企業(yè)應(yīng)收賬款風險管理措施探究

李欣艷

（淄博淄柴新能源有限公司，山東 淄博 255000）

一、引言

受全球經(jīng)濟復(fù)蘇發(fā)展的不穩(wěn)定因素影響，我國市場環(huán)境發(fā)生一定變化，各個行業(yè)企業(yè)的市場競爭壓力增加。企業(yè)為了在市場競爭中穩(wěn)定發(fā)展，提高產(chǎn)品質(zhì)量，為客戶提供更專業(yè)的服務(wù)，增加銷售額，普遍采用賒銷方式經(jīng)營，產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款。加強應(yīng)收賬款風險管理，能夠防止壞賬問題出現(xiàn)，維護企業(yè)經(jīng)濟利益，對企業(yè)發(fā)展有重要意義。

二、應(yīng)收賬款的內(nèi)涵

應(yīng)收賬款是指企業(yè)通過賒銷方式進行商品銷售或者提供勞務(wù)而形成的一種債權(quán)性資產(chǎn)。企業(yè)會計準則對應(yīng)收賬款的定義為，企業(yè)由于對外銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而向購貨或者接受勞務(wù)的部門收取一定款項［1］。應(yīng)收賬款具有三大特點，即可回收性、期限性以及風險性。

三、應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風險

（一）影響企業(yè)發(fā)展目標的落實

在當前市場快速發(fā)展的背景下，我國大部分企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，應(yīng)收賬款占流動資金的比例比較大，而出現(xiàn)該現(xiàn)象的原因是企業(yè)沒有根據(jù)實際情況制定嚴謹?shù)男庞谜摺，F(xiàn)有的信用政策比較松懈，容易產(chǎn)生大量賒銷業(yè)務(wù)，不能按照約定期限順利回收應(yīng)收賬款。長此以往，企業(yè)制訂的采購計劃、銷售計劃等無法順利完成，影響企業(yè)健康發(fā)展。

（二）掩飾企業(yè)不良財務(wù)狀況

《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，計提壞賬準備的方式由企業(yè)自行確定，如果實際產(chǎn)生的壞賬損失遠遠超出壞賬準備，必然會影響企業(yè)運營與發(fā)展。企業(yè)長期無法回收應(yīng)收賬款，在某種程度上會造成企業(yè)銷售收入虛增，加劇資金緊張。如果缺少充足的流動資金，必然影響企業(yè)的日常開銷［2］。

（三）不利于企業(yè)的正常運營

營運周期是指從采購到生產(chǎn)、銷售各個環(huán)節(jié)，順利回收所有貨幣資金所消耗的時間。營運周期通常由兩部分組成，一個是存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，另一個是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。企業(yè)中應(yīng)收賬款數(shù)額大，企業(yè)可以使用的資金量有限，資金流動效率下降，削弱企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力，企業(yè)發(fā)展動力不足，不利于企業(yè)日常經(jīng)營和未來發(fā)展。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款風險管理的主要問題

（一）缺乏完善的信用管理機制

當前，企業(yè)應(yīng)收賬款中導(dǎo)致壞賬出現(xiàn)的主要環(huán)節(jié)就是信用銷售，企業(yè)日常經(jīng)營活動范疇為經(jīng)營生產(chǎn)和項目承接，由于一些項目比較特殊，應(yīng)收賬款數(shù)量多，雙方需要嚴格按照合同要求根據(jù)項目具體情況支付款項，但是在部分情況下，客戶會提出各種要求來延遲或者分期付款，對企業(yè)而言，如果管理不當，將會面臨一定風險。當前企業(yè)之間的市場競爭比較激烈，因此企業(yè)在承接項目的過程中，通常缺乏對客戶具體情況和信譽的調(diào)查與評估，再加上企業(yè)未成立獨立的信用管理部門，缺乏完善的信用管理機制，信用風險管理不全面［3］。企業(yè)在承攬項目的過程中，缺乏對客戶信用情況的考察，從而產(chǎn)生壞賬風險。

