新收入準(zhǔn)則在房地產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用

趙文勇

【摘要】隨著新收入準(zhǔn)則的全面實(shí)施，需要企業(yè)就自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則執(zhí)行要點(diǎn)，重新梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，由于項(xiàng)目具有開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、資金投入大的特點(diǎn)，收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)對(duì)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的反映更加重要，也更需謹(jǐn)慎。傳統(tǒng)的商品房開(kāi)發(fā)銷售業(yè)務(wù)并不符合“一段時(shí)間”確認(rèn)收入的條件，仍應(yīng)以房屋的竣備交付作為確收時(shí)點(diǎn)。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的多元化經(jīng)營(yíng)，應(yīng)充分利用新準(zhǔn)則對(duì)于合同單項(xiàng)履約義務(wù)的劃分，將不同類型的業(yè)務(wù)分別確認(rèn)收入，全面、真實(shí)、及時(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

【關(guān)鍵詞】新收入準(zhǔn)則；控制權(quán)轉(zhuǎn)移；竣備交付；單項(xiàng)履約義務(wù)

【中圖分類號(hào)】F274

一、引言

收入是會(huì)計(jì)六大要素之一，是企業(yè)規(guī)模實(shí)力的體現(xiàn)，是對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的肯定，也是利潤(rùn)收益的源泉。因此，如何快速實(shí)現(xiàn)收入、盡可能做大收入規(guī)模，是所有企業(yè)追逐的目標(biāo)。然而所有事物都要有據(jù)可依，有章可循，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理需要遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。2017年財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，其目的是為切實(shí)解決我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則實(shí)施中存在的具體問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范收入確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露，并保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同。新、舊準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)渡時(shí)間要求是境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)自2018年1月1日起執(zhí)行，境內(nèi)上市的企業(yè)自2020年1月1日起執(zhí)行，其他非上市企業(yè)自2021年1月1日起執(zhí)行。隨著新收入準(zhǔn)則的全面實(shí)施，需要企業(yè)就自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則執(zhí)行要點(diǎn)，重新梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于項(xiàng)目具有開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，資金投入大的特點(diǎn)，收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)對(duì)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的反映更加重要，也更需謹(jǐn)慎。那么，新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)工作有何改變，在實(shí)踐中如何應(yīng)用，是值得深入學(xué)習(xí)思考的。

二、新舊準(zhǔn)則對(duì)比

（一）確認(rèn)模型的合并統(tǒng)一

舊準(zhǔn)則下，將收入確入模型分為收入（銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)）和建造合同兩個(gè)模型，而新準(zhǔn)則統(tǒng)歸為一個(gè)收入模型，適用各類業(yè)務(wù)，避免了對(duì)業(yè)務(wù)類型的劃分不同，導(dǎo)致收入確認(rèn)的差異影響，更注重業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)中的義務(wù)履行情況，以履約義務(wù)的劃分和完成作為確收判斷依據(jù)，并且就“在一段時(shí)間內(nèi)”還是“在某一時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入提供具體指引。

（二）確收時(shí)點(diǎn)的改變

舊準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。新準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。兩者在很多業(yè)務(wù)場(chǎng)景下是一致的，在控制權(quán)轉(zhuǎn)移的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移，但在一些復(fù)雜交易環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移并不代表控制權(quán)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移。例如：對(duì)于銷售貨物由客戶自取的業(yè)務(wù)，在客戶取貨時(shí)，貨物的控制權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移；對(duì)于銷售貨物委托運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)，在貨物發(fā)出時(shí)，與貨物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給客戶，但客戶尚末收到貨物，控制權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移。

