新形勢下事業(yè)單位財務會計與管理會計融合研究

白 茜

（作者單位：農(nóng)業(yè)農(nóng)村部規(guī)劃設計研究院）

業(yè)財融合的不斷深入推進，對事業(yè)單位的財務管理提出了更高的要求。近年來，預算管理一體化和大數(shù)據(jù)應用不斷深化，財務會計傳統(tǒng)的職能已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展的需求，如今需要其更多服務于內(nèi)部管理和科學決策。我國事業(yè)單位財務會計工作在新形勢下也急需向管理會計轉(zhuǎn)型。清晰地界定兩者之間的關系與區(qū)別，分析新形勢下兩者融合存在的問題，對提升事業(yè)單位管理水平、經(jīng)營效率和公益服務質(zhì)量具有重要意義。

一、事業(yè)單位財務會計與管理會計的內(nèi)容及二者之間的關系

（一）內(nèi)容概述

財務會計的主要職責表現(xiàn)在費用報銷、會計核算、報表出具等方面，它的主要目的在于為事業(yè)單位及上級主管部門出具財務會計報表，反映事業(yè)單位在一定會計期間的財務情況。而管理會計的主要職責就是通過對事業(yè)單位業(yè)務部門數(shù)據(jù)、外界收集數(shù)據(jù)進行加工、匯總、分析，揭示事業(yè)單位在經(jīng)營管理中存在的潛在風險，并為管理者進行決策提供有用的參考信息[1]。財務會計與管理會計雖然在事業(yè)單位中發(fā)揮的作用有著不同的側重點，但兩者之間仍然存在著一定的依存關系，彼此為了共同的目標提供基礎數(shù)據(jù)。

（二）財務會計與管理會計的關系

1.均為事業(yè)單位提供管理服務

財務會計通過對事業(yè)單位各項經(jīng)濟業(yè)務活動進行記錄與數(shù)據(jù)的收集，將實現(xiàn)對事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務的監(jiān)控。管理會計中，通過對財務會計數(shù)據(jù)的進一步分析與匯總，可以使事業(yè)單位管理者進一步了解企業(yè)經(jīng)營情況、風險點及決策依據(jù)。因此，財務會計與管理會計都將為管理者提供不同內(nèi)容的參考意見。

2.均建立在單位會計數(shù)據(jù)之上

雖然事業(yè)單位財務會計與管理會計在工作重心等方面存在一定的差異，但是二者在向管理者提供參考意見、事業(yè)單位經(jīng)營情況時，均需要以事業(yè)單位平時會計基礎數(shù)據(jù)為基礎。

3.二者存在一定的遞進性

財務會計與管理會計在數(shù)據(jù)源方面具有一致性，財務會計要先于管理會計對基礎會計數(shù)據(jù)進行分析，管理會計再依據(jù)財務會計分析結果進一步進行加工與分析[2]，形成有益于事業(yè)單位管理者決策的參考依據(jù)。

二、事業(yè)單位財務會計與管理會計融合的重要意義

（一）有助于事業(yè)單位提升決策力

事業(yè)單位具有一定的公益性、技術性、服務性等特點，事業(yè)單位管理者為了使決策符合戰(zhàn)略目標、公益目標，必須堅持資源優(yōu)化配置及成本效益原則開展財務會計工作。而管理會計已經(jīng)成為事業(yè)單位財務管理中的一個重要組成部分，它將財務會計核算數(shù)據(jù)作為基礎，通過對財務會計數(shù)據(jù)進行分析、融合，可以實現(xiàn)對事業(yè)單位未來經(jīng)營管理、發(fā)展的預測與戰(zhàn)略規(guī)劃。同時，事業(yè)單位通過將財務會計與管理會計進行融合，可以促使事業(yè)單位各項管理制度與工作適應時代發(fā)展下外界環(huán)境的變化，不斷為事業(yè)單位管理者提供更多準確無誤的決策參考依據(jù)。