（二）沒有制定行之有效的風險防控措施

當前，我國部分企業(yè)會定期安排相關(guān)人員負責對應(yīng)收賬款的清查和摸底，對應(yīng)收賬款賬齡等情況進行分析。雖然進行了資產(chǎn)清查，但是企業(yè)缺少對客戶信用與資產(chǎn)情況的追蹤與調(diào)查，沒有制定有效的風險防控措施，缺乏對應(yīng)收賬款風險的動態(tài)監(jiān)管。對應(yīng)收賬款的動態(tài)監(jiān)管是風險防控的核心要素，企業(yè)如果沒有對應(yīng)收賬款風險進行動態(tài)分析和評估，缺少有效的管理措施，必然會為風險出現(xiàn)提供可能，阻礙企業(yè)更好發(fā)展。通常情況下，出現(xiàn)風險的原因有兩個。第一，沒有調(diào)查與分析未逾期應(yīng)收賬款，從企業(yè)合同簽署到應(yīng)收賬款回收的整個過程，缺少相關(guān)部門及責任人的管理，如果債務(wù)方運營存在問題，企業(yè)不能及時識別和評估風險，就會產(chǎn)生壞賬。第二，沒有制定行之有效的風險防控措施，對逾期應(yīng)收賬款缺乏動態(tài)監(jiān)管，企業(yè)對債務(wù)方的具體情況缺少了解，不能規(guī)避債務(wù)方因為經(jīng)營失敗而產(chǎn)生的賬務(wù)風險。

（三）應(yīng)收賬款催收不力

當前，企業(yè)只根據(jù)應(yīng)收賬款到期時間和逾期時間選擇對應(yīng)的催收方式，催收方式比較單一，催收力度不大。部分企業(yè)在應(yīng)收賬款逾期30天以后才發(fā)出催收通知單；逾期超過6個月的，采用面談方式解決；逾期超過12個月的，通過法律途徑處理。根據(jù)國際收賬組織調(diào)查，應(yīng)收賬款到期以后如果及時催收，平均收賬成功率高達98%；應(yīng)收賬款到期超過3個月，平均收賬成功率為70%；應(yīng)收賬款到期超過6個月，平均收賬成功率為55%；應(yīng)收賬款到期超過12個月，平均收賬成功率為25%。由此可知，企業(yè)應(yīng)該做好應(yīng)收賬款催收工作，加大催收力度，根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡，選擇對應(yīng)的催收方式和對策。部分企業(yè)未成立獨立的信用風險管理部門，為了挽留客戶，在客戶長期拖欠款項的情況下，企業(yè)通常會睜一只眼閉一只眼，沒有及時采取相關(guān)措施進行處理，使得自身利益受到影響［4］。與此同時，一些企業(yè)沒有通過第三方催收應(yīng)收賬款，喪失了回收應(yīng)收賬款的機會，加劇應(yīng)收賬款風險。

五、企業(yè)應(yīng)收賬款風險管理措施

（一）強化企業(yè)的信用管理

當前，企業(yè)的信用管理主要由財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等負責。因為財務(wù)部門工作內(nèi)容多，工作繁忙，所以企業(yè)財務(wù)部門的應(yīng)收賬款風險管理效果不理想?？蛻粜庞蔑L險識別是防范應(yīng)收賬款風險的重點，因此加強信用管理非常重要。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營特點和崗位要求，成立獨立的信用管理部門，在企業(yè)中共享信用管理部門的工作成果，讓每一個部門對此都有一定了解，便于后續(xù)工作的有序開展。建立客戶信用檔案，從事前入手防控風險，全面處理風險問題。客戶信用檔案能夠體現(xiàn)出客戶信用、財務(wù)等信息，通過對客戶具體情況的全面認識，制訂管理計劃?？蛻粜庞脵n案可以讓企業(yè)更深入地了解客戶信用度，根據(jù)信用檔案進行風險識別和控制，也可以從中找到信用度高的客戶，對客戶進行良好維護，建立長遠的合作關(guān)系。通過建立客戶信用檔案，管理層能夠?qū)蛻暨M行全面觀察和科學判斷，減少因為客戶選擇不當而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款風險。

