工業(yè)制造業(yè)成本會計(jì)的發(fā)展與挑戰(zhàn)

程久美

（東莞明崴電子科技有限公司，廣東 東莞 523000）

目前制造業(yè)正在加速發(fā)展邁向工業(yè)5.0時代，制造業(yè)發(fā)展過程中一個永恒的主題就是生產(chǎn)成本管控問題，如何對制造業(yè)成本進(jìn)行有效的管控是各國所有制造企業(yè)所面臨的重大課題。實(shí)現(xiàn)制造業(yè)成本會計(jì)的優(yōu)良發(fā)展，是立足國情和發(fā)展現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)工程的生產(chǎn)規(guī)?；?、成本降低化和高質(zhì)量發(fā)展必然要求。

一、工業(yè)制造業(yè)領(lǐng)域成本會計(jì)概述

在工業(yè)制造業(yè)領(lǐng)域，成本會計(jì)的操作主要有三個方面的基本內(nèi)容：一是以市場的價(jià)格變動為依據(jù)，對原材料費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、人工等成本費(fèi)用進(jìn)行評估；二是利用數(shù)據(jù)和手段，對費(fèi)用決定進(jìn)行持續(xù)的最優(yōu)；三是增強(qiáng)了公司的成本意識。成本管理最重要的一點(diǎn)，就是原材料和人工。原料的價(jià)格總是在不斷的變化，而原料的變化又是導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)成本增加的重要因素，一般來講，運(yùn)費(fèi)的變化并不大。所以，依據(jù)實(shí)際的市場情況，對原料的成本進(jìn)行合理的估計(jì)，是成本核算的一個重要方面。

成本會計(jì)要利用各種數(shù)據(jù)手段，將各方面的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合比較，并將各方面的數(shù)據(jù)都記錄下來，讓大家都知道公司的成本流向，這樣才能做到透明化，還能促使員工自覺地對各方面的成本進(jìn)行控制。另外，對于一個公司來說，一定要有一個嚴(yán)密的監(jiān)管體系，特別是在涉及資本轉(zhuǎn)移的時候。所以，要強(qiáng)化職工對成本的責(zé)任感，把各個環(huán)節(jié)的責(zé)任都轉(zhuǎn)移到具體的人身上，這樣在發(fā)生費(fèi)用問題時，就可以追究到人。這不僅能確保監(jiān)管的合理性，而且還能確保費(fèi)用的合理。

在工業(yè)制造業(yè)中，成本會計(jì)的重點(diǎn)是對成產(chǎn)成本的管理，而對生產(chǎn)成本的管理則包括了如下的內(nèi)容：一是對生產(chǎn)成本的預(yù)測與決策。一個工業(yè)公司，在開始一個工程前，肯定要對工程中的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合和分析，這樣才能更好地輔助公司做出正確的決定和分析。由于市場的瞬息萬變，所以每一個項(xiàng)目都需要對其進(jìn)行特定的成本預(yù)測。在進(jìn)行成本預(yù)測的過程中，既可以讓企業(yè)對項(xiàng)目的價(jià)值性和優(yōu)先級進(jìn)行分析，又可以讓企業(yè)對其進(jìn)行合理的規(guī)劃，還可以讓企業(yè)獲得更多的利潤。

二是對成本費(fèi)用進(jìn)行評估、獎勵與懲罰。對于生產(chǎn)成本的考核，正如它的名字所說，它是通過比較和分析已發(fā)生的費(fèi)用與初始的估算費(fèi)用，當(dāng)實(shí)際費(fèi)用大于估算費(fèi)用時，要找到實(shí)際費(fèi)用偏高的原因，并對這一點(diǎn)進(jìn)行分析，究竟是因?yàn)楣浪愕膯栴}，還是因?yàn)樵趯?shí)際運(yùn)作中出現(xiàn)的問題，才會導(dǎo)致費(fèi)用偏高。相反地，當(dāng)實(shí)際成本比預(yù)計(jì)成本更低的時候，要對實(shí)際操作的人員展開一定的獎勵。這種操作方式既可以有效地控制企業(yè)的成本，又可以幫助企業(yè)的員工形成節(jié)約成本的意識。

