財務(wù)公司實施全面預(yù)算管理面臨的困難與對策研究

時紅艷

（國新集團財務(wù)有限責(zé)任公司，北京 100038）

財務(wù)公司是以加強企業(yè)集團資金集中管理，提高企業(yè)集團資金使用效率為目的，依托集團、服務(wù)集團，為企業(yè)集團成員單位提供金融服務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。財務(wù)公司是我國現(xiàn)代金融體系的重要組成部分，為企業(yè)集團加強資金集中管理、提高經(jīng)營效率和增強核心競爭力發(fā)揮了重要作用。全面預(yù)算管理作為財務(wù)公司最重要的經(jīng)營管理手段之一，對財務(wù)公司實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、提高資金使用效率，降低經(jīng)營成本，增強盈利能力和防范風(fēng)險等方面具有非常顯著的作用。

一、財務(wù)公司實施全面預(yù)算管理過程中面臨的困難

（一）對全面預(yù)算管理缺乏重視，未能實現(xiàn)全過程預(yù)算管控

全面預(yù)算管理是對公司經(jīng)營發(fā)展要素進行全面量化的計劃安排，包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算控制及考核評價等全過程管理。企業(yè)集團一般對年度預(yù)算編制工作高對重視，財務(wù)公司作為集團的下屬企業(yè)，往往在預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制和審批環(huán)節(jié)會嚴格按照集團要求開展工作，然而在預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整、控制及考核評價等后續(xù)環(huán)節(jié)容易受到外部因素影響，出現(xiàn)虎頭蛇尾的現(xiàn)象。

分析原因，首先，財務(wù)公司自身業(yè)務(wù)發(fā)展受企業(yè)集團整體經(jīng)營戰(zhàn)略影響較大，自主性較低，尤其是集團成員單位資金規(guī)模和資金計劃的不確定性都會增加財務(wù)公司預(yù)算執(zhí)行過程中的管理難度和管理強度；其次，財務(wù)公司貸款、同業(yè)、投資等業(yè)務(wù)的收益率與市場利率相關(guān)性較高，當(dāng)利率市場發(fā)生較大變化時，會對財務(wù)公司生息資產(chǎn)盈利能力產(chǎn)生重大影響。上述原因客觀上造成了財務(wù)公司預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整階段的管控難度，如果公司管理層不高度重視年度預(yù)算的過程管控和適時調(diào)整，就很可能導(dǎo)致年度預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)重大偏離[1]。

（二）信息化建設(shè)投入不夠，預(yù)算編制水平較低

財務(wù)公司在企業(yè)集團中主要承擔(dān)“資金歸集、資金結(jié)算、資金監(jiān)控、金融服務(wù)”等平臺功能。盡管財務(wù)公司是企業(yè)集團的“內(nèi)部銀行”，但其全面預(yù)算管理的能力和水平與商業(yè)銀行相比仍然存在較大差距，突出表現(xiàn)在預(yù)算管理信息化建設(shè)投入不夠，預(yù)算編制水平較低。

由于財務(wù)公司資產(chǎn)規(guī)模和投資規(guī)模相對較小，業(yè)務(wù)品種相對單一，管理層級相對簡單，導(dǎo)致財務(wù)公司在預(yù)算管理信息化建設(shè)投入上意愿不足。有些財務(wù)公司缺乏預(yù)算管理系統(tǒng)，還停留在手工編報預(yù)算報表的階段，有些財務(wù)公司盡管有預(yù)算管理系統(tǒng)，但預(yù)算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)、分析考核系統(tǒng)沒有充分互聯(lián)互通，加大了全面預(yù)算編報、執(zhí)行、跟蹤、調(diào)整及考核的管理難度。

（三）預(yù)算指標(biāo)體系不完善，預(yù)算編制質(zhì)量不高

財務(wù)公司全面預(yù)算由業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算三部分構(gòu)成。業(yè)務(wù)預(yù)算包括存款、貸款、同業(yè)、投資、票據(jù)、中間業(yè)務(wù)預(yù)算；資本預(yù)算包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和股權(quán)投資預(yù)算；財務(wù)預(yù)算包括資產(chǎn)負債、損益、現(xiàn)金流量預(yù)算。財務(wù)公司全面預(yù)算管理指標(biāo)體系受系統(tǒng)缺乏和人員能力的限制，往往存在預(yù)算指標(biāo)單一、結(jié)構(gòu)不合理的問題。

