新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》下醫(yī)院工會(huì)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化及建議

康凌蘭

為了提高工會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足財(cái)務(wù)工作的需要，新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》于2022 年1 月1 日起施行。本文對(duì)醫(yī)院工會(huì)在舊制度下的財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行了梳理；分析新制度的具體變化，對(duì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整，并對(duì)醫(yī)院工會(huì)財(cái)務(wù)管理優(yōu)化提出建議：努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理一體化，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、績(jī)效管理的協(xié)同作用。為了加強(qiáng)工會(huì)財(cái)務(wù)管理、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高工會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，舊工會(huì)會(huì)計(jì)制度已不能滿足工會(huì)會(huì)計(jì)核算的新要求，醫(yī)院工會(huì)根據(jù)新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整，與政府會(huì)計(jì)制度相銜接，努力實(shí)現(xiàn)醫(yī)院工會(huì)財(cái)務(wù)管理一體化。

一、舊制度下醫(yī)院工會(huì)財(cái)務(wù)管理問題

隨著互聯(lián)網(wǎng)滲透到各行各業(yè)及新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，舊《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》在預(yù)決算管理、內(nèi)控建設(shè)、資產(chǎn)管理等方面都已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。

（一）預(yù)算執(zhí)行偏差較大

工會(huì)預(yù)算是各級(jí)工會(huì)組織按照一定程序核定的年度收支計(jì)劃。醫(yī)院預(yù)算管理是工會(huì)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，預(yù)算編制一般參照以前年度實(shí)際收支金額，采用增量預(yù)算法，沒有考慮到每年的具體情況，預(yù)算執(zhí)行能力不足。

近年來，醫(yī)院工會(huì)預(yù)算執(zhí)行情況趨于好轉(zhuǎn)，但仍然有些項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行偏差較大，需要結(jié)合實(shí)際情況，不斷加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，使預(yù)算執(zhí)行更規(guī)范。

（二）內(nèi)控制度建設(shè)不健全

按相關(guān)文件規(guī)定，醫(yī)院工會(huì)各項(xiàng)收支實(shí)行工會(huì)委員會(huì)集體領(lǐng)導(dǎo)下的主席負(fù)責(zé)制，重大收支須集體研究決定。醫(yī)院工會(huì)制定了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度》，包含了內(nèi)部控制、收支管理、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、專項(xiàng)資金等制度，尚未單獨(dú)建立“三重一大”集體決策制度、采購制度。

（三）資產(chǎn)管理粗糙

醫(yī)院工會(huì)固定資產(chǎn)購入后并未計(jì)提折舊，資產(chǎn)在使用過程中如果產(chǎn)生損耗，資產(chǎn)價(jià)值不能真實(shí)反映和計(jì)量，賬面價(jià)值和實(shí)地盤點(diǎn)價(jià)值不一致，存在賬實(shí)不符的情況，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

在舊的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》下，對(duì)庫存物品購入時(shí)做庫存管理，實(shí)際領(lǐng)用時(shí)計(jì)入相應(yīng)支出。這樣庫存物品在領(lǐng)用前并未在工會(huì)資產(chǎn)賬面上反應(yīng)出來，不符合工會(huì)資產(chǎn)真實(shí)性要求。

（四）信息化水平較低

醫(yī)院工會(huì)之前采用單機(jī)版財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，很多功能模塊都不能滿足新制度的要求，如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的計(jì)提，年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的管理，相關(guān)預(yù)算和會(huì)計(jì)報(bào)告的編制等都需要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)。

二、新制度的主要變化

為滿足工會(huì)財(cái)務(wù)管理的需要，財(cái)政部發(fā)布了新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》。新制度對(duì)預(yù)算管理、內(nèi)控建設(shè)、資產(chǎn)管理、信息化建設(shè)等方面提出了更高的要求。

（一）提高工會(huì)預(yù)算管理水平

新制度要求將工會(huì)全部收入、支出納入會(huì)計(jì)核算，體現(xiàn)了《預(yù)算法》中全口徑預(yù)算的要求，有利于反映工會(huì)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，提高工會(huì)預(yù)算管理水平。