（二）完善全過程應(yīng)收賬款風險管理

為了提高應(yīng)收賬款管理水平，快速回收應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合應(yīng)收賬款實際情況，對應(yīng)收賬款回款狀況進行追蹤，盡量精準預(yù)測呆賬、壞賬的發(fā)生率和損失率。例如，企業(yè)可以結(jié)合應(yīng)收賬款賬齡、數(shù)額、債務(wù)單位信用情況等，編制應(yīng)收賬款動態(tài)監(jiān)測報告，由信用管理部門和財務(wù)部門進行動態(tài)跟蹤，科學管控應(yīng)收賬款風險。企業(yè)的信用管理部門要對客戶進行動態(tài)監(jiān)督，及時更新客戶信息，保證客戶信用檔案能夠動態(tài)更新，完善動態(tài)監(jiān)督管理制度。通過監(jiān)督，能夠?qū)蛻艚?jīng)營狀況、財務(wù)成果有一定認識，提前預(yù)防和控制風險，及時止損。

（三）加強應(yīng)收賬款風險防控

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)應(yīng)收賬款管理要求和具體目標，判斷影響管理目標完成的潛在風險，確定企業(yè)在應(yīng)收賬款管理過程中需要防控和處理的風險。一般來說，企業(yè)關(guān)注的重大風險有三個。第一，企業(yè)信用管理不嚴，因為債務(wù)人資信水平較低而產(chǎn)生的壞賬風險。第二，因為結(jié)算方式不合理、賬款催收不及時、動態(tài)追蹤不到位、監(jiān)督管理方式不科學而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款回收風險。第三，由于缺少充足的應(yīng)收賬款支持證明，后期訴訟追款工作無法順利開展的風險。基于此，企業(yè)應(yīng)從各環(huán)節(jié)入手，加強應(yīng)收賬款風險防控，制訂詳細的管理計劃，及時追回賬款，減少呆賬、壞賬問題。

（四）強化合同管理工作

客戶信用風險僅次于企業(yè)決策風險，在企業(yè)風險中位列第二，需要得到相關(guān)部門的高度重視。合同簽署過程不規(guī)范會為決策風險的出現(xiàn)提供可能，企業(yè)合同管理不嚴也會加劇應(yīng)收賬款風險。通過強化合同管理，能夠為企業(yè)通過法律武器來維護自身利益提供依據(jù)。企業(yè)應(yīng)對相關(guān)人員進行專業(yè)培訓(xùn)，嚴格按照《中華人民共和國合同法》制訂培訓(xùn)計劃，加強考核，相關(guān)人員只有通過考核以后才能上崗。

在合同簽署過程中，需要提前確定合同標準，業(yè)務(wù)人員應(yīng)在合同中展現(xiàn)實際情況，之后由企業(yè)信用管理部門全面審核合同內(nèi)容，查看客戶的信用是否滿足要求，判斷合同是否符合法律規(guī)定，并與客戶核實合同重要內(nèi)容，達成統(tǒng)一意見，簽署合同并交由財務(wù)部門管理。合同作為原始憑證，業(yè)務(wù)部門、信用管理部門各保存一份。

在合同執(zhí)行過程中，業(yè)務(wù)部門應(yīng)該嚴格按照合同要求實施，信用管理部門需要安排專業(yè)人員負責追蹤合同履行過程，包括客戶是否按照結(jié)算要求支付款項、是否在信用階段內(nèi)支付款項、是否存在損害企業(yè)利益的行為等。在客戶信用檔案管理過程中，應(yīng)該把這些信息如實反饋給客戶，對客戶進行警示。如果發(fā)現(xiàn)一些客戶在交易中存在違約行為，企業(yè)應(yīng)該及時采取相關(guān)措施加以制止，與客戶商討損失最小的方案。如果不能達成統(tǒng)一意見，則可以利用法律手段來維護自己的利益。

（五）完善應(yīng)收賬款催收工作

首先，明確責任人，加強應(yīng)收賬款催收與管理。要想提高應(yīng)收賬款催收與管理水平，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況，規(guī)范應(yīng)收賬款管理流程，把工作職責分配到具體部門。例如，企業(yè)可以安排信用管理部門收集與整理客戶信用信息，之后把獲得的信息反饋給財務(wù)部門，財務(wù)部門根據(jù)信用管理部門提供的信息，對比應(yīng)收賬款數(shù)額、賬齡等信息，確定對應(yīng)的收賬清單，將其反饋給業(yè)務(wù)部門。業(yè)務(wù)部門根據(jù)財務(wù)部門提供的清單，將任務(wù)分配給具體的業(yè)務(wù)人員，并考察業(yè)務(wù)人員收款情況，保證業(yè)務(wù)人員順利完成收款工作。