主要表現(xiàn)在：第一，預(yù)算指標(biāo)體系缺乏全面性和前瞻性，較為簡單傳統(tǒng)，未能根據(jù)集團公司戰(zhàn)略目標(biāo)和財務(wù)公司自身發(fā)展的變化而及時進行優(yōu)化調(diào)整[2]；第二，在業(yè)務(wù)預(yù)算環(huán)節(jié)缺乏有效調(diào)研和全面細致的分析，難以保證全面預(yù)算的科學(xué)性；第三，重視資產(chǎn)負債預(yù)算和損益預(yù)算的編報，對現(xiàn)金流量預(yù)算重視度不夠；第四，預(yù)算周期和維度的顆粒度不夠精細，容易出現(xiàn)期限錯配。

（四）編制人員專業(yè)素質(zhì)不高

預(yù)算編制人員的素質(zhì)和能力是保障財務(wù)公司全面預(yù)算管理科學(xué)性、有效性的關(guān)鍵因素。預(yù)算編制人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)，除了要熟練掌握財務(wù)相關(guān)知識外，還要掌握一定的經(jīng)濟、社會、法律等相關(guān)知識，保持對行業(yè)監(jiān)管法規(guī)的較高敏感度，對集團和公司業(yè)務(wù)現(xiàn)狀和未來發(fā)展有一定程度的了解。

但是，財務(wù)公司在實施全面預(yù)算管理過程中，發(fā)現(xiàn)部分預(yù)算編制人員在專業(yè)素質(zhì)方面還存在短板，主要表現(xiàn)在：其一，學(xué)習(xí)能力落后，沒有持續(xù)更新知識，自身專業(yè)知識的積累跟不上全面預(yù)算管理的要求；其二，實踐經(jīng)驗不足，對公司業(yè)務(wù)發(fā)展關(guān)注度不夠，不重視與業(yè)務(wù)人員交流探討，業(yè)財融合方面有一定欠缺；其三，缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，行業(yè)內(nèi)交流機會較少，預(yù)算編制過程中更多憑借個人經(jīng)驗，對新方法、新技能了解不多；其四，掌握信息技術(shù)的能力不足，技術(shù)手段落后，未能充分利用信息系統(tǒng)，使其成為強化預(yù)算管理能力的工具和手段。

（五）全面預(yù)算管理考核評價體系不完善

在進行全面預(yù)算管理的過程中，容易受各種因素的影響，導(dǎo)致預(yù)算管理考核評價體系不夠完善，無法對預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算差異、預(yù)算調(diào)整等情況做出合理的判斷。全面預(yù)算管理考評體系不完善，其原因有兩點：一是績效考評體系不科學(xué)、不合理。部分財務(wù)公司存在著評價內(nèi)容相對簡單、評價范圍狹窄等問題，無法為全面預(yù)算管理考核評價體系的構(gòu)建提供充分必要的信息支持；二是評價方法不科學(xué)。對全面預(yù)算管理的考核指標(biāo)，大多采用直接對比法來評價，即通過經(jīng)營指標(biāo)實際完成值及完成進度與預(yù)算指標(biāo)進行簡單對比，缺乏綜合衡量，這種方法主觀性較強，容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真、信息失真。

二、財務(wù)公司優(yōu)化全面預(yù)算管理體系的對策

（一）加強預(yù)算監(jiān)督管理，落實激勵約束機制

財務(wù)公司是企業(yè)集團的“管家”，成員單位存款是財務(wù)公司最主要的資金來源。隨著企業(yè)集團戰(zhàn)略性發(fā)展的不斷深入，其業(yè)務(wù)領(lǐng)域和經(jīng)營范圍越來越多元、越來越復(fù)雜，財務(wù)公司要想當(dāng)好集團的“管家”，就必須應(yīng)時而變，應(yīng)勢而動。財務(wù)公司管理層要高度重視全面預(yù)算管理的重要性，不斷加強全面預(yù)算管理的組織體系和制度體系建設(shè)，以年度目標(biāo)為統(tǒng)領(lǐng)，以過程管控為抓手，層層分解、責(zé)任壓實，使全面預(yù)算管理的理念深入人心。