工會(huì)資金管理有自有資金和財(cái)政撥款資金兩條線，新增安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金科目，對(duì)預(yù)算資金的安排和動(dòng)用提出了新的要求。

醫(yī)院工會(huì)應(yīng)該結(jié)合工會(huì)實(shí)際工作需要，提高工會(huì)預(yù)算管理水平，合理編制預(yù)算，有效執(zhí)行預(yù)算，提升預(yù)算真實(shí)性、有效性。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)部控制有效施行

內(nèi)部控制是通過查找、梳理和評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)，制定并實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督整改的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。

醫(yī)院工會(huì)應(yīng)對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要崗位、重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。工會(huì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行不相容崗位相互分離和內(nèi)部授權(quán)審批控制，如業(yè)務(wù)審核、執(zhí)行與監(jiān)督崗位相分離。

（三）細(xì)化資產(chǎn)分類，提升工會(huì)資產(chǎn)管理水平

舊《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)主要包含流動(dòng)資產(chǎn)、投資、固定資產(chǎn)，隨著互聯(lián)網(wǎng)在工作中的普及，新制度將在建工程、無形資產(chǎn)也納入了資產(chǎn)的確認(rèn)范疇，細(xì)化資產(chǎn)的分類，提高了會(huì)計(jì)信息的完整性。

新制度改變了工會(huì)“重資金、輕資產(chǎn)”的習(xí)慣，通過設(shè)立“資產(chǎn)基金”“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”等科目，實(shí)現(xiàn)了對(duì)工會(huì)各項(xiàng)資產(chǎn)全方位的核算與監(jiān)督，可以有效防范工會(huì)資產(chǎn)的流失。

根據(jù)新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，醫(yī)院工會(huì)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，除了文物、陳列品、動(dòng)植物、圖書、檔案，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般采用年限平均法或者工作量法計(jì)提折舊，使用年限一經(jīng)確定，不得隨意變更，同時(shí)列明了《工會(huì)固定資產(chǎn)折舊年限表》，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)注意，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊；提足折舊和提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

（四）加強(qiáng)信息化管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)一體化。

新制度的出臺(tái)，對(duì)財(cái)務(wù)信息化提出了更高的要求，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊攤銷的計(jì)提、會(huì)計(jì)報(bào)告的編制等都離不開會(huì)計(jì)信息化。工會(huì)開展信息化工作，應(yīng)符合財(cái)政部制定的相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，確保利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段生成的會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)法和相關(guān)制度的規(guī)定。工會(huì)只有不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用，優(yōu)化新制度下的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完成會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的升級(jí)改造，才能提高工作效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算、預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理等多方面的信息需求，真正地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理一體化。

三、加強(qiáng)醫(yī)院工會(huì)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）加強(qiáng)新工會(huì)會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)，做好新舊制度銜接工作

要促進(jìn)醫(yī)院工會(huì)財(cái)務(wù)管理制度的有效落實(shí)，醫(yī)院要結(jié)合近年來工會(huì)經(jīng)費(fèi)的收支情況，詳細(xì)說明醫(yī)院工會(huì)自成立以來的運(yùn)營(yíng)情況，深入分析其帶來的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和困難等。醫(yī)院工會(huì)財(cái)務(wù)人員可以針對(duì)“新常態(tài)”下工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支、報(bào)賬等工作新變化新要求進(jìn)行培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》《工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，不僅要做好新舊制度銜接基礎(chǔ)工作，還應(yīng)站在財(cái)務(wù)管理一體化的角度對(duì)文件制度進(jìn)行思考和運(yùn)用。

工會(huì)財(cái)務(wù)應(yīng)積極適應(yīng)新形勢(shì)、新常態(tài)的要求，在今后的工作中認(rèn)真領(lǐng)會(huì)文件精神，切實(shí)提高業(yè)務(wù)技能和水平，積極參加上級(jí)工會(huì)組織的新制度變化要點(diǎn)及新軟件操作培訓(xùn)，做好財(cái)務(wù)軟件新舊銜接，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化與科學(xué)化。

