源自業(yè)務(wù)。一是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的深層次管理需溯源業(yè)務(wù)本身。數(shù)據(jù)本質(zhì)是各類業(yè)務(wù)活動(dòng)的衍生品，其管理離不開業(yè)務(wù)。二是數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點(diǎn)需以業(yè)務(wù)活動(dòng)為準(zhǔn)繩，還原到具體業(yè)務(wù)活動(dòng)中，而非簡(jiǎn)單地從報(bào)表中總結(jié)。三是數(shù)據(jù)資產(chǎn)衍變也離不開業(yè)務(wù)活動(dòng)，需要清晰的業(yè)務(wù)規(guī)則，梳理基于業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)資源。故數(shù)據(jù)價(jià)值的形成與其反映的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)及利益關(guān)系息息相關(guān)，需要通過數(shù)據(jù)加工，將數(shù)據(jù)背后隱藏的資源價(jià)值轉(zhuǎn)移至數(shù)據(jù)產(chǎn)品，才能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的資產(chǎn)化。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值主要來源于數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)質(zhì)量，從原始數(shù)據(jù)到加工分析后形成的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，形成一條完整的數(shù)據(jù)價(jià)值鏈，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源要素化到商品化、資產(chǎn)化的價(jià)值增值過程。

（一）數(shù)據(jù)商品化實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源交換價(jià)值

數(shù)據(jù)商品化是數(shù)據(jù)處理技術(shù)和勞動(dòng)相結(jié)合的過程，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代不同層次的決策主體皆尋求高效、簡(jiǎn)捷的信息，以獲得決策、管理方面的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這為數(shù)據(jù)商品化奠定了市場(chǎng)基礎(chǔ)。作為土地、勞動(dòng)力、資本與技術(shù)之外的“第五大生產(chǎn)要素”，數(shù)據(jù)產(chǎn)品自帶商品屬性，能作為獨(dú)立產(chǎn)品在數(shù)據(jù)交易平臺(tái)上通過市場(chǎng)交換形成價(jià)值；或者數(shù)據(jù)要素本身并不獨(dú)立產(chǎn)生價(jià)值，而是作為良性催化劑，與資本、土地、技術(shù)、勞動(dòng)等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素深度融合，借助算法、模型等新技術(shù)手段，將數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)問題相連接，通過助力決策實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。

（二）數(shù)據(jù)產(chǎn)品資產(chǎn)化形成數(shù)據(jù)資源的產(chǎn)權(quán)屬性

資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)屬性是反映其產(chǎn)權(quán)關(guān)系和財(cái)產(chǎn)權(quán)利的基礎(chǔ)，是數(shù)據(jù)產(chǎn)品定價(jià)、計(jì)量和有序交易的前提，更是實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)有效治理的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。缺乏產(chǎn)權(quán)屬性的數(shù)據(jù)，具有公共產(chǎn)品性質(zhì)，非排他和非獨(dú)立，人人均可獲取并使用，則不具備交易性，定價(jià)和計(jì)量就無從談起。因此，“數(shù)據(jù)屬于誰”對(duì)于數(shù)據(jù)價(jià)值的形成至關(guān)重要。作為一項(xiàng)虛擬資源，數(shù)據(jù)主體與數(shù)據(jù)控制者相分離的特性導(dǎo)致數(shù)據(jù)權(quán)利極具復(fù)雜性。數(shù)據(jù)的產(chǎn)權(quán)屬性被極度分化，數(shù)據(jù)的生產(chǎn)、收集、利用、儲(chǔ)存、管理等權(quán)利均可屬于不同的產(chǎn)權(quán)主體，且其極易被二次生產(chǎn)，源數(shù)據(jù)與衍生數(shù)據(jù)之間的權(quán)利邊界也難以分辨。故需要通過建立健全相關(guān)制度，將數(shù)據(jù)資源歸屬于誰、如何確認(rèn)等問題形成統(tǒng)一的操作指南、行為規(guī)范和法律規(guī)則。只有在明確數(shù)據(jù)權(quán)屬的前提下，才能對(duì)其在生產(chǎn)、分配、交易和消費(fèi)等環(huán)節(jié)進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值變現(xiàn)必須結(jié)合應(yīng)用場(chǎng)景