二、目前制造成本會計(jì)普遍存在問題

（一）成本會計(jì)還處在核算階段，成本管理嚴(yán)重滯后

成本會計(jì)大多數(shù)時間在收集整理資料中，而審核資料也是占了大量時間；每月都在收集整理、審核資料、發(fā)現(xiàn)問題退件、再收集資料和匯總數(shù)據(jù)的路上疲于奔波，不僅工作累且效率低下，往往加班加點(diǎn)趕出成本報(bào)表，因數(shù)據(jù)滯后影響企業(yè)管理人員判斷。

工作方式還處在核算階段的數(shù)據(jù)整理和數(shù)據(jù)分析固有思維中，做出分析報(bào)表太簡單，僅做了對比費(fèi)用的高低，對深入為何偏高或偏低的原因不了解，未找到對當(dāng)前成本產(chǎn)生影響的痛點(diǎn)，不能滿足管理層對成本報(bào)表的需求。

（二）成本會計(jì)工作的不規(guī)范

在工業(yè)制造業(yè)企業(yè)中，企業(yè)的成本管控主要是基于實(shí)際情況，而成本的變化又是有時效性的，因此，要針對不同的項(xiàng)目，和各種管理機(jī)制的落實(shí)，要靈活地運(yùn)用成本會計(jì)操作模式，財(cái)務(wù)人員要搜集大量的市場資料，對企業(yè)的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的分析，并對成本會計(jì)操作模式進(jìn)行合理的選擇。

與此同時，工業(yè)制造公司的財(cái)務(wù)人員也要根據(jù)公司的發(fā)展情況，根據(jù)過去的工作經(jīng)驗(yàn)，找出公司成本會計(jì)操作方案中的不足之處，并對其進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，從而在減少公司運(yùn)營成本的前提下，保證公司內(nèi)部的各種成本沖突都可以很好地解決但是一些工業(yè)制造企業(yè)的成本會計(jì)工作并不規(guī)范，導(dǎo)致了成本管理工作質(zhì)量的降低，很大程度上影響了后續(xù)工作的開展，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失。

（三）成本管理機(jī)制不健全

成本會計(jì)多重視成本核算工作，往往忽視成本管理機(jī)制，導(dǎo)致成本管理機(jī)制不健全，出現(xiàn)部門分工不到位、權(quán)責(zé)不一，在執(zhí)行成本控制過程中存在推卸責(zé)任；一方面會影響企業(yè)發(fā)展并損害了企業(yè)的利益，另一方面無法約束管理者，造成提供的會計(jì)信息弄虛造假，對成本控制結(jié)果真失，也會影響成本報(bào)表信息的真實(shí)性。

（四）領(lǐng)導(dǎo)層對成本會計(jì)的重視不夠

領(lǐng)導(dǎo)層對成本會計(jì)的工作認(rèn)識存在偏差，把該職位當(dāng)成了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)員，對成本會計(jì)匯報(bào)的數(shù)據(jù)不敏感，不能引起大家的重視，導(dǎo)致成本工作基于面表，缺乏力度和深度，起不到成本控制的作用。

（五）成本會計(jì)人員不能跟上時代的發(fā)展

隨著時代的發(fā)展，產(chǎn)品更新速度較快，成本會計(jì)對新產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)情況不了解，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，更別提分析問題和擬定改善方案，這種情況下成本會計(jì)的職業(yè)生涯很難得到發(fā)展，還隨時有被AI人工智能成本核算系統(tǒng)取代的風(fēng)險(xiǎn)。