（三）細(xì)化履約義務(wù)劃分

對(duì)于包含多重交易安排合同的會(huì)計(jì)處理提供更明確的指引。新準(zhǔn)則對(duì)于收入的確認(rèn)和計(jì)量采用了五步法，第一步，識(shí)別與客戶訂立的合同；第二步，識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；第三步，確定交易價(jià)格；第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)；第五步，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。在五步法下，同一合同涉及多項(xiàng)業(yè)務(wù)的劃分更加清晰，不同履約義務(wù)可采用不同的收入確認(rèn)方法，解決了舊準(zhǔn)則下混合合同等業(yè)務(wù)界線劃分模糊的問(wèn)題。

三、舊準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)模式

（一）房屋銷售業(yè)務(wù)特點(diǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)內(nèi)容是商品房開(kāi)發(fā)銷售。商品房，顧名思義具有商品特性，但房屋作為不動(dòng)產(chǎn)，因?yàn)殚_(kāi)發(fā)建設(shè)周期長(zhǎng)和資金投入大的特點(diǎn)，又使其并不具備普通商品高周轉(zhuǎn)的性質(zhì)，在收入的確認(rèn)方面也具有自己的特點(diǎn)。一方面，由于商品房預(yù)售制度的存在，在商品沒(méi)有建造完成前即可銷售收款，區(qū)別于普通的商品銷售模式；另一方面，商品房是先由開(kāi)發(fā)商自行建造，后面向客戶銷售的模式，其項(xiàng)目立項(xiàng)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)規(guī)劃也并不由客戶決定，區(qū)別于訂單式和定制式的生產(chǎn)。在舊準(zhǔn)則中，房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)根據(jù)不同的情況，采取傳統(tǒng)商品銷售模式或建造合同模式。

（二）適用商品銷售模式

傳統(tǒng)商品銷售模式以房屋交付為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，房屋竣備交付前，所有收款均確認(rèn)為預(yù)收賬款，適用于常規(guī)的商品房二級(jí)開(kāi)發(fā)銷售業(yè)務(wù)。

（三）適用建造合同模式

建造合同模式是參考工程施工和大型定制設(shè)備生產(chǎn)等業(yè)務(wù)，在房地產(chǎn)代建及預(yù)訂銷售等特殊業(yè)務(wù)中套用。建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，具備專屬生產(chǎn)的特性，購(gòu)買客戶和金額在生產(chǎn)建造前已經(jīng)確定，是依據(jù)客戶要求的定制業(yè)務(wù)，其收入金額按成本投入的完工百分比逐期匹配確認(rèn)，無(wú)論是否收款或竣備交付。房屋代建業(yè)務(wù)實(shí)際與施工總承包類似，房屋的土地取得、規(guī)劃設(shè)計(jì)、主體標(biāo)準(zhǔn)和銷售回購(gòu)都是客戶定制的，且只能銷售交付給唯一客戶，采取建造合同模式是完全符合條件的；而預(yù)訂銷售則是打了個(gè)擦邊球，其土地取得、規(guī)劃設(shè)計(jì)和主體標(biāo)準(zhǔn)等均不是客戶定制，銷售對(duì)象也不必然是唯一的，只是與某一客戶達(dá)成了意向購(gòu)買協(xié)議，提前鎖定了銷售對(duì)象和價(jià)格，這種模式主要是應(yīng)用于寫(xiě)字樓和商業(yè)等非住宅業(yè)態(tài)的整售業(yè)務(wù)。

四、新準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)的思考與應(yīng)用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。近年來(lái)，在國(guó)內(nèi)企業(yè)參與國(guó)際間貿(mào)易越來(lái)越重大的環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷進(jìn)行調(diào)整，逐步與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，一方面為了服務(wù)于國(guó)內(nèi)企業(yè)“走出去”，另一方面為了吸引國(guó)外投資者，使財(cái)務(wù)報(bào)告披露基礎(chǔ)一致，信息分析使用標(biāo)準(zhǔn)對(duì)等。