數(shù)據(jù)資產(chǎn)在應(yīng)用和交易中實(shí)現(xiàn)價(jià)值，價(jià)值大小取決于數(shù)據(jù)需求方的業(yè)務(wù)需要，而業(yè)務(wù)需要與應(yīng)用場(chǎng)景密切相關(guān)，不同應(yīng)用場(chǎng)景中影響價(jià)值的因素不同，數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值也存在差異。目前數(shù)據(jù)價(jià)值實(shí)現(xiàn)領(lǐng)域主要涉及資本市場(chǎng)、房地產(chǎn)、地理測(cè)繪、政府?dāng)?shù)據(jù)開發(fā)、社交網(wǎng)絡(luò)、物聯(lián)網(wǎng)等行業(yè)和領(lǐng)域[3]。其中資本市場(chǎng)中的上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、債券數(shù)據(jù)、基金數(shù)據(jù)等是企業(yè)投融資管理的決策基礎(chǔ)，其定價(jià)主要基于數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的預(yù)測(cè)價(jià)格；房地產(chǎn)數(shù)據(jù)主要包括房地產(chǎn)市場(chǎng)評(píng)估報(bào)告、歷史交易價(jià)格、房屋戶型等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這也是房地產(chǎn)市場(chǎng)交易決策的基礎(chǔ)，其數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)主要取決于其對(duì)業(yè)務(wù)決策的價(jià)值貢獻(xiàn)度；地理測(cè)繪數(shù)據(jù)包括采用各種地理測(cè)量設(shè)備完成的大地、海洋、地下、水下測(cè)量數(shù)據(jù)集、攝影及地圖等，這些數(shù)據(jù)具有可共享性，一人購買可多人消費(fèi)，其定價(jià)需要考慮數(shù)據(jù)獲取難度、保密程度等；政府?dāng)?shù)據(jù)開發(fā)包括政府官方網(wǎng)站公開公示的各類信息，其定價(jià)主要考慮數(shù)據(jù)采集開發(fā)的成本；社交網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)涉及各類交易性平臺(tái)獲取的精確用戶畫像，這類數(shù)據(jù)的交易與公開是否合法目前尚存在爭(zhēng)議；物聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)是基于新型信息技術(shù)在供應(yīng)鏈領(lǐng)域的應(yīng)用，所能收集的關(guān)于市場(chǎng)交易與服務(wù)的海量數(shù)據(jù)源，屬于第一手市場(chǎng)交易數(shù)據(jù)，其數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)與管理會(huì)受到使用價(jià)值與供求關(guān)系的影響。基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式，可以將其應(yīng)用場(chǎng)景分為決策場(chǎng)景和交易場(chǎng)景。