具體可以從以下幾方面開展工作：一是加強組織領(lǐng)導(dǎo)，強化公司董事會在全面預(yù)算管理過程中的決策職能，發(fā)揮公司高級管理層對全面預(yù)算的監(jiān)督推動作用，嚴格落實財務(wù)部牽頭、各部門協(xié)同配合，全員參與、分工明確、責(zé)任壓實的全面預(yù)算管理機制[3]。

二是持續(xù)完善全面預(yù)算管理制度體系建設(shè)，結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點和預(yù)算管理階段、現(xiàn)狀，全力抓好頂層設(shè)計。

三是強化預(yù)算過程管控，時刻關(guān)注宏觀政策及內(nèi)外部經(jīng)營情況的變化，及時了解掌握集團成員單位的資金需求和用款計劃，及時對公司資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)及同業(yè)投資策略做出調(diào)整安排，定期開展經(jīng)營分析，建立關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)的實時監(jiān)控預(yù)警機制，當(dāng)預(yù)算前提和假設(shè)發(fā)生重大變化時，科學(xué)制定預(yù)算調(diào)整方案，確保年度目標(biāo)實現(xiàn)。

四是要強化“人人參與、人人有責(zé)”的預(yù)算管理理念，在全面預(yù)算目標(biāo)分解的基礎(chǔ)上制定各部門、各層級責(zé)任指標(biāo)及考核評價體系，進一步強化全員管理意識和責(zé)任意識，為全面預(yù)算執(zhí)行提供強有力的組織保障。

（二）完善信息系統(tǒng)，提高編制水平

全面預(yù)算管理系統(tǒng)作為財務(wù)公司信息化建設(shè)的重要組成部分，要在公司數(shù)字化轉(zhuǎn)型規(guī)劃的框架下進行統(tǒng)一部署和安排，全面預(yù)算管理系統(tǒng)建設(shè)要充分考慮與公司現(xiàn)有系統(tǒng)的銜接，為業(yè)務(wù)發(fā)展和管理提升做好系統(tǒng)優(yōu)化和擴展的準備和條件。

具體可以從以下幾個方面開展工作：一是財務(wù)公司全面預(yù)算管理系統(tǒng)的規(guī)劃建設(shè)應(yīng)充分體現(xiàn)集團公司對預(yù)算管理的工作要求，結(jié)合自身業(yè)務(wù)發(fā)展階段和發(fā)展現(xiàn)狀，圍繞公司中長期財務(wù)信息化發(fā)展規(guī)劃，統(tǒng)籌推進全面預(yù)算管理系統(tǒng)的建設(shè)工作。

二是全面預(yù)算管理系統(tǒng)建設(shè)過程中應(yīng)厘清預(yù)算系統(tǒng)與現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)的功能定位，明確系統(tǒng)間信息傳遞方式和路徑，解決預(yù)算數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的流轉(zhuǎn)問題，探索開展主數(shù)據(jù)管理工作，打通系統(tǒng)間的堵點難點，避免數(shù)據(jù)孤島，實現(xiàn)價值數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。

三是全面預(yù)算系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)充分考慮預(yù)算指標(biāo)體系、預(yù)算假設(shè)、預(yù)算參數(shù)等控制變量的靈活性和可變性，合理設(shè)定預(yù)警閾值，在關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)出現(xiàn)重大偏離時，能夠自動監(jiān)測報警，為預(yù)算糾偏和調(diào)整提供信息支撐。

四是財務(wù)公司行業(yè)業(yè)務(wù)同質(zhì)化程度高，可借鑒性強，財務(wù)公司在全面預(yù)算系統(tǒng)建設(shè)過程中應(yīng)充分開展同業(yè)調(diào)研及交流，積極借鑒行業(yè)主流的信息化手段，在預(yù)算控制、調(diào)整和評價等環(huán)節(jié)構(gòu)建流程自動化解決方案，有效提升預(yù)算系統(tǒng)智能化水平。

五是財務(wù)公司全面預(yù)算管理系統(tǒng)建設(shè)工作是一項長期工程，應(yīng)堅持“量入為出”的原則，做好投入產(chǎn)出分析，既要避免投入不夠的尷尬，又要避免投入過多的浪費，科學(xué)制定實施計劃，為下一步業(yè)務(wù)發(fā)展和管理提升留出系統(tǒng)優(yōu)化空間[4]。