（二）有助于事業(yè)單位經(jīng)營管理效率得到提升

財務會計與管理會計融合后，事業(yè)單位可以有效地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，通過授權審核、內(nèi)部審計等手段，確保了事業(yè)單位各項經(jīng)濟業(yè)務活動的規(guī)范性，并通過及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務部門管理中存在的漏洞，進一步完善流程與制度，強化內(nèi)部業(yè)務部門之間的溝通、協(xié)調(diào)，提升內(nèi)部管理效率。

（三）有助于事業(yè)單位深化改革的推進

事業(yè)單位改革的主要目標就是實現(xiàn)傳統(tǒng)財務核算型向管理型轉(zhuǎn)換，推進事業(yè)單位全面預算管理、績效考核、風險防范管理等工作。事業(yè)單位實施管理會計并與財務會計進行融合后，有助于實現(xiàn)管理會計對財務會計工作的有效補充與調(diào)整，也將加快事業(yè)單位深化預算一體化、財會監(jiān)督等改革工作進度。

三、財務會計與管理會計在事業(yè)單位融合中存在的困難

（一）財務人員無法滿足管理會計工作需求

無論是財務會計還是管理會計，均需要事業(yè)單位為其配備足夠數(shù)量且具有相應專業(yè)技能的財務人員，高素質(zhì)的管理會計人才是決定財務會計與管理會計融合并發(fā)揮作用的關鍵。而目前，一些事業(yè)單位財務人員專業(yè)技術能力卻未能適應管理會計發(fā)展要求。同時，由于管理會計工作在單位中應用的時間不如財務會計應用時間長，大部分財務人員對管理會計的認知不深刻，財務人員難以把握二者融合的重點，進而阻礙了財務會計和管理會計的融合進程[3]。

（二）財務會計與管理會計融合相關制度不完善

目前，多數(shù)的事業(yè)單位并沒有真正將管理會計與財務會計進行融合。首先，由于管理會計應用于事業(yè)單位時間尚短，相關的實踐經(jīng)驗仍有不足。其次，財務會計與管理會計在工作流程、制度建設與規(guī)范標準等方面存在較大差異，未能為財務會計與管理會計融合提供制度保障。例如，財務會計在平時工作中，遵守的是會計核算方面準則及單位內(nèi)部制定的財務管理流程，這些制度是確保事業(yè)單位財務數(shù)據(jù)收集準確、有效監(jiān)管的重要保障。而管理會計雖然也有依據(jù)制度與規(guī)章，但卻不完全受限于會計法和會計準則，其工作內(nèi)容會根據(jù)實際情況相應調(diào)整，往往出現(xiàn)規(guī)則不明、違反法規(guī)的情況，這一差異導致財務會計和管理會計缺乏科學的融合制度[4]。

（三）財務會計與管理會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換不暢

財務會計與管理會計雖然都是建立在事業(yè)單位財務核算數(shù)據(jù)之上，管理會計在開展工作時可直接引用財務會計結果。但在實際工作中，財務會計會受到國家財經(jīng)法律的限制，其形成的財務數(shù)據(jù)也將按照相關準則予以規(guī)范，并對管理會計工作的效果產(chǎn)生一定的影響。因此，事業(yè)單位財務人員在開展管理會計工作時，并沒有實現(xiàn)管理會計與財務會計數(shù)據(jù)的有效對接，財務人員為了減少數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的工作量，也只能在增加數(shù)據(jù)收集、轉(zhuǎn)換工作量及放棄管理會計工具之間作出選擇，對事業(yè)單位財務管理創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型產(chǎn)生一定的影響。

（四）尚未發(fā)揮內(nèi)部控制應有的作用

財務會計與管理會計融合需建立在運行有效的內(nèi)部控制之上，但個別的事業(yè)單位只重視財政專項資金的申請、預算指標的完成及實物資產(chǎn)的采購，而忽視了內(nèi)部控制制度所發(fā)揮的作用。例如，仍有少數(shù)事業(yè)單位還沒有將出納與會計核算崗位分離，沒有將經(jīng)辦與核算崗位分離，同時個別事業(yè)單位尚未建立內(nèi)部稽核制度，還存在自我監(jiān)督的情況。由于相關制度不完善，事業(yè)單位內(nèi)部的業(yè)務審核制度流于形式。