1．決策場(chǎng)景下數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值

作為戰(zhàn)略資產(chǎn)存在的數(shù)據(jù)資源，其價(jià)值主要通過對(duì)未來經(jīng)營管理決策的正向影響實(shí)現(xiàn)，或者在并購、申請(qǐng)破產(chǎn)過程中通過專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。現(xiàn)有計(jì)量條件下可以參考無形資產(chǎn)成本法、收益法、市場(chǎng)法等估值定價(jià)方法。李永紅等分析了市場(chǎng)法、成本法、收益法等的適用條件，指出市場(chǎng)法能夠兼顧成本與收益，在有一個(gè)可適用的同類市場(chǎng)的前提下，可以通過數(shù)據(jù)數(shù)量與質(zhì)量、數(shù)據(jù)分析能力等因素進(jìn)行修正，評(píng)估企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值[15]。在計(jì)量單位不統(tǒng)一，生產(chǎn)成本、生產(chǎn)方式等復(fù)雜性因素綜合影響下，成本法、市場(chǎng)價(jià)格法、收益法可以進(jìn)一步落實(shí)為數(shù)據(jù)產(chǎn)品價(jià)格、數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)格和數(shù)據(jù)服務(wù)價(jià)格。不同估值方法難以形成可比的資產(chǎn)信息，隨著共享理念的深入，數(shù)據(jù)共享成為產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈生態(tài)圈內(nèi)部競(jìng)合的基礎(chǔ)，主要針對(duì)數(shù)據(jù)的限制性使用權(quán)進(jìn)行共享，每個(gè)共享主體基于自身的應(yīng)用場(chǎng)景評(píng)估共享數(shù)據(jù)所能帶來的價(jià)值增值進(jìn)行定價(jià)。故決策場(chǎng)景下最重要的是構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系，推動(dòng)數(shù)據(jù)使用者和交易方之間達(dá)成“價(jià)值”共識(shí)。在估值體系構(gòu)建過程中，一方面，需要考察影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的“共性”因素，建立全領(lǐng)域通用的估值模型，比如成本、風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量等；另一方面，在通用估值模型的基礎(chǔ)上，需要體現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在不同行業(yè)和特定領(lǐng)域的“個(gè)性”場(chǎng)景價(jià)值，金融、電商、制造、服務(wù)等行業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用體量、方式和場(chǎng)景完全不同，需要建立特定的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估體系。

2．交易場(chǎng)景下的數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)

交易場(chǎng)景下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值多由市場(chǎng)供求關(guān)系決定，完全遵循市場(chǎng)規(guī)律，受到市場(chǎng)供需結(jié)構(gòu)、成本和信息技術(shù)發(fā)展水平的影響。其中，成本是交易價(jià)格的下限，市場(chǎng)供需與交易模式、應(yīng)用場(chǎng)景密切相關(guān)，而信息技術(shù)則較大程度影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)量和流通性。在數(shù)據(jù)交易價(jià)格形成過程中，數(shù)據(jù)交易中介是供需場(chǎng)景匹配的核心橋梁，基于數(shù)據(jù)場(chǎng)景，在數(shù)據(jù)買家和供應(yīng)商之間搭建博弈平臺(tái)，通過集中間接交易或定向交易，采用競(jìng)價(jià)、拍賣、自由定價(jià)、“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”交易等方式，調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)產(chǎn)品價(jià)格。第一，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的類型決定其應(yīng)用場(chǎng)景和市場(chǎng)定價(jià)方法。數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)反映的業(yè)務(wù)類型、應(yīng)用場(chǎng)景和決策支撐能力不同，定價(jià)方式也存在差異，如行業(yè)研究報(bào)告等多采用訂閱或固定定價(jià)、定制化數(shù)據(jù)服務(wù)多采用查詢定價(jià)。第二，數(shù)據(jù)賣方會(huì)基于買方需求、購買能力和風(fēng)險(xiǎn)偏好，制定價(jià)格策略，而買方則會(huì)考慮數(shù)據(jù)產(chǎn)品類型、市場(chǎng)供給度、信息對(duì)稱性等，與賣方進(jìn)行博弈。此過程中數(shù)據(jù)交易中介起著重要平臺(tái)作用，是數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)與交易實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。目前大部分?jǐn)?shù)據(jù)交易所都競(jìng)相使用新一代智能數(shù)據(jù)交易系統(tǒng)，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易進(jìn)行全時(shí)掛牌、全域交易、全程可溯，全面促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場(chǎng)的價(jià)格形成和交易達(dá)成。

