高校成本核算問題探討

汪成艷 魏方元 李慧 鄭峰 閔淑佳

摘 要：隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，資金短缺問題也逐漸凸顯，目前高校所處的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，為切實(shí)提高財(cái)政資金的使用效率，高校需要通過精細(xì)化管理來促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展，此時(shí)加強(qiáng)成本核算工作就變得尤為重要?！妒聵I(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)?！罚ㄘ?cái)會(huì)〔2022〕26號(hào)）（以下簡稱《具體指引》）對高等學(xué)校成本核算提出了明確要求，為高校開展成本核算工作提供了基本原則和方法。文章從《具體指引》出臺(tái)的必要性出發(fā)，以G高校為研究對象，梳理了高校成本核算工作的不足之處，按照《具體指引》的相關(guān)要求，提出從健全成本核算體系、提升成本核算意識(shí)、完善成本核算方法、推進(jìn)信息化建設(shè)等方面提出了優(yōu)化成本核算工作的建議，有利于高校建立良好的成本管控環(huán)境，提高運(yùn)營管理效率。

關(guān)鍵詞：高校 成本核算 具體指引

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）09-064-03

一、引言

黨的二十大報(bào)告首次將教育、科技、人才三大戰(zhàn)略進(jìn)行統(tǒng)籌部署，充分體現(xiàn)了黨中央對教育、人才和科技工作的高度重視。隨著國家對教育投入的增加以及高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，加強(qiáng)高校成本核算工作變得十分重要。2021年1月1日開始實(shí)施的《事業(yè)單位成本核算基本指引》，以《政府會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)，梳理了成本的構(gòu)成和分類，提出了成本歸集和分配的具體要求，使成本核算對象更為完整，指導(dǎo)了高等學(xué)校的成本核算工作。2022年9月，財(cái)政部發(fā)布了《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校》，該指引結(jié)合《基本指引》和《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，使高校成本核算工作有了相對詳細(xì)的理論指導(dǎo)，為高校成本核算工作提供了相應(yīng)的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

二、《具體指引》出臺(tái)的必要性

（一）基于優(yōu)化資源配置的需要

資源配置從資金投入方與資金使用方來看：一方面是優(yōu)化政府資金配置的需要，目前，高校的日常運(yùn)行主要來源于財(cái)政撥款，成本核算工作為政府有關(guān)部門進(jìn)行高等教育資源配置（如確定學(xué)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)等）提供成本信息參考，有利于優(yōu)化政府資金支出結(jié)構(gòu)；一方面是優(yōu)化高校內(nèi)部資源分配的需要。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，各部門與學(xué)院、文理工農(nóng)學(xué)科與專業(yè)之間的資源配置失衡，高校資源配置的矛盾日益凸顯。為了做好內(nèi)部資源的分配與管理工作，成本核算結(jié)果的應(yīng)用也越來越來普遍，內(nèi)部資源的配置也是衡量高校發(fā)展和取得外部投資的關(guān)鍵。成本核算有利于合理分配教學(xué)、科研等資源，提升資源的配置效率與資源的分布質(zhì)量。

（二）基于提供成本信息的需要

高校以人才培養(yǎng)與科研成果為主要產(chǎn)出，因此，高校的成本信息利用者主要有：政府部門、投入資金的銀行與公司、社會(huì)團(tuán)體、媒體、社會(huì)公眾（包括學(xué)生家長）以及高校教職工等?！毒唧w指引》出臺(tái)前，我國并沒有對高校的成本核算有具體的操作指引，因此，高校開展成本核算工作困難重重。而成本信息可以為高校整體決策、項(xiàng)目投入等預(yù)算管理工作提供支撐，也為社會(huì)公眾提供了成本績效參考，充分考慮成本信息利用者的需求，結(jié)合目標(biāo)、項(xiàng)目、預(yù)算、產(chǎn)出，強(qiáng)調(diào)成本效益，注重結(jié)果導(dǎo)向，提升高校運(yùn)行效率。