其次，選擇適宜的催收方式。企業(yè)在將責任落實到位的過程中，應(yīng)采用合理的催收方式，過激或者過于保守的催收方式都無法產(chǎn)生理想的效果，企業(yè)應(yīng)選擇合理的催收方式來收款。例如，企業(yè)應(yīng)結(jié)合合同性質(zhì)或者客戶實際情況，確定催收計劃。

最后，通過第三方機構(gòu)催款。如果企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款催收流程依然無法將款項順利回收，企業(yè)就需要把客戶信用風險評級為最高風險，通過邀請第三方催款部門持續(xù)跟進，和專業(yè)的第三方催款部門合作，借助其專業(yè)性幫助企業(yè)對債務(wù)人進行全面分析，制訂詳細的收款計劃，提升企業(yè)應(yīng)收賬款回款率。

（六）適當轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風險

為了減少應(yīng)收賬款風險，需要采用應(yīng)收賬款融資的方式，對應(yīng)收賬款進行事后處理，這種方式具有較強的靈活性。應(yīng)收賬款風險轉(zhuǎn)移是當前被廣泛采用的一種管理方式。現(xiàn)金流是企業(yè)運營發(fā)展的關(guān)鍵，融資對企業(yè)具有關(guān)鍵作用。應(yīng)收賬款融資是對信用銷售進行設(shè)計，把逾期的應(yīng)收賬款作為一種金融產(chǎn)品進行交易，能夠獲得理想的融資效果，并實現(xiàn)風險的轉(zhuǎn)移。在實踐中，通過保理業(yè)務(wù)，能夠降低企業(yè)呆賬、壞賬的發(fā)生概率，在專業(yè)保理人員的配合下，結(jié)合客戶實際情況和信用，對業(yè)務(wù)展開具體調(diào)查，根據(jù)以往工作經(jīng)驗進行分析，之后采取對應(yīng)的處理措施，減少壞賬風險。此外，企業(yè)可以通過拓展融資渠道，降低風險發(fā)生率。

（七）構(gòu)建應(yīng)收賬款管理制度體系

企業(yè)要想加強應(yīng)收賬款管理，應(yīng)構(gòu)建一套專業(yè)的應(yīng)收賬款管理制度體系，除了要對業(yè)務(wù)部門收款人員開展績效考核之外，還要對信用管理部門、財務(wù)部門等開展績效考核，強化各級人員職責意識，調(diào)動所有人員參與應(yīng)收賬款管理的積極性，提高應(yīng)收賬款管理水平。一方面，企業(yè)應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款績效考核體系，加大考核力度，明確獎罰對策，細化處理回款總體目標，將目標任務(wù)分配到對應(yīng)的部門，明確部門人員工作職責，引導(dǎo)職能部門朝總目標方向發(fā)展，確保不會出現(xiàn)為了完成小目標而影響總體目標實現(xiàn)的狀況。另一方面，企業(yè)應(yīng)建立一套專業(yè)的考核制度，保證考核的公正性和公平性，根據(jù)各個部門員工的表現(xiàn)，采取相應(yīng)的獎罰措施，為員工打造正面的競爭環(huán)境，帶動員工與企業(yè)和諧發(fā)展。

六、結(jié)語

在當前市場競爭不斷加劇的環(huán)境下，企業(yè)不僅要把目標放在提高銷售業(yè)績和利潤上，更要做好應(yīng)收賬款管理工作，明確應(yīng)收賬款管理價值，從風險管理角度入手，制訂詳細的管理計劃，優(yōu)化應(yīng)收賬款管理措施，安排專人負責應(yīng)收賬款催收，幫助企業(yè)及時回收賬款，減少應(yīng)收賬款風險，提高企業(yè)整體效益，滿足企業(yè)日常經(jīng)營發(fā)展要求，實現(xiàn)資金穩(wěn)定流動，為企業(yè)經(jīng)營目標順利完成和健康發(fā)展提供支持。