二、企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量體系構(gòu)建

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方法

關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，目前主要有如下觀點(diǎn)。第一，按歷史成本計(jì)量。持此類觀點(diǎn)的學(xué)者普遍認(rèn)為，基于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的獨(dú)特性，難以找到相同或類似資產(chǎn)的公允價(jià)值，故歷史成本計(jì)量成為一種可靠的方式。第二，按現(xiàn)值計(jì)量。這一觀點(diǎn)認(rèn)為采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來評(píng)估數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可更好地反映大數(shù)據(jù)“未來經(jīng)濟(jì)利益”的資產(chǎn)特征。第三，按公允價(jià)值計(jì)量。主要出于對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值起伏較大的考慮，認(rèn)為難以準(zhǔn)確估計(jì)未來的現(xiàn)金流，在數(shù)據(jù)交易平臺(tái)日趨完善的前提下，交易類數(shù)據(jù)資產(chǎn)可采用公允價(jià)值的計(jì)量方式。第四，按“歷史成本+公允價(jià)值”復(fù)合計(jì)量模式。認(rèn)為初始計(jì)量階段由外購和自產(chǎn)的具有規(guī)范公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，不滿足條件的則應(yīng)采用歷史成本計(jì)量；后續(xù)計(jì)量可參考無形資產(chǎn)的核算方法，根據(jù)使用壽命的不同對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)具體問題具體處理。

在數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量方式的選擇上，需要考慮如下影響因素：（1）市場(chǎng)化程度。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場(chǎng)化程度不高，則選擇公允價(jià)值的計(jì)量屬性會(huì)受到一定制約；數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場(chǎng)化程度高，實(shí)時(shí)可獲取同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，則可采用公允價(jià)值的計(jì)量方法。（2）合理的價(jià)值評(píng)估體系。在不能及時(shí)獲取公開市場(chǎng)價(jià)格的情形下，應(yīng)考察數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否擁有穩(wěn)定、可計(jì)量的現(xiàn)金流，能否構(gòu)建現(xiàn)值模型進(jìn)行計(jì)量。基于此，現(xiàn)有研究成果主要有如下幾種觀點(diǎn)：一是認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值波動(dòng)性大，且隨著我國各大數(shù)據(jù)交易平臺(tái)的構(gòu)建，數(shù)據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值的技術(shù)問題將得到有效解決，故應(yīng)采用公允價(jià)值的計(jì)量方式。二是認(rèn)為目前企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)多屬自產(chǎn)加工且自用的類型，其價(jià)值主要體現(xiàn)在其未來經(jīng)濟(jì)收益，故應(yīng)采用收益現(xiàn)值法對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。三是認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易市場(chǎng)發(fā)育不全，且價(jià)值與商業(yè)模式、應(yīng)用場(chǎng)景相關(guān)性大，相同的數(shù)據(jù)資產(chǎn)在不同的商業(yè)模式、應(yīng)用場(chǎng)景下創(chuàng)造的價(jià)值不同，其現(xiàn)值會(huì)有很大差異，故公允價(jià)值和現(xiàn)值等計(jì)量屬性不適合數(shù)據(jù)資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)按歷史成本計(jì)量。四是認(rèn)為應(yīng)根據(jù)不同情況采用“歷史成本+公允價(jià)值”或“歷史成本+現(xiàn)值”的復(fù)合型計(jì)量模式。

筆者贊同“歷史成本+公允價(jià)值+現(xiàn)值”的復(fù)合型計(jì)量模式。具體而言，第一，數(shù)據(jù)資產(chǎn)初始計(jì)量中，對(duì)于“自產(chǎn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)”應(yīng)基于資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的所有成本作為入賬價(jià)值，具體參照數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程，包括數(shù)據(jù)感知、采集和獲取成本、數(shù)據(jù)標(biāo)識(shí)與質(zhì)量控制成本、數(shù)據(jù)挖掘與知識(shí)發(fā)現(xiàn)成本、數(shù)據(jù)展現(xiàn)與利用成本等；對(duì)于“外購數(shù)據(jù)資產(chǎn)”，應(yīng)按照購買價(jià)稅、加工成本以及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的其他支出等作為外購數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。第二，數(shù)據(jù)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中，“銷售用數(shù)據(jù)資產(chǎn)”應(yīng)基于數(shù)據(jù)交易平臺(tái)的公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)，采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；“生產(chǎn)用數(shù)據(jù)資產(chǎn)”（包括通過挖掘、分析整理已有信息而獲得的數(shù)據(jù)）應(yīng)采用現(xiàn)值的計(jì)量方法?；诳煽康淖C據(jù)材料，對(duì)用于生產(chǎn)經(jīng)營管理決策的數(shù)據(jù)資產(chǎn)所帶來的未來現(xiàn)金流進(jìn)行合理測(cè)算，設(shè)計(jì)現(xiàn)值計(jì)量模式。而對(duì)于無法采用公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量的其他數(shù)據(jù)資產(chǎn)，則需基于獲取成本，采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。

