企業(yè)應(yīng)以不含稅價為基準(zhǔn)簽署商務(wù)合同

汪 藝

（民生證券股份有限公司北京分公司，北京 100010）

在全國推行營改增、全面實行增值稅的現(xiàn)今，本文認為，企業(yè)在簽署商務(wù)合同（特別是物資購銷、無形資產(chǎn)出售以及施工建設(shè)合同）時應(yīng)該以合同“不含稅價格”作為合同計價的基準(zhǔn)較為妥當(dāng)。

一、以不含稅價簽署商務(wù)合同是交易雙方的“意思自治”

根據(jù)民法典以及經(jīng)濟合同法，簽署商務(wù)合同采用不含稅價格（增值稅為價外稅，交易價格不含相應(yīng)的增稅稅款）或含稅價格，以及采用一定的計價規(guī)則，在不屬于執(zhí)行政府定價或政府指導(dǎo)價時，均是交易各方可以自行約定的，是商務(wù)合同中的“意思自治”，法律法規(guī)對交易價格的計價方式并無強制性要求，只要規(guī)則明確，能有效地達成合同目標(biāo)即可。

二、以含稅價簽署的商務(wù)合同遭遇稅率調(diào)整時，易引發(fā)購銷爭議。

近年來，國家減稅降費力度很大，增值稅稅率以及征收率已多次下調(diào)。以增值稅一般納稅人為例，相關(guān)17%的增值稅率先下調(diào)到16%，現(xiàn)下調(diào)到13%；相關(guān)13%的增值稅稅率先后下調(diào)到11%、10%到現(xiàn)行的9%，下調(diào)幅度整體是比較大的。表1 列舉了一般納稅人增值稅稅率及征收率的變化情況。

表1 一般納稅人增值稅稅率（抵扣率）變化情況表

對于大宗、高額的物資、設(shè)備、器具購銷以及大型基本建設(shè)項目等，增值稅稅率的下調(diào)影響是非常大的。增值稅稅率的下調(diào)，打破了合同商洽以及合同招投標(biāo)階段增值稅稅率較高的商務(wù)基礎(chǔ)，以含稅“一口價”簽署商務(wù)合同、在銷貨方只能提供總額相等的低稅率增值稅專用發(fā)票時，易于引發(fā)購銷雙方的爭議和訴訟。

增值稅是比較科學(xué)的。引入價外稅概念，交易項下的稅額銷售方納稅，采購方抵稅，稅額是商務(wù)活動在增值稅鏈條上的一體兩面，“我之銷項稅額，乃彼之進項稅額”，一征一抵，環(huán)環(huán)相連，相互制約，市場博弈很好地奠定了增值稅良好的基本稅收秩序。

在繳納增值稅的商務(wù)基礎(chǔ)上，若增值稅稅率下調(diào)而商務(wù)合同不如影隨形地修正，銷售方想保持含稅交易價格不變而開具低稅率的增值稅專用發(fā)票，其繳納的銷項稅額也同時下降；而采購方仍然想獲得稅率下調(diào)前的高稅率增值稅專用發(fā)票，因為低稅率的增值稅專用發(fā)票進項稅額相對減少，從而減損了采購方抵扣進項稅額的稅收權(quán)益，這就產(chǎn)生了矛盾，引發(fā)博弈。如果無法獲得前期高稅率增值稅專用發(fā)票，采購方自然會提出下調(diào)含稅交易總價的意見和建議。

三、因增值稅率調(diào)整，對簽署日和執(zhí)行日跨期的商務(wù)合同，采購方、項目建設(shè)單位應(yīng)與經(jīng)銷商及施工方協(xié)商，要求給予價款折讓。

稅務(wù)機關(guān)依法行政調(diào)整增值稅稅率具有強制性，是一種不可抗力行為。因增值稅率下調(diào)，對簽署日和執(zhí)行日跨期、且銷售方或施工方無法提供前期高稅率增值稅專用發(fā)票的商務(wù)合同，采購方、項目單位要主動出擊，充分協(xié)商，達成補充協(xié)議，爭取經(jīng)銷商及施工方的合同價款折讓。