（三）基于優(yōu)化內(nèi)部管理的需要

高校的內(nèi)部管理水平與成本信息的質(zhì)量存在密不可分的聯(lián)系，目前，高等學(xué)校治理環(huán)境和內(nèi)部控制體系逐漸完善，高等學(xué)校財(cái)務(wù)從核算型財(cái)務(wù)向管理型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變，然而，高校成本制度的缺失，導(dǎo)致精細(xì)化成本核算要求難以得到滿足，水電能源、公用房產(chǎn)與土地、國有資產(chǎn)等學(xué)校資源的成本控制措施的不足，也限制了學(xué)校內(nèi)部管理水平的提升。粗放的成本管理難以衡量高校內(nèi)部管理的運(yùn)行效率?！毒唧w指引》旨在規(guī)范高等學(xué)校成本核算工作，提升內(nèi)部管理水平和運(yùn)行效率，服務(wù)高等學(xué)校全面實(shí)施預(yù)算績效管理，推動(dòng)高等教育高質(zhì)量發(fā)展。對于教師而言，成本核算有助于其了解課時(shí)成本信息，便于提高教學(xué)效益，節(jié)約成本；從高校內(nèi)部管理角度，成本核算能夠?yàn)楦咝Ｌ峁?zhǔn)確可比的成本數(shù)據(jù)，通過成本控制、結(jié)構(gòu)優(yōu)化，為提升資金使用效益提供決策依據(jù)。

三、G高校成本核算現(xiàn)狀

G高校是省屬重點(diǎn)建設(shè)的多學(xué)科協(xié)調(diào)發(fā)展的綜合性大學(xué)，具有學(xué)士、碩士、博士完整學(xué)位授權(quán)體系?，F(xiàn)有教職工2300余人，有全日制本科生、研究生、留學(xué)生3.8萬人。G高校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作由財(cái)務(wù)處全面負(fù)責(zé)，使用的是天財(cái)高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)綜合服務(wù)平臺(tái)已開通了預(yù)約報(bào)賬、財(cái)務(wù)查詢、收入申報(bào)、工資查詢、學(xué)生繳費(fèi)等多個(gè)系統(tǒng)功能。隨著2019年1月1日《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，原來單一的收付實(shí)現(xiàn)制已與權(quán)責(zé)發(fā)生制并行，核算的精細(xì)水平也有了很大提升。

G高?，F(xiàn)行采用的是傳統(tǒng)的生均培養(yǎng)成本法，將所有相關(guān)教學(xué)費(fèi)用均攤至每個(gè)學(xué)生。目前G高校成本核算工作，包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集及分析基本全集中在財(cái)務(wù)處，教務(wù)處、資產(chǎn)處、后勤處、學(xué)生處、人事處等相關(guān)業(yè)務(wù)部門幾乎沒有參與其中。學(xué)校也沒有制定專門的成本核算辦法，缺乏規(guī)范的成本核算管理機(jī)制。G高校一般根據(jù)上級(jí)部門的要求提供學(xué)生培養(yǎng)成本表，只粗略計(jì)算教學(xué)成本，沒有專業(yè)的成本核算人員來進(jìn)行成本核算工作。

四、G高?，F(xiàn)行成本核算的不足之處

（一）沒有建立完善的成本核算體系

沒有建立完善的成本核算體系主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是成本核算組織不完善。完善組織架構(gòu)，配備合理的成本核算工作人員，是開展成本核算工作的前提和基礎(chǔ)。G高校沒有根據(jù)成本核算的需要，設(shè)立相應(yīng)的成本核算崗位，因此，成本核算工作主要為了應(yīng)付主管部門而流于形式，核算結(jié)果參考性不強(qiáng)。

二是成本核算制度不健全。目前，G高校尚未制定符合自己學(xué)校特點(diǎn)的成本核算制度，因此，其成本核算工作在核算期間、核算范圍等方面都存在不合理之處，自然無法保證成本核算的數(shù)據(jù)質(zhì)量，成本報(bào)告相關(guān)者也就無法獲得良好的數(shù)據(jù)資源，難以滿足相關(guān)者的質(zhì)量要求。

（二）成本核算意識(shí)不強(qiáng)

成本核算意識(shí)不強(qiáng)。由于G高校的資金主要來自于生均經(jīng)費(fèi)撥款和學(xué)費(fèi)收入，長期以來，成本核算工作只有財(cái)務(wù)處參與，工作模式比較固化，學(xué)校各級(jí)管理人員的成本意識(shí)較為欠缺，認(rèn)為成本核算是財(cái)務(wù)部門的工作，與其他部門沒有太大關(guān)系，因此，他們對成本核算的參與度普遍不高，各部門在申報(bào)預(yù)算時(shí)也很少參考成本信息，導(dǎo)致預(yù)算申報(bào)嚴(yán)重不實(shí)。同時(shí)，學(xué)校各項(xiàng)信息例如固定資產(chǎn)的領(lǐng)用與分布情況、學(xué)院的資源分配、學(xué)生的課時(shí)與老師的任課量等信息沒有共享，導(dǎo)致學(xué)校教職工難以將成本核算與其工作緊密相連，很少關(guān)注資金的投入產(chǎn)出，沒有形成自上而下的成本管理意識(shí)。