三、針對成本會計(jì)發(fā)展困難所提出的改善建議

（一）推動成本管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型

1．建立ERP信息化管理體系，把業(yè)務(wù)、研發(fā)、工程、制造、倉庫、銷售、人事、財(cái)務(wù)的經(jīng)營活動模塊化，利用系統(tǒng)把各單位經(jīng)營活動數(shù)字化，再根據(jù)業(yè)務(wù)流程先后順序把各模塊中的信息、數(shù)據(jù)邏輯串聯(lián)起來，并自動匯入財(cái)務(wù)模塊，形成會計(jì)信息數(shù)據(jù)庫，讓成本會計(jì)能在短時間內(nèi)收集到準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，提高成本核算時的效率；成本管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型，不但能實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息化、智能化并實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)共享，還能根據(jù)管理者需求隨時獲取數(shù)據(jù)，滿足各部門經(jīng)營管理需求，及時調(diào)整戰(zhàn)略方向。

2．成本會計(jì)要對各個模塊數(shù)據(jù)填寫和使用方法精通，并針對各個模塊數(shù)據(jù)整理進(jìn)行分類，逐一培訓(xùn)相關(guān)人員系統(tǒng)數(shù)據(jù)錄入方法，并跟進(jìn)培訓(xùn)效果，避免有了系統(tǒng)大家不會使用或者錯誤操作，導(dǎo)致推行數(shù)字化管理制度停滯和混亂。

3．成本會計(jì)審核工作由原來的收集整理后審核，變成在大家填報(bào)的過程中就要開始查核；及時了解填報(bào)過程中數(shù)據(jù)的真實(shí)性和上下環(huán)節(jié)的銜接性，及時糾正數(shù)據(jù)提供人員的錯誤，引導(dǎo)他們后續(xù)改善并跟進(jìn)改善結(jié)果，以保證財(cái)務(wù)收集數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（二）提高成本會計(jì)操作的規(guī)范性

在新時代的市場環(huán)境下，在工業(yè)制造業(yè)企業(yè)中，其成本會計(jì)管控的難度越來越大。要想更好地提高成本會計(jì)操作的規(guī)范性，避免出現(xiàn)違規(guī)行為，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員就必須要建立起正確的經(jīng)營管理目標(biāo)，找出對成本管控水平產(chǎn)生影響的關(guān)鍵因素，并對其進(jìn)行適時的調(diào)整，從而促進(jìn)工業(yè)制造業(yè)企業(yè)的全面發(fā)展。

除此之外，公司的財(cái)務(wù)人員還需要從成本控制的角度來對問題進(jìn)行分析，并以公司的盈利狀況為依據(jù)，對公司的盈利狀況進(jìn)行全面的考量和分析，在提高產(chǎn)品的生產(chǎn)品質(zhì)的前提下，持續(xù)擴(kuò)展公司的成本會計(jì)核算范圍，從而更好地滿足工業(yè)制造業(yè)公司的多元化發(fā)展需要。與此同時，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)該主動地對先進(jìn)的成本會計(jì)核算方法進(jìn)行研究，對公司內(nèi)部的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行采集，并與工業(yè)制造業(yè)公司的發(fā)展目標(biāo)相聯(lián)系，對公司進(jìn)行全面的優(yōu)化和調(diào)整，從而在提升公司整體發(fā)展水平的同時，推動國家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）完善成本會計(jì)管理機(jī)制

1．建立目標(biāo)成本管理體系，包括成本預(yù)算、績效指標(biāo)、生產(chǎn)指標(biāo)，對經(jīng)營活動進(jìn)行適當(dāng)定出預(yù)期的目標(biāo)。

2．建立責(zé)任成本控制體系，根據(jù)人事組織架構(gòu)圖，規(guī)范每個崗位的職能與責(zé)任，事事有落實(shí)、時時有人管，避免人事空耗無人管或管理過度現(xiàn)象。

3．建立成本控制管理體系，從研開發(fā)階段就已確認(rèn)70%，所以開發(fā)階段的管控非常重要，研發(fā)要以客戶要求為標(biāo)準(zhǔn)的同時，優(yōu)化用料及生產(chǎn)流程方案，從源頭控制成本。

4．從訂單進(jìn)入車間開始，對生產(chǎn)流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等各個環(huán)節(jié)制定規(guī)范文件，形成有效的成本會計(jì)管理機(jī)制。