基于以上對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法的選擇，區(qū)分初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行全生命周期的賬務(wù)處理?？颇吭O(shè)置上，“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”應(yīng)設(shè)置“銷售用數(shù)據(jù)資產(chǎn)”與“生產(chǎn)用數(shù)據(jù)資產(chǎn)”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，并基于取得方式設(shè)置“外購數(shù)據(jù)資產(chǎn)”與“自產(chǎn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)”兩個(gè)三級(jí)明細(xì)科目。

（二）初始計(jì)量屬性的選擇

對(duì)于購買方式取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可區(qū)分購買后直接使用和購買后需加工兩種情況進(jìn)行反映：一是購入數(shù)據(jù)資產(chǎn)后直接使用。目前，我國已建成一批大數(shù)據(jù)交易中心，政府類的如貴陽大數(shù)據(jù)交易所、上海數(shù)據(jù)交易所、深圳數(shù)據(jù)交易所、哈爾濱交易中心、華東江蘇大數(shù)據(jù)交易平臺(tái)等；平臺(tái)類的有京東萬象、天眼查、企查查、百度智能云市場(chǎng)等；均為數(shù)據(jù)交易提供服務(wù)。在公開交易市場(chǎng)中購買所獲得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)更容易獲得公開報(bào)價(jià)，故該類數(shù)據(jù)資產(chǎn)可采取公允價(jià)值計(jì)量方法來進(jìn)行初始計(jì)量。具體的會(huì)計(jì)處理方法為：按照購買價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，借記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)—銷售（生產(chǎn)）用數(shù)據(jù)資產(chǎn)（外購數(shù)據(jù)資產(chǎn)）”和“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“銀行存款”等科目。二是購入數(shù)據(jù)資產(chǎn)后需進(jìn)行再加工。部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)通過大數(shù)據(jù)交易平臺(tái)進(jìn)行購買后可直接使用，但也有部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)就如半成品一樣，需再加工或處理后才能投入使用。這類需要加工的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計(jì)量大體可分為兩步，一是按購入數(shù)據(jù)資產(chǎn)所支付的價(jià)款及稅費(fèi)計(jì)入成本，二是購入數(shù)據(jù)資產(chǎn)后企業(yè)進(jìn)行再加工所產(chǎn)生的支出可參考賣方（生產(chǎn)方）對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行入賬。具體的會(huì)計(jì)處理方法為：增設(shè)“數(shù)據(jù)處理成本”科目，反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的購買、加工成本。購入時(shí)按照購買價(jià)格和相關(guān)稅費(fèi)，借記“數(shù)據(jù)處理成本”和“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“銀行存款”等科目；加工過程中發(fā)生的人力、物力、財(cái)力投入，借記“數(shù)據(jù)處理成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目；等數(shù)據(jù)資產(chǎn)加工完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，則借記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)—銷售（生產(chǎn)）用數(shù)據(jù)資產(chǎn)（外購數(shù)據(jù)資產(chǎn)）”，貸記“數(shù)據(jù)處理成本”。