（三）成本核算方法單一

目前G高校采用的生均培養(yǎng)成本法，反映的教育成本是一個(gè)平均數(shù)值，沒有考慮不同專業(yè)、不同年級(jí)學(xué)生成本的不同，也沒有對資源的耗費(fèi)情況進(jìn)行詳細(xì)的追溯，更忽視了間接費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}。單一的成本核算方法結(jié)果并不能體現(xiàn)G高校不同學(xué)院不同專業(yè)不同層次學(xué)生培養(yǎng)成本，也難以對學(xué)校資金投入進(jìn)行績效考核，無法滿足高校財(cái)務(wù)管理決策的需求。

（四）信息化建設(shè)有待增強(qiáng)

一是系統(tǒng)整合難。G高校網(wǎng)絡(luò)服務(wù)大廳目前有建設(shè)有：OA系統(tǒng)、教務(wù)系統(tǒng)、招標(biāo)采購系統(tǒng)、學(xué)工系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人事系統(tǒng)等。這些系統(tǒng)之間彼此獨(dú)立，信息不能共享。例如，學(xué)工系統(tǒng)中的學(xué)生信息不能直接提提取到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，OA系統(tǒng)中的合同信息、人事系統(tǒng)的教職工信息也無法關(guān)聯(lián)到財(cái)務(wù)系統(tǒng)，需要相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)只能從其他系統(tǒng)中導(dǎo)出來。同時(shí)，雖然財(cái)務(wù)系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)“科目＋項(xiàng)目”核算模式，但是財(cái)務(wù)系統(tǒng)中沒有成本核算模塊，導(dǎo)致一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)難以通過簡便的方式取得，工作人員花費(fèi)大量時(shí)間在整理財(cái)務(wù)已有的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)上，大大影響了成本核算工作的進(jìn)展。

二是數(shù)據(jù)共享難。由于成本核算工作需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，繁且復(fù)雜，而且對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性要求高。系統(tǒng)暫時(shí)無法將所需數(shù)據(jù)共享并整合，各個(gè)專業(yè)學(xué)生人數(shù)、各個(gè)老師的課時(shí)數(shù)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)都需要由相關(guān)業(yè)務(wù)部門提供，由財(cái)務(wù)人員手動(dòng)收集并處理，這大大影響了工作效率，也難以保證數(shù)據(jù)質(zhì)量。成本核算工作開展時(shí)，數(shù)據(jù)的傳遞往往比較被動(dòng)與滯后，經(jīng)常因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ，造成數(shù)據(jù)再三核對，使某些步驟循環(huán)反復(fù)，形成人力、物力、財(cái)力資源的浪費(fèi)，影響了整體工作效率。

三是業(yè)務(wù)配合難。收集相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)需要業(yè)務(wù)部門的高度配合，這也是成本核算的基礎(chǔ)工作。然而成本核算工作一直被認(rèn)為是財(cái)務(wù)處的工作，業(yè)務(wù)部門配合意愿低，跨部門協(xié)作困難。同時(shí)，業(yè)務(wù)部門大多是非管理類專業(yè)出身，成本管理知識(shí)相對欠缺，對成本數(shù)據(jù)的提供往往以歷史經(jīng)驗(yàn)與主觀意識(shí)為主，導(dǎo)致成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性難以得到保證。

五、基于《具體指引》的G高校成本核算優(yōu)化建議

（一）健全成本核算體系

1.完善組織架構(gòu)。根據(jù)《具體指引》第六條：開展成本核算的高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全成本核算領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制和工作機(jī)制，明確成本核算相關(guān)部門的職責(zé)，制定成本核算工作方案及相關(guān)工作制度，建立完善的成本核算體系需要高校明確成本管理中的職責(zé)劃分，使成本管理流程更加規(guī)范。G高?？梢猿闪⒊杀竟芾砦瘑T會(huì)，作為成本核算的管理層，由校領(lǐng)導(dǎo)與各相關(guān)職能部門的負(fù)責(zé)人與二級(jí)學(xué)院院長組成，委員會(huì)為學(xué)校成本管理領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。委員會(huì)下設(shè)成本核算工作組，工作組中涵蓋有財(cái)務(wù)、教務(wù)、人事、資產(chǎn)、后勤等部門以及各個(gè)學(xué)院工作人員，是成本核算工作的執(zhí)行層，其中財(cái)務(wù)處是成本核算的核心部門；在財(cái)務(wù)處專門設(shè)置成本核算崗，明確崗位職責(zé)，并負(fù)責(zé)對接成本管理委員會(huì)、成本核算工作組。