1.對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)，包括：貨幣資金、往來款、固定資產(chǎn)。

2.做好新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用培訓(xùn)工作，建立新賬，進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)制度科目余額的銜接，編制新的科目余額表及資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）強(qiáng)化工會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。

內(nèi)部控制建設(shè)是提高醫(yī)院管理水平和服務(wù)能力，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的重要舉措。各部門要在醫(yī)院工會(huì)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組的強(qiáng)力領(lǐng)導(dǎo)下，強(qiáng)化責(zé)任，認(rèn)真總結(jié)，通力合作，全力推進(jìn)，確保醫(yī)院工會(huì)內(nèi)控建設(shè)工作的進(jìn)度和質(zhì)量，結(jié)合實(shí)際規(guī)范工會(huì)經(jīng)費(fèi)的管理和使用，依法依規(guī)為職工爭(zhēng)取福利，提高為職工服務(wù)的效率，以內(nèi)控建設(shè)工作促進(jìn)工會(huì)健康持續(xù)發(fā)展。

醫(yī)院也要進(jìn)一步規(guī)范工會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，開展獨(dú)立核算，按照有關(guān)規(guī)定配備相應(yīng)業(yè)務(wù)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，完善制度建設(shè)，建立健全工會(huì)財(cái)務(wù)核算制度，根據(jù)實(shí)際情況，形成工會(huì)財(cái)務(wù)管理體制，從制度上管權(quán)，按制度管事，以制度管人，增強(qiáng)責(zé)任感、加強(qiáng)對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督檢查，落實(shí)工會(huì)組織內(nèi)部決策與控制分離的工作原則，加強(qiáng)工會(huì)財(cái)務(wù)規(guī)范管理。醫(yī)院工會(huì)應(yīng)按照分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)要求落實(shí)不相融崗位相分離和定期輪崗制度。醫(yī)院工會(huì)還應(yīng)建立健全“三重一大”集體決策制度，各項(xiàng)收支實(shí)行工會(huì)委員會(huì)集體領(lǐng)導(dǎo)下的主席負(fù)責(zé)制，分配大額資金或?qū)ｍ?xiàng)資金應(yīng)履行集體決策程序。

審計(jì)委員會(huì)要充分發(fā)揮監(jiān)督的作用，對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的征收、管理和使用情況進(jìn)行定期審計(jì)。

在內(nèi)控體系建設(shè)中，應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并進(jìn)行評(píng)估，對(duì)可能存在的缺陷進(jìn)行整改，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程控制，防范操作風(fēng)險(xiǎn)，將業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相互監(jiān)督，相互促進(jìn)。

（三）提升工會(huì)信息化水平，實(shí)現(xiàn)工會(huì)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理

內(nèi)部控制的有序開展得益于完整可靠的數(shù)據(jù)信息的可用性，但信息化內(nèi)部控制體系的缺失在一定程度上影響了數(shù)據(jù)信息的收集。如果沒有足夠的內(nèi)部信息整合，容易造成信息孤島和信息碎片，阻礙了內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的收集，進(jìn)而影響了后續(xù)數(shù)據(jù)信息的智能分析和審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確性。此外，醫(yī)院工會(huì)開展針對(duì)工會(huì)內(nèi)部的審計(jì)工作仍依賴人工錄入、人工分析，部分?jǐn)?shù)據(jù)信息雖然可以從醫(yī)院工會(huì)內(nèi)部計(jì)算機(jī)系統(tǒng)獲取，但需要工會(huì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)核查，結(jié)果取決于內(nèi)部人員專業(yè)水平，控制人員的準(zhǔn)確性存在一定波動(dòng)，在很大程度上影響內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。而工會(huì)的信息化水平不足，不利于提高內(nèi)部審計(jì)效率，還會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)部門在獲取審計(jì)線索、發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)等方面的人力成本和時(shí)間，削弱了價(jià)值，也削弱了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)能力，不利于內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)用的監(jiān)督中發(fā)揮更大的作用。對(duì)此，需要強(qiáng)化醫(yī)院工會(huì)信息化管理升級(jí)工作開展，強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。醫(yī)院工會(huì)也要制定內(nèi)部審計(jì)制度，應(yīng)用信息化管理系統(tǒng)，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做好審計(jì)，確保內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