（一）新準(zhǔn)則帶給房地產(chǎn)的遐想

之所以說(shuō)新收入準(zhǔn)則帶給房地產(chǎn)的是遐想，主要是那些在快速成長(zhǎng)中的房企，急需業(yè)績(jī)規(guī)模的增長(zhǎng)來(lái)釋放運(yùn)營(yíng)能力強(qiáng)和發(fā)展?jié)摿Υ蟮男盘?hào)，急迫地需要吸引資金供給方的注意，心中目標(biāo)都是奔著上市和千億房企去的。然而，舊準(zhǔn)則下房地產(chǎn)企業(yè)只能在竣備交付后確認(rèn)收入的模式，限制了短期內(nèi)大投資、快見(jiàn)效的業(yè)績(jī)需求，但新收入準(zhǔn)則的出臺(tái)，則使部分激進(jìn)的房企看到了希望，遐想著借助“一段時(shí)間”確認(rèn)收入的新規(guī)定，打破原來(lái)的束縛，在房屋開(kāi)發(fā)過(guò)程中隨預(yù)售進(jìn)度即時(shí)確認(rèn)收入，迅速提升業(yè)績(jī)。

假設(shè)在不考慮稅費(fèi)且銷售回款進(jìn)度與開(kāi)發(fā)進(jìn)度相同的情況下，一個(gè)項(xiàng)目周期為3年，總回款和收入為50億元，第一年和第二年各回款20億元，第三年竣備交付并回款10億元。如果適用新準(zhǔn)則的“一個(gè)時(shí)點(diǎn)”確認(rèn)收入，不僅前兩年40億元銷售回款不能確認(rèn)收入，而且由于管理費(fèi)用和營(yíng)銷費(fèi)用等期間費(fèi)用的發(fā)生，還將造成年度經(jīng)營(yíng)虧損，只能在第三年竣備交付時(shí)確認(rèn)全部收入和利潤(rùn)；如果可以適用新準(zhǔn)則的“一段時(shí)間”確認(rèn)收入，則可以按已售部分的開(kāi)發(fā)進(jìn)度在各年逐步確認(rèn)收入和利潤(rùn)。雖然兩種模式（表1）最終合計(jì)結(jié)果相同，但從企業(yè)財(cái)報(bào)業(yè)績(jī)角度看，“一段時(shí)間”確認(rèn)收入更有利于報(bào)表業(yè)績(jī)披露，這也是新收入準(zhǔn)則后，房地產(chǎn)企業(yè)普遍的“歪心思”。

（二）新準(zhǔn)則下商品房銷售如何確收

雖然房企都想借新準(zhǔn)則的東風(fēng)，改變?cè)锌浣桓恫拍艽_收的情況，但真能如愿以償嗎？我們來(lái)看看新準(zhǔn)則對(duì)于可以采取“一段時(shí)間”確認(rèn)收入的條件。

滿足圖1中所列三項(xiàng)條件中的任意一條，即可符合“一段時(shí)間”確認(rèn)收入的要求，但常規(guī)的房地產(chǎn)二級(jí)開(kāi)發(fā)銷售業(yè)務(wù)均不符合。

依據(jù)商品及履約特征（見(jiàn)圖2）分析：

1.不符合“客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”。房屋在建造的過(guò)程中，即使客戶已經(jīng)簽訂商品房買賣合同，但在竣備交付前，客戶無(wú)法享受到在建房屋的經(jīng)濟(jì)利益，若發(fā)生爛尾或退房等違約事件后，雙方也僅可就違約造成的損失要求賠償，并不能取得與房屋本身相關(guān)的利益，因此不符合條件。那什么業(yè)務(wù)符合呢？例如保潔服務(wù)，在保潔的過(guò)程中，客戶已實(shí)時(shí)享受到了所購(gòu)買的服務(wù)，即使服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有達(dá)到或中途解約，但對(duì)于已完成的保潔工作是無(wú)法退回的，雙方不僅存在違約賠償問(wèn)題，也需要對(duì)已完成服務(wù)的成本進(jìn)行補(bǔ)償。