2.完善成本管理制度。由成本管理委員會(huì)探索制定適合學(xué)校的成本管理制度與方案，初步確定成本核算思路，搭建成本測算框架。高校要建立全過程成本管理制度，通過設(shè)置可操作的績效分配制度對成本進(jìn)行控制，清晰規(guī)定成本范圍和成本項(xiàng)目，使業(yè)務(wù)活動(dòng)成本歸集與分配更加合理與規(guī)范。成本管理制度與方案的制定，使成本核算工作有法可依、有章可循。通過構(gòu)建自上而下的成本核算體系，有利于提升學(xué)校整體的成本管理意識(shí)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，確保成本管理工作達(dá)到降本增效的目的。

（二）提升成本核算意識(shí)

1.將成本理念融入預(yù)算績效管理。要?jiǎng)?chuàng)新預(yù)算管理方式，更加注重結(jié)果導(dǎo)向、強(qiáng)調(diào)成本效益，著力提高財(cái)政資源配置效率和使用效益，改變預(yù)算資金分配的固化格局，牢固樹立抓成本績效就是抓事業(yè)發(fā)展的理念，將成本理念融入預(yù)算績效管理，摒棄成本控制與預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門一家的事的片面認(rèn)知，有利于促使全校教職工一同參與到學(xué)校的公共資源耗費(fèi)等成本控制活動(dòng)中，提升全校師生的成本意識(shí)，增強(qiáng)教職工責(zé)任感。依據(jù)成本效益分析結(jié)果，按照輕重緩急來安排預(yù)算資金，壓縮低效支出，確保資金投入和績效產(chǎn)出結(jié)果相匹配，最大化優(yōu)化資源配置，共同推進(jìn)學(xué)校加快建立標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的成本制度和校、院二級(jí)資源配置機(jī)制，努力實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的財(cái)經(jīng)工作長效機(jī)制，推動(dòng)學(xué)校事業(yè)發(fā)展提質(zhì)增效。

2.將成本核算理念融入年度財(cái)務(wù)宣傳培訓(xùn)。高校要增強(qiáng)全校師生的成本核算意識(shí)，需定期進(jìn)行宣傳與培訓(xùn)，讓全校師生熟悉成本管理的內(nèi)涵與重要性，同時(shí)，對相關(guān)成本數(shù)據(jù)以通俗易懂的方式定期進(jìn)行公開，促使全校形成正確的成本理念。

（三）完善成本核算方法

《具體指引》中要求對業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)成本核算對象選擇完全成本法或制造成本法進(jìn)行核算，在核算學(xué)生教學(xué)成本時(shí)，可以采用作業(yè)成本法，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)⒃合到虒W(xué)成本分配至有關(guān)作業(yè)，然后再將作業(yè)成本根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配至課程，G高校目前采取的“科目+項(xiàng)目”核算模式有利于便捷地獲取相關(guān)課時(shí)、論文指導(dǎo)、學(xué)生實(shí)踐、考試等經(jīng)費(fèi)信息。同時(shí)，G高校實(shí)行的學(xué)分制收費(fèi)辦法可以按照專業(yè)、課程等名目分類核算，資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因參數(shù)可以選擇學(xué)分、課時(shí)等，因此，G高?？梢允褂米鳂I(yè)成本法來進(jìn)行成本核算工作。作業(yè)成本法可以了解不同學(xué)歷層次學(xué)生作業(yè)過程的途徑，使學(xué)校管理層更關(guān)注成本動(dòng)因的耗用，獲得更準(zhǔn)確的教育成本。

（四）推進(jìn)信息化建設(shè)

1.建立數(shù)據(jù)共享平臺(tái)。G高校應(yīng)建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，通過數(shù)據(jù)接口使各部門的數(shù)據(jù)能及時(shí)準(zhǔn)確地在財(cái)務(wù)、教學(xué)、科研、人事、資產(chǎn)、后勤等系統(tǒng)中傳遞。

2.在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)立成本模塊。成本模塊可以快速地提取成本核算所需的信息數(shù)據(jù)，也有利于滿足管理層隨時(shí)提取成本信息的需求；同時(shí)設(shè)置成本管控功能，使財(cái)務(wù)人員從事后核算向事前控制轉(zhuǎn)型，從而為管理層作出科學(xué)合理的決策提供數(shù)據(jù)保障，實(shí)現(xiàn)成本效益最大化。

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