對(duì)于自產(chǎn)加工取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應(yīng)按照取得時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量。鑒于大數(shù)據(jù)的挖掘、清洗、提純、篩選過程復(fù)雜且繁瑣，需要對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)形成的全過程進(jìn)行成本核算，具體包括原始數(shù)據(jù)的開發(fā)和生成過程中的中間投入、固定資產(chǎn)消耗（包括傳統(tǒng)固定資產(chǎn)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)類固定資產(chǎn)如計(jì)算機(jī)軟件費(fèi)用）、人力成本等。具體的會(huì)計(jì)處理方法為：通過“數(shù)據(jù)處理成本”科目反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)加工過程的人力、物力和財(cái)力投入。發(fā)生數(shù)據(jù)采集、加工、處理成本時(shí)，借記“數(shù)據(jù)處理成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目；等數(shù)據(jù)資產(chǎn)加工完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，則借記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)—銷售（生產(chǎn)）用數(shù)據(jù)資產(chǎn)（自產(chǎn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)）”，貸記“數(shù)據(jù)處理成本”。

（三）后續(xù)計(jì)量屬性的選擇

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量相對(duì)復(fù)雜，需要注意減值準(zhǔn)備的提取、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的更新以及期末的價(jià)值變動(dòng)。亦可采用“歷史成本+公允價(jià)值+現(xiàn)值”的復(fù)合型計(jì)量模式，對(duì)于大數(shù)據(jù)企業(yè)通過數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易所購入的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，或大數(shù)據(jù)企業(yè)自行開發(fā)的以數(shù)據(jù)交易為目的，且存在公開、活躍的交易市場(chǎng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于大數(shù)據(jù)企業(yè)自行開發(fā)或被動(dòng)獲取的自用型數(shù)據(jù)資產(chǎn)，若能產(chǎn)生較為持續(xù)穩(wěn)定收益的，應(yīng)采用現(xiàn)值法來計(jì)量。不符合以上兩種情況的數(shù)據(jù)資產(chǎn)采用可變現(xiàn)凈值計(jì)量。除此之外，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)視同為使用壽命有限的無形資產(chǎn)定期進(jìn)行攤銷。

具體到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)用中，“銷售用數(shù)據(jù)資產(chǎn)”應(yīng)基于數(shù)據(jù)交易平臺(tái)的公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)，采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；“生產(chǎn)用數(shù)據(jù)資產(chǎn)”（包括通過挖掘、分析整理已有信息而獲得的數(shù)據(jù)）應(yīng)采用現(xiàn)值的計(jì)量方法?；诳煽康淖C據(jù)材料，對(duì)用于生產(chǎn)經(jīng)營管理決策的數(shù)據(jù)資產(chǎn)所帶來的未來現(xiàn)金流進(jìn)行合理測(cè)算，設(shè)計(jì)現(xiàn)值計(jì)量模型。而對(duì)于無法采用公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量屬性的其他數(shù)據(jù)資產(chǎn)，則需基于獲取成本，采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。

當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)加工支出時(shí)，包括基于原始數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存和更新支出，以及改變數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和用途的創(chuàng)新支出，應(yīng)分別基于初始計(jì)量時(shí)計(jì)入的二級(jí)明細(xì)科目，分別借記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)—銷售（生產(chǎn)）用數(shù)據(jù)資產(chǎn)（自產(chǎn)或外購數(shù)據(jù)資產(chǎn)）”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目。第一，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于“數(shù)據(jù)資產(chǎn)—銷售用數(shù)據(jù)資產(chǎn)”的公允價(jià)值與數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。當(dāng)公允價(jià)值大于數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，將其差額借記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)—銷售用數(shù)據(jù)資產(chǎn)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，反之則做相反的賬務(wù)處理。第二，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于“數(shù)據(jù)資產(chǎn)—生產(chǎn)用數(shù)據(jù)資產(chǎn)”的現(xiàn)值與數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，亦計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。當(dāng)現(xiàn)值大于數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，將其差額借記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)—生產(chǎn)用數(shù)據(jù)資產(chǎn)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，反之則做相反的賬務(wù)處理。

三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量存在的困難

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值難以構(gòu)建統(tǒng)一量化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