四、事業(yè)單位財務會計與管理會計融合的有效措施

（一）提供良好的融合運行環(huán)境

事業(yè)單位財務會計與管理會計融合能否順利實施，主要取決于事業(yè)單位是否為其建立起良好的工作環(huán)境。首先，事業(yè)單位內(nèi)部應廣泛宣傳管理會計工作的效用，使內(nèi)部各業(yè)務部門、全體工作人員樹立起正確的管理會計意識。其次，向財政部門申請專項資金或利用自有資金，專門用于信息化建設、軟件開發(fā)、人才培訓等方面，使二者融合具有強有力的經(jīng)費保障、人才保障。

（二）建立健全事業(yè)單位管理會計制度體系

科學、規(guī)范的管理會計制度體系是保證事業(yè)單位財務會計與管理會計有序融合的先決條件。目前，個別事業(yè)單位雖然建立起了較為規(guī)范的財務會計相關制度，但并沒有對管理會計制度給予必要的重視，管理會計制度中并沒有體現(xiàn)財務會計工作的目標與內(nèi)容，阻礙事業(yè)單位財務會計與管理會計融合工作的推進。因此，事業(yè)單位應強化管理會計制度的建設，根據(jù)管理層管理需求，優(yōu)化融合制度，共同促進管理會計和財務會計職能高效發(fā)揮。

（三）應用大數(shù)據(jù)等信息化技術

事業(yè)單位應充分認識到大數(shù)據(jù)等信息化技術對于單位內(nèi)部管理工作的作用，將大數(shù)據(jù)等信息化技術引入管理會計當中，不斷提升事業(yè)單位管理會計工作的效率與水平。首先，根據(jù)管理會計工作內(nèi)容、事業(yè)單位實際情況，建立起綜合性信息化平臺，使該平臺與預算管理、績效考核、成本管理、內(nèi)部控制等管理會計工作相結合，并對接預算管理一體化系統(tǒng)。其次，財務人員應通過大數(shù)據(jù)技術及互聯(lián)網(wǎng)，收集與事業(yè)單位經(jīng)營相關的各項因素，再使用管理會計相關程序，形成對管理者決策有用的信息，這樣不僅可以提高事業(yè)單位管理會計工作效率，還能解放事業(yè)單位財務人員工作壓力。

（四）培養(yǎng)合格的管理會計人才

從財務會計到管理會計轉(zhuǎn)變的過程，使傳統(tǒng)以核算為重心的模式向著參與管理方向轉(zhuǎn)變。在轉(zhuǎn)換的過程中，財務人員能否適應管理會計時代發(fā)展需求，將直接影響事業(yè)單位財務會計與管理會計融合工作的順利開展，它也是影響事業(yè)單位財務會計向管理會計轉(zhuǎn)換的重要因素。因此，事業(yè)單位應重視財務人員專業(yè)技能的提升。首先，對事業(yè)單位財務人員進行業(yè)務培訓，主要應將管理會計流程、工作崗位等內(nèi)容作為培訓內(nèi)容。同時，及時根據(jù)管理會計理論、國家財經(jīng)政策變化，對培訓方案進行調(diào)整，使事業(yè)單位培訓方向與內(nèi)容符合管理會計發(fā)展要求。其次，事業(yè)單位應建立起公平的績效考核體系，將管理會計工作納入績效考核工作當中，通過相應的獎懲、激勵，調(diào)動起財務人員參與管理會計工作的積極性。

（五）提供科學準確的會計數(shù)據(jù)

無論是財務會計還是管理會計，都需要事業(yè)單位參與會計基礎數(shù)據(jù)，為了使財務會計與管理會計融合能夠順利實施，事業(yè)單位應在日常工作中對會計數(shù)據(jù)進行細化。首先，通過管理制度、內(nèi)部控制明確財務會計與管理會計崗位分工，授予不同工作人員相應的職責；其次，財務會計在為管理會計提供基礎數(shù)據(jù)時，應保證數(shù)據(jù)的準確性；管理會計也應該通過會計復審、內(nèi)部審計等方式，對財務會計質(zhì)量進行監(jiān)督，使財務人員、業(yè)務人員明確二者之間的關聯(lián)性，在不同的崗位上完成財務會計與管理會計職責，為二者融合貢獻力量。