例：修建某條收費公路商務(wù)合同在簽署時，建筑業(yè)的增值稅稅率為11%，合同確定的價稅總計為11.1 億元；現(xiàn)行建筑業(yè)的增值稅稅率已下調(diào)到9%。

在不同情況下，建設(shè)單位的進項稅額為：

方式1：保持商務(wù)合同價稅總計不變，假設(shè)仍可以開具11%的增值稅專用發(fā)票，商務(wù)合同不含稅價=11.1÷（1+11%）=10 億元，進項稅額=11.1÷（1+11%）×11%=1.1億元；

方式2：保持商務(wù)合同價稅總計不變，開具9%的增值稅專用發(fā)票，商務(wù)合同不含稅價=11.1÷（1+9%）=10.1835 億元，進 項 稅 額=11.1÷（1+9%）×9%=0.9165億元；

方式3：保持商務(wù)合同按照原稅率價稅分離確定的不含稅價格不變，將商務(wù)合同含稅價調(diào)整到10.9 億元開具9%增值稅專用發(fā)票，商務(wù)合同不含稅價=11.1÷（1+11%）=10 億 元， 進 項 稅 額=11.1÷（1+11%）×9%=0.9 億元。

結(jié)論：相比于高稅率增值稅專用發(fā)票，項目建設(shè)單位取得的低稅率增值稅專用發(fā)票進項稅額明顯降低（0.9165 億元＜1.1 億元）,這是增值稅稅率下調(diào)的必然結(jié)果。

方式2 是有利于施工方的處理方式。

方式3 是理論上相對公平的處理方式。對于建設(shè)單位來說，雖然進項稅額減少，但工程價稅總額從11.1億元下調(diào)到10.9億元，需要建設(shè)單位支付的價款也同步下降，期后計提折舊的固定資產(chǎn)原值減少；對于建設(shè)單位和施工方來說，建設(shè)單位確認的項目建筑成本和施工方確認的項目建設(shè)收入是相等的，都是建設(shè)合同中不含稅的交易價格。

當(dāng)然，要確確實實爭取到經(jīng)銷商及施工方給予的價款折讓，還要考慮其他方面的因素。包括宏觀和微觀經(jīng)濟形勢的變化，雙方在交易中的博弈地位以及項目、合同具體開展情況等。雖然影響因素眾多，但我們不能排斥方式3 這種工作思路。這種工作思路，對于采購方來說，考慮因素全面、邏輯清晰，而且具有及時有效性，可顯著降低合同交易總額及采購方現(xiàn)金流支出。

四、企業(yè)應(yīng)以不含稅價為基準(zhǔn)簽署商務(wù)合同為宜

目前，很多企業(yè)由于交易習(xí)慣以及對增值稅稅率調(diào)整問題未深入研究等緣故，在經(jīng)營中簽署商務(wù)合同還是含稅“一口價”，而不含稅價主要用于財務(wù)會計核算。為了避免出現(xiàn)增值稅稅率調(diào)整產(chǎn)生的購銷雙方的爭議和困擾，建議企業(yè)應(yīng)以不含稅價格簽署商務(wù)合同，標(biāo)明現(xiàn)行增值稅稅率及稅額，并特別約定：商務(wù)合同采用合同履行日國家的法定稅率，并以此計算增值稅稅額以及商務(wù)合同價稅總額；若合同履行日增值稅稅率未予調(diào)整，則執(zhí)行現(xiàn)行增值稅稅率；若合同履行日增值稅稅率調(diào)整，則執(zhí)行調(diào)整后的增值稅稅率。這樣，就從源頭杜絕了增值稅稅率調(diào)整引發(fā)的購銷爭議。

五、企業(yè)以不含稅價簽署商務(wù)合同可以少繳印花稅

2021 年6 月10 日，全國人民代表大會常務(wù)委員會通過了《中華人民共和國印花稅法》?！吨腥A人民共和國印花稅法》第五條規(guī)定“ 印花稅的計稅依據(jù)如下：（一）應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；……”。企業(yè)以不含稅價簽署商務(wù)合同，也就是達到了印花稅法所確定的“應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，不包括列明的增值稅稅款”的條件，若是用含稅價格簽署商務(wù)合同而不在合同中分別列明價、稅金額，繳納印花稅就要以價稅總額為計稅依據(jù)，則需要多交印花稅。