第一，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值與業(yè)務(wù)場(chǎng)景具有強(qiáng)連接性，在不同場(chǎng)景下難以形成統(tǒng)一、可比的量化評(píng)估指標(biāo)體系。數(shù)據(jù)分為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)等。數(shù)字、符號(hào)等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如企業(yè)ERP、醫(yī)療HIS數(shù)據(jù)庫等，可以構(gòu)建相對(duì)固化的數(shù)據(jù)分析和價(jià)值評(píng)價(jià)模型，而大部分非結(jié)構(gòu)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如文本、圖像、音頻、影視等，則需要構(gòu)建情景模擬進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和清洗，過濾重復(fù)、不完善和錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化配置。此過程涉及業(yè)務(wù)場(chǎng)景和諸多人為分析因素，難以建立統(tǒng)一的價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。第二，數(shù)據(jù)價(jià)值極具時(shí)效性和個(gè)體特質(zhì)，不同使用者在不同業(yè)務(wù)場(chǎng)景下運(yùn)用同一數(shù)據(jù)資產(chǎn)，會(huì)帶來不同的價(jià)值體現(xiàn)，這也是數(shù)據(jù)資產(chǎn)難以制定統(tǒng)一評(píng)價(jià)指標(biāo)的原因。

（二）公允價(jià)值計(jì)量受到數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)發(fā)展之限制

如前文所述，“銷售用數(shù)據(jù)資產(chǎn)”應(yīng)基于數(shù)據(jù)交易平臺(tái)的公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)，采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。目前數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易價(jià)格的形成主要有數(shù)據(jù)交易所和數(shù)據(jù)買賣雙方“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”交易兩種模式。一方面，相繼出現(xiàn)的數(shù)據(jù)交易所為數(shù)據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式提供了平臺(tái)基礎(chǔ)，目前我國陸續(xù)建立的數(shù)據(jù)交易所（中心）有46家，并開始在全國范圍內(nèi)啟動(dòng)數(shù)據(jù)交易市場(chǎng)建設(shè)。但不同于傳統(tǒng)要素市場(chǎng)，數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)存在交易標(biāo)的權(quán)屬界定難、標(biāo)準(zhǔn)化程度低、場(chǎng)景依附性強(qiáng)等特點(diǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)不具備證券產(chǎn)品的高流動(dòng)性和透明性，難以形成活躍的公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)。另一方面，“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”交易的議價(jià)需建立在雙方信息對(duì)稱和互信基礎(chǔ)之上，買方個(gè)性化需求、非標(biāo)準(zhǔn)化程度以及交易雙方之間的信息不對(duì)稱致使交易難以形成一個(gè)公平自愿的價(jià)格?？梢姡壳拔覈鴶?shù)據(jù)資產(chǎn)交易尚未形成一個(gè)有效市場(chǎng)，這為其公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用帶來了困難。

（三）歷史成本、現(xiàn)值計(jì)量無法準(zhǔn)確反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值

不同于企業(yè)自主研發(fā)的無形資產(chǎn)，“生產(chǎn)用數(shù)據(jù)資產(chǎn)”往往伴生于其日常生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目。該種“伴生數(shù)據(jù)”投入成本和其實(shí)際價(jià)值并不一致，不能以“數(shù)據(jù)資產(chǎn)化加工的投入成本”簡(jiǎn)單等同于全部的投入成本。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值與其加工處理成本不成比例，采用歷史成本計(jì)量將導(dǎo)致賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值產(chǎn)生巨大差異，給“利潤操縱”留下了空間，可能在利潤表等方面引起較大波動(dòng)?？梢姂?yīng)用歷史成本計(jì)量存在較大弊端，故應(yīng)采用現(xiàn)值的計(jì)量方法。采用現(xiàn)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，需要考慮如下幾個(gè)因素。一是數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)用周期測(cè)算。目前信息環(huán)境瞬息萬變，難以準(zhǔn)確估計(jì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用周期，使得數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用壽命存在較大不確定性。二是數(shù)據(jù)資產(chǎn)運(yùn)用產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。數(shù)據(jù)資產(chǎn)不具獨(dú)立性，需依附于其他資產(chǎn)或權(quán)利產(chǎn)生價(jià)值，故難以將其從產(chǎn)生價(jià)值流的資產(chǎn)組中剝離出來單獨(dú)計(jì)算其現(xiàn)金流量。三是貼現(xiàn)率的確定。目前現(xiàn)值法主要基于目標(biāo)收益率或基準(zhǔn)收益率進(jìn)行現(xiàn)金流貼現(xiàn)，但其存在較大的主觀性，難以準(zhǔn)確反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)未來價(jià)值流入的現(xiàn)值大小。