2.不符合“客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品”。商品房項(xiàng)目基本都是根據(jù)政府規(guī)劃指標(biāo)，由開(kāi)發(fā)商設(shè)計(jì)建造，客戶沒(méi)有能力改變和控制在建房屋的性質(zhì)和形態(tài)等，只能是購(gòu)買接受，因此不符合條件。施工承包業(yè)務(wù)則完全符合，施工單位是依據(jù)客戶的要求進(jìn)行建造，過(guò)程中客戶有權(quán)對(duì)在建項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整變化，這也是原建造合同收入確認(rèn)模式在新準(zhǔn)則中得以延續(xù)所滿足的條件。

3.不符合“產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且在整個(gè)合同期內(nèi)企業(yè)有權(quán)就已完成部分收款”。一是商品房不具有不可替代用途的屬性，開(kāi)發(fā)商可以將房屋銷售給任何具有購(gòu)買資格的客戶，客戶也可以在市場(chǎng)上自由選擇房屋，不同的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，可能在戶型和環(huán)境上有所差異，但并不影響居住使用這一基本用途，是可替代的；二是商品房在項(xiàng)目設(shè)立時(shí)并沒(méi)有確定客戶，并且存在長(zhǎng)期賣不出去的可能，沒(méi)有客戶購(gòu)買，也就不存在已完成部分對(duì)任何一方有權(quán)收款；三是若因各種原因?qū)е落N售合同終止，房屋是可以退訂和退房的，開(kāi)發(fā)商可收回房屋另行銷售，雙方之間僅需承擔(dān)違約賠償責(zé)任，無(wú)權(quán)對(duì)已完成部分收款，因此不符合條件。符合這一條的主要是施工承包和大型機(jī)器設(shè)備定制等業(yè)務(wù)，由于工程和設(shè)備是依據(jù)客戶要求建造，并非市場(chǎng)流通的標(biāo)準(zhǔn)商品，具有不可替代用途，且當(dāng)合同終止時(shí)，除違約賠償責(zé)任外，客戶需要對(duì)已完成工作的成本和合理利潤(rùn)進(jìn)行補(bǔ)償。

通過(guò)上述分析說(shuō)明，在新準(zhǔn)則下，常規(guī)的房地產(chǎn)二級(jí)開(kāi)發(fā)銷售業(yè)務(wù)不適用“一段時(shí)間”確認(rèn)收入，應(yīng)采取“一個(gè)時(shí)點(diǎn)”的收入確認(rèn)模式。那么這個(gè)時(shí)點(diǎn)是什么時(shí)候呢？新準(zhǔn)則“第二章 第四條”明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入”。控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)對(duì)于普通商品來(lái)說(shuō)就是交到客戶手中的時(shí)點(diǎn)，例如貨物運(yùn)輸至客戶庫(kù)房。但房屋是不動(dòng)產(chǎn)，從法律角度看，占有和使用并不代表具有控制權(quán)，不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)屬變更應(yīng)以產(chǎn)權(quán)登記為唯一時(shí)點(diǎn)，因此，理論上商品房的確收時(shí)點(diǎn)應(yīng)該為客戶辦理完成產(chǎn)權(quán)登記的時(shí)點(diǎn)，但實(shí)際中，房地產(chǎn)企業(yè)普遍延續(xù)舊準(zhǔn)則下以竣備交付為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的慣例。一方面，即便不符合“一段時(shí)間”確認(rèn)收入的條件，房企也不愿把原來(lái)交房確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)再往后延遲至完成產(chǎn)權(quán)登記；另一方面，雖然在竣備交付時(shí)，產(chǎn)權(quán)登記沒(méi)完成，但商品房銷售業(yè)務(wù)是接受政府部門嚴(yán)格管控的，銷售合同網(wǎng)簽備案后，無(wú)特殊情況是不會(huì)對(duì)最終產(chǎn)權(quán)登記結(jié)果產(chǎn)生影響的，產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)只是時(shí)間問(wèn)題，因此，將房屋竣備交付視為控制權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)也是符合準(zhǔn)則條件的。