針對(duì)新制度對(duì)信息化的要求，醫(yī)院工會(huì)應(yīng)該積極配合使用上級(jí)工會(huì)統(tǒng)一搭建的“工會(huì)財(cái)務(wù)云平臺(tái)”，還應(yīng)樹立財(cái)務(wù)管理一體化的目標(biāo)，借助信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息共享，使本級(jí)工會(huì)與上級(jí)工會(huì)組織在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)政策、信息系統(tǒng)全面統(tǒng)一和更新，便于向上級(jí)工會(huì)申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表、預(yù)決算數(shù)據(jù)等相關(guān)財(cái)務(wù)資料，順利完成新舊系統(tǒng)的切換工作，提升醫(yī)院工會(huì)財(cái)務(wù)整體信息化管理水平。

提高醫(yī)院工會(huì)財(cái)務(wù)信息化水平，能有效促進(jìn)財(cái)務(wù)工作效率的提高，為工會(huì)財(cái)務(wù)精細(xì)化管理、工會(huì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息共享和工會(huì)財(cái)務(wù)決策科學(xué)化奠定堅(jiān)實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，做好風(fēng)險(xiǎn)防控

醫(yī)院工會(huì)需要重視相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制，了解醫(yī)院工會(huì)工作發(fā)展面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合工會(huì)實(shí)際情況，形成相應(yīng)的內(nèi)控規(guī)范，做好職工制度化管理。工會(huì)在開展財(cái)務(wù)管理工作中，要立足風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)需要，建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)人員管理，嚴(yán)格選人用人，嚴(yán)格考核監(jiān)督，嚴(yán)格控制溝通和崗位輪換，嚴(yán)查行為風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)人事和員工管理。還要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析，強(qiáng)化整治問責(zé)，做好個(gè)案（風(fēng)險(xiǎn)）資料移交等工作。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理突出六項(xiàng)工作，對(duì)于工會(huì)各部門必須抓好關(guān)鍵性工作內(nèi)容的開展。一是建立健全組織架構(gòu)，明確風(fēng)險(xiǎn)管理人員在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)。二是完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。要及時(shí)討論和完善本部門風(fēng)險(xiǎn)管理制度是否健全，執(zhí)行是否有效。三是做好風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。工會(huì)應(yīng)注意經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否有效分離，要加強(qiáng)思想認(rèn)識(shí)，腳踏實(shí)地，做好醫(yī)院工會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管控和監(jiān)督工作。四是做好關(guān)鍵崗位工作人員重大風(fēng)險(xiǎn)防范工作。建立工作人員評(píng)價(jià)、輪崗制度，定期考核工作人員相關(guān)工作能力。五是做好風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告工作。工會(huì)要認(rèn)真分析梳理職權(quán)范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，消除不足，為相關(guān)活動(dòng)安全可持續(xù)開展貢獻(xiàn)力量。六是醫(yī)院工會(huì)全體員工要注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理工作，不斷發(fā)揮工會(huì)作用，激發(fā)醫(yī)院職工工作積極性，以高度的責(zé)任感和使命感，全面推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防控工作再上新臺(tái)階。醫(yī)院工會(huì)工作人員也要堅(jiān)持以黨建為引領(lǐng)，嚴(yán)格貫徹落實(shí)全國(guó)總工會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作會(huì)議精神，整合思想，提高站位，不斷研究工會(huì)工作業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善工會(huì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，確保工會(huì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素可控。

結(jié)語：

新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的頒布實(shí)施，順應(yīng)了工會(huì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求，是一場(chǎng)制度性的變革。醫(yī)院工會(huì)應(yīng)組織工作人員投身到新制度的學(xué)習(xí)和實(shí)踐中去，提高工會(huì)預(yù)算管理、內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)管理水平，推動(dòng)工會(huì)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)一體化管理。