5．建立獎罰機(jī)制，提升各提報(bào)人員的負(fù)責(zé)心，以及對模塊的重視程度。

（四）引起領(lǐng)導(dǎo)對成本會計(jì)的重視

1．增加單位培訓(xùn)工作，成本會計(jì)平常要多下車間，和一線人員詳細(xì)了解工廠的制造情況，以優(yōu)化成本的角度去發(fā)現(xiàn)問題，有問題及時找車間主管確認(rèn)，并告知其可能會對成本產(chǎn)生的影響，要求立即改善，并跟進(jìn)改善結(jié)果，盡量在額外費(fèi)用發(fā)生中或未發(fā)生前及時止損。

2．成本會計(jì)要多參與車間異常情況的處理會議，查看異常情況管理是否有及時改善；統(tǒng)計(jì)異常情況給公司帶來的損失，讓大家清楚認(rèn)識到異常對公司的影響，追究其發(fā)生的原因，并要求其提供行之有效的改善方案，避免再次發(fā)生同類問題。

（五）健全成本會計(jì)審核機(jī)制

在進(jìn)行成本會計(jì)的操作過程中，必須要有對其進(jìn)行審核和監(jiān)督。一個科學(xué)而又行之有效的監(jiān)督機(jī)制，不但可以為企業(yè)創(chuàng)造出一個健康的公司氛圍，以及一個良好的成本會計(jì)工作環(huán)境，還可以有效地為企業(yè)節(jié)省成本。

相反，缺乏科學(xué)性的監(jiān)管制度，會使公司的運(yùn)作變得困難重重，對公司的良性發(fā)展與運(yùn)作產(chǎn)生不利影響，還會在公司內(nèi)部形成一種不良的氛圍，導(dǎo)致公司的成本無法得到有效的控制，還會由于不健康的運(yùn)作而導(dǎo)致額外的成本。所以，在行業(yè)中，要不斷完善內(nèi)部的管理制度，防止不良風(fēng)氣的產(chǎn)生與滋生。

因此，公司應(yīng)建立監(jiān)督機(jī)制，以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，了解國家的有關(guān)政策和各種成本和費(fèi)用的管理規(guī)范，加強(qiáng)對成本會計(jì)核算的審查，對成本信息的獲得進(jìn)行嚴(yán)格的處理，對財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和提交過程進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和準(zhǔn)確性，從而有效地降低公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的執(zhí)行效果。

與此同時，公司要結(jié)合自身的特點(diǎn)、目前的市場行情以及公司的發(fā)展目標(biāo)，向同行業(yè)中的優(yōu)秀公司展開交流，并根據(jù)自身的發(fā)展情況，制定出一套與自身發(fā)展相適應(yīng)的會計(jì)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)，保證在進(jìn)行成本會計(jì)數(shù)據(jù)信息記錄工作的方便性，從而提升公司自身的成本控制管理水平，從而促進(jìn)行業(yè)的整體發(fā)展。

（六）加強(qiáng)成本會計(jì)人員的培訓(xùn)

及時查閱會計(jì)行業(yè)相關(guān)平臺公布的信息，提升成本會計(jì)的專業(yè)知識；找工程師學(xué)習(xí)產(chǎn)品工藝流程／產(chǎn)品結(jié)構(gòu)／人員配制，加強(qiáng)對公司產(chǎn)品的了解。

四、成本會計(jì)實(shí)現(xiàn)降本增效思路

第一，制造業(yè)材料成本占大頭，要管控材料使用量，需要結(jié)合工程制定材料使用標(biāo)準(zhǔn)，制定領(lǐng)料流程及管理辦法，限定材料用量，并對結(jié)案的工單損耗量進(jìn)行分析，把標(biāo)準(zhǔn)損耗過高或偏低的產(chǎn)品羅列出來，給到工程分析產(chǎn)品是否調(diào)整材料備損用量。避免備損過高造成材料浪費(fèi)，或過低造成訂單無法結(jié)案二次投產(chǎn)造成制程浪費(fèi)。