（六）強化事業(yè)單位內(nèi)部控制工作

事業(yè)單位應強化內(nèi)部控制建設，將內(nèi)部控制融入各個業(yè)務流程當中，將內(nèi)部控制與事業(yè)單位實際情況相匹配，真正發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)控、規(guī)范作用。一是事業(yè)單位應針對業(yè)財融合、新政府會計制度實施、預算管理一體化和財會監(jiān)督改革等，對原有內(nèi)部控制制度體系進行修訂[5]。同時，制度中應明確各個業(yè)務部門在執(zhí)行內(nèi)部控制制度中應負的責任，使其了解內(nèi)部控制相關流程，推動內(nèi)部控制制度順利實施。二是事業(yè)單位應在內(nèi)部廣泛地就內(nèi)部控制流程、內(nèi)容及財務會計與管理會計融合意義，對業(yè)務部門中層領導、業(yè)務工作人員進行培訓，使其真正了解內(nèi)部控制在管理會計工作中的重要地位，真正使事業(yè)單位內(nèi)部形成良好的氛圍。三是事業(yè)單位應提高內(nèi)部控制工作效率，將內(nèi)部控制手段與信息化平臺相結合，將內(nèi)控流程滲入事業(yè)單位各個業(yè)務活動流程與工作崗位之中，不斷地提升事業(yè)單位內(nèi)部控制工作效率與水平。四是事業(yè)單位應強化內(nèi)部審計工作，通過審計及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設計方面、執(zhí)行方面、財務會計與管理會計融合過程中的問題。

（七）增強管理層對管理會計工作的重視

事業(yè)單位管理者應充分認識到管理會計工作的意義，可通過以下措施來強化管理會計工作。一是事業(yè)單位可通過官方網(wǎng)站、微博、公眾號等向社會公開自身管理會計制度等信息，接受來自事業(yè)單位內(nèi)外部監(jiān)管，強化財務會計與管理會計的融合。二是將修訂后的管理會計制度、財務核算流程、財務報銷流程等制度體系，以文件的形式正式下發(fā)，使各個業(yè)務部門及下屬單位能夠根據(jù)文件規(guī)定規(guī)范各項業(yè)務。同時，事業(yè)單位管理層還應該定期在黨組會、常務會中討論、聽取業(yè)務部門在執(zhí)行管理會計中遇到的困難及改進意見與建議，不斷完善、修訂管理會計制度體系。三是為了保證管理會計制度在事業(yè)單位基層獲得認可并廣泛執(zhí)行，事業(yè)單位管理者、業(yè)務中層首先應帶頭去執(zhí)行管理會計制度。財務部門工作人員也應該按照業(yè)財融合相關流程與要求，深入一線業(yè)務部門去宣傳管理會計工作的作用。四是管理會計的執(zhí)行并非是財務部門一個部門的職責與義務，它需要事業(yè)單位所有業(yè)務部門及全體工作人員認真貫徹執(zhí)行。因此，事業(yè)單位各業(yè)務部門之間、業(yè)務部門與財務部門之間應及時溝通，使財務部門了解業(yè)務部門在執(zhí)行管理會計制度、實現(xiàn)財務會計與管理會計融合中的困難。例如，財務人員可通過信息化平臺收集各業(yè)務部門數(shù)據(jù)，為預算編制、執(zhí)行分析、風險預警、成本管理等工作提供第一手基層資料。如果業(yè)務部門在系統(tǒng)端口、業(yè)務數(shù)據(jù)范圍等方面沒有給予財務部門必要的配合，則將造成事業(yè)單位管理會計工作無法有效運行，其作用也會大打折扣，使財務會計與管理會計融合目標無法實現(xiàn)。

五、結語

新形勢下，管理會計已經(jīng)成為事業(yè)單位改革的必然選擇，面對財務會計與管理會計之間的關聯(lián)性及融合中存在的問題。事業(yè)單位應抓住改革的契機，從自身實際情況與內(nèi)部管理需求出發(fā)，通過完善制度、人才培訓、信息化建設等途徑，使財務會計與管理會計有機融合，確保事業(yè)單位公益服務目標最終實現(xiàn)。