四、改進(jìn)企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量的對(duì)策建議

（一）提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估與價(jià)值量化之準(zhǔn)確性

數(shù)據(jù)資產(chǎn)化過程中，需要充分考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)格的影響因素，建立一個(gè)統(tǒng)一、合理的價(jià)值評(píng)估指標(biāo)體系，從不同維度、指標(biāo)評(píng)估數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，建設(shè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評(píng)估準(zhǔn)則，并根據(jù)定價(jià)、計(jì)量實(shí)踐，不斷跟進(jìn)、豐富有關(guān)準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)，對(duì)具體操作中的問題做出指導(dǎo)與建議。具體設(shè)計(jì)上，可以用成本、數(shù)據(jù)質(zhì)量、應(yīng)用價(jià)值和品牌價(jià)值等指標(biāo)建立數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)格評(píng)估指標(biāo)體系。其中，成本維度主要包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)獲得成本、開發(fā)、運(yùn)營和維護(hù)成本、個(gè)性化服務(wù)成本等；數(shù)據(jù)質(zhì)量維度主要包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)性、時(shí)效性、稀缺性、規(guī)范性等；應(yīng)用價(jià)值維度主要包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)與應(yīng)用目標(biāo)的關(guān)聯(lián)度、復(fù)用度、場(chǎng)景經(jīng)濟(jì)性、應(yīng)用廣度等；品牌價(jià)值維度主要包括數(shù)據(jù)賣方信用水平、服務(wù)水平、數(shù)據(jù)治理能力等。

（二）重視數(shù)字化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

首先是面向工業(yè)物聯(lián)網(wǎng)建立現(xiàn)代數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施。站在會(huì)計(jì)的角度，需要基于云邊端物聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)鏈接，助推業(yè)財(cái)（業(yè)務(wù)發(fā)展與財(cái)務(wù)管理）融合系統(tǒng)建設(shè)，并加快財(cái)務(wù)信息自動(dòng)化、智能化創(chuàng)新和發(fā)展，使財(cái)務(wù)共享信息化系統(tǒng)建設(shè)提速增效。其次是加快發(fā)展應(yīng)用電子發(fā)票、“云”平臺(tái)、OCR識(shí)別、人工智能與數(shù)字化技術(shù)，助推數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)下業(yè)財(cái)智能化之實(shí)現(xiàn)，為更高效地確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)提供更可靠的支持，高效實(shí)現(xiàn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

（三）優(yōu)化計(jì)量方式

由于單一計(jì)量方式存在諸多問題，可尋求多種計(jì)量方式復(fù)合計(jì)量等路徑，或根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的不同用途對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理采取不同的初始與后續(xù)計(jì)量模式。對(duì)于自用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可采用歷史成本來對(duì)其進(jìn)行計(jì)量；而作為交易用途的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，則更適合使用公允價(jià)值來進(jìn)行后續(xù)的計(jì)量。自用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，企業(yè)可以依照預(yù)計(jì)使用年限進(jìn)行攤銷，如果無法預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用年限，則無須進(jìn)行攤銷處理，但需在每年對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試；若測(cè)試結(jié)果顯示低于賬面價(jià)值，則應(yīng)對(duì)該數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行減值處理。以交易為目的的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，則應(yīng)對(duì)其公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)處理。當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)被企業(yè)出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)一次出售或多次出售進(jìn)行識(shí)別，而對(duì)于多次出售的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)合理估計(jì)其預(yù)計(jì)銷售總收入，以此來計(jì)算單次出售所需要結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

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