第二，對生產(chǎn)異常超標(biāo)準(zhǔn)使用材料，成本會計(jì)需要加強(qiáng)管控，比如物料超損耗領(lǐng)用，成本會計(jì)人員需要制定《物料超損耗申請制度》，控制超領(lǐng)數(shù)量和追責(zé)制度，其中《超損耗申請單》建議含：申請人／超領(lǐng)原因／訂單號／訂單數(shù)量／超領(lǐng)數(shù)量／處理結(jié)果／責(zé)任人／審批人/改善對策，防止同類問題再次發(fā)生增加成本費(fèi)用。收集此類在成本分析時，也能為報(bào)表分析提供有效的依據(jù)。

第三，加強(qiáng)材料報(bào)廢管理，對材料報(bào)廢流程需要嚴(yán)格管控，成本會計(jì)可以制定報(bào)廢管理制度，要求各部門對報(bào)廢材料進(jìn)行不良分析，并提供資料給成本會計(jì)，由成本會計(jì)統(tǒng)計(jì)不良原因并進(jìn)行分類，對報(bào)廢成本占比高或報(bào)廢數(shù)量大的產(chǎn)品，要求工程針對專案進(jìn)行分析并改善；改善成果將在下一期的成本報(bào)廢不良分析表中查核降低百分比，反復(fù)如此，不停改善不良報(bào)廢的產(chǎn)生，降低材料成本。

第四，人工成本的管控，結(jié)合工程制定的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能，制定生產(chǎn)日報(bào)表格式和管理辦法，要求各車間每天填寫訂單生產(chǎn)數(shù)量，配制人數(shù)和生產(chǎn)工時、停線工時及原因，核對產(chǎn)能是否達(dá)到計(jì)劃排程數(shù)量，分析計(jì)劃達(dá)成率，設(shè)定計(jì)劃達(dá)成率標(biāo)準(zhǔn)線，未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)線的，需要相關(guān)的管理回復(fù)原因和改善對策，規(guī)定對情節(jié)嚴(yán)重的需要通知工程組設(shè)專案進(jìn)行改善；在達(dá)成率偏高的車間，需了解是否有改善工藝，要制定改善工藝獎勵機(jī)制，激勵員工多提改善建議，節(jié)約成本。

第五，管理費(fèi)用的管控，要設(shè)定費(fèi)用報(bào)銷管理，如根據(jù)各城市的消費(fèi)平限定報(bào)銷限額，報(bào)銷費(fèi)用需要支付截圖/發(fā)票。

第六，要求各部門做出每月及年度費(fèi)用預(yù)算，對不合理的費(fèi)用提前否決，并嚴(yán)格要求各單位費(fèi)用不能高于預(yù)算，對特殊情況發(fā)生在預(yù)算外的費(fèi)用，需要申請并說明原因。

第七，規(guī)范固定資產(chǎn)管理制度，對機(jī)械設(shè)備請購和換新，需要車間或使用人提前申請說明用途和提升效率值，采購預(yù)算費(fèi)用，由成本會計(jì)核實(shí)預(yù)算和用途的真實(shí)性，計(jì)算成本收益率，對收益率大于支出成本的給予撥回；必須采購時要求在合同中增加試用期，在試用階段成本會計(jì)需要到場，核實(shí)該設(shè)備的作用是否達(dá)的預(yù)期效果，達(dá)不到效果的設(shè)備不能驗(yàn)收，需要供應(yīng)商調(diào)整方案，直到效果與簽訂合同的一致時方可付尾款，如在規(guī)定時限內(nèi)還是未達(dá)到效果的，給予退貨處理。

在新時代下的成本會計(jì)必須有堅(jiān)定的降本理念，更要有敏銳的預(yù)判能力，需提前設(shè)定規(guī)范防止計(jì)劃外費(fèi)用的發(fā)生，充分發(fā)揮成本會計(jì)的作用，為企業(yè)添磚加瓦！