綜上所述，結(jié)論就是在新準(zhǔn)則下，房地產(chǎn)二級(jí)開(kāi)發(fā)銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)沒(méi)有變化，仍然為房屋竣備交付的時(shí)點(diǎn)，只是新準(zhǔn)則對(duì)于在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入的規(guī)定，更加清晰明確了這一時(shí)點(diǎn)的界定。

（三）新準(zhǔn)則在房地產(chǎn)其他業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

隨著市場(chǎng)大環(huán)境的變遷和競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，單一經(jīng)營(yíng)商品房二級(jí)開(kāi)發(fā)銷售的房企已很難生存，大型頭部房企早已多元化發(fā)展，做優(yōu)質(zhì)的城市綜合運(yùn)營(yíng)商的理念也早已取代建造舒適的房屋，房地產(chǎn)企業(yè)除商品房銷售外，更多涉及到土地一級(jí)整理、城市更新改造、片區(qū)綜合開(kāi)發(fā)和資產(chǎn)自持運(yùn)營(yíng)等業(yè)務(wù)。在舊準(zhǔn)則下，對(duì)于多種業(yè)務(wù)的混合經(jīng)營(yíng)行為較難劃分，往往采取合并統(tǒng)一按主業(yè)模式確收，這樣不僅不能真實(shí)反映出各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而且容易造成稅收認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。在新收入準(zhǔn)則下，需要識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)，還要將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，并單獨(dú)確認(rèn)收入，相比舊準(zhǔn)則，能夠?qū)⒁豁?xiàng)合同中包含的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，根據(jù)各自經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和履約情況進(jìn)行確收，從而更準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。例如在一項(xiàng)片區(qū)開(kāi)發(fā)協(xié)議中，可能涉及到征拆資金墊支、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、安置房開(kāi)發(fā)和招商運(yùn)營(yíng)等各類業(yè)務(wù)，在新準(zhǔn)則下，我們可以將其劃分為多個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，其中：征拆墊支資金劃分為代收代付業(yè)務(wù)，只對(duì)收取的資金占用成本進(jìn)行確收；基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)劃分為總承包施工業(yè)務(wù)，采取“一段時(shí)間”確收模式；安置房建設(shè)則根據(jù)政府是否包銷回購(gòu)等情況，或采取商品房銷售的“一個(gè)時(shí)點(diǎn)”確收模式，或采取定制代建的“一段時(shí)間”確收模式；招商運(yùn)營(yíng)等業(yè)務(wù)則根據(jù)具體內(nèi)容，分別采取咨詢代理、物業(yè)服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃等不同業(yè)務(wù)模式確收。當(dāng)然，新收入準(zhǔn)則對(duì)單項(xiàng)履約義務(wù)的劃分，也要求在協(xié)議簽訂的業(yè)務(wù)前端做好相關(guān)工作，協(xié)議的內(nèi)容條款要盡量細(xì)致，對(duì)每一項(xiàng)工作的具體要求、結(jié)算計(jì)量和責(zé)任義務(wù)要單獨(dú)說(shuō)明，這樣才能以單項(xiàng)履約義務(wù)來(lái)劃分不同的收入確認(rèn)對(duì)象。

五、結(jié)語(yǔ)

每當(dāng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新調(diào)整，都是對(duì)財(cái)務(wù)信息披露更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?。作為?cái)務(wù)人員，要始終秉持謹(jǐn)慎認(rèn)真的態(tài)度去學(xué)習(xí)研究新準(zhǔn)則的變化，掌握準(zhǔn)則核心內(nèi)容，合理運(yùn)用準(zhǔn)則規(guī)定，全面、真實(shí)、及時(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京：人民出版社，2008.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2018.

責(zé)編：楊雪