（三）完善預(yù)算指標(biāo)體系，提高預(yù)算編制質(zhì)量

預(yù)算指標(biāo)體系的科學(xué)性、有效性是財務(wù)公司實現(xiàn)全面預(yù)算管理的前提和基礎(chǔ)。財務(wù)公司應(yīng)采取有效措施，逐步完善預(yù)算指標(biāo)體系，提升預(yù)算編制的質(zhì)量，具體可以從以下幾方面開展工作。

1．在編制年度預(yù)算時，應(yīng)充分考慮企業(yè)集團發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)公司自身發(fā)展現(xiàn)狀，預(yù)算指標(biāo)體系要緊扣財務(wù)公司平臺功能建設(shè)不斷優(yōu)化調(diào)整。

2．要加強對宏觀經(jīng)濟形勢和市場利率走勢的研判，業(yè)務(wù)預(yù)算要對標(biāo)財務(wù)公司歷史年度數(shù)據(jù)和同業(yè)對標(biāo)等因素開展調(diào)查研究，以業(yè)務(wù)預(yù)算精細化為抓手，保障全面預(yù)算的科學(xué)性和前瞻性。

3．重視現(xiàn)金流量預(yù)算在全面預(yù)算編報中的重要性，通過對存量資產(chǎn)負債未來資金流動金額、流動方向及流動時間的綜合評估，結(jié)合集團及成員單位預(yù)算年度資金需求及使用計劃，從現(xiàn)金流的角度統(tǒng)籌好財務(wù)公司年度資產(chǎn)負債及投融資預(yù)算安排，確保年度預(yù)算的準確性和全面性。

4．加強對預(yù)算周期和維度的精細化管理，業(yè)務(wù)預(yù)算要增加機構(gòu)、客戶、期限、行業(yè)及地區(qū)等維度指標(biāo)，根據(jù)現(xiàn)金流量預(yù)算及業(yè)務(wù)預(yù)算合理編排資產(chǎn)負債序時預(yù)算，避免因序時安排不合理造成資產(chǎn)負債錯配，影響盈利能力。

（四）加強學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高預(yù)算編制人員的專業(yè)素質(zhì)

財務(wù)公司作為企業(yè)集團的子公司，經(jīng)營發(fā)展受集團影響較大，全面預(yù)算不僅需要考慮自身業(yè)務(wù)，還要綜合考慮集團需求，需要財務(wù)公司預(yù)算編制人員不斷提高專業(yè)素質(zhì)，具體可以從以下幾點開展工作。

1．預(yù)算編制人員要提高自身學(xué)習(xí)能力，要有強烈的事業(yè)心和責(zé)任感，除了熟練掌握財務(wù)會計知識以外，還需要對市場及其他相關(guān)經(jīng)濟、金融知識有較深了解。

2．預(yù)算編制人員要時刻關(guān)注宏觀政策、市場行情及行業(yè)發(fā)展趨勢，不斷增強業(yè)務(wù)分析和判斷能力。

3．財務(wù)公司要積極搭建人才培養(yǎng)平臺，開展形式多樣的交流培訓(xùn)，幫助預(yù)算編制人員提高專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，通過制定統(tǒng)一的技能評價標(biāo)準和考核標(biāo)準，讓員工實現(xiàn)獲得感和成就感。

4．強化預(yù)算編制人員系統(tǒng)操作能力，要在系統(tǒng)需求及開發(fā)測試等環(huán)節(jié)就讓預(yù)算編制人員參與其中，讓系統(tǒng)真正成為管理工具，最大化發(fā)揮數(shù)字賦能作用。

（五）結(jié)合自身特點，建立科學(xué)有效的全面預(yù)算評價體系

財務(wù)公司在實施全面預(yù)算管理過程中，除了要做好預(yù)算編制、執(zhí)行和考核外，還需要建立有效的評價體系。

具體可以從下幾點開展工作：一是預(yù)算評價體系總體目標(biāo)要明確清晰。全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)資源配置、風(fēng)險控制等多個方面，因此在全面預(yù)算管理過程中需要制定詳細的、切實可行的評價體系，這也是財務(wù)公司建立全面預(yù)算管理最基本要求。

二是制定符合財務(wù)公司實際情況的考核指標(biāo)。為了保證考核評價體系具有較強的針對性和實用性，可以從質(zhì)量效益指標(biāo)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)、余額指標(biāo)、日均指標(biāo)、現(xiàn)金流量指標(biāo)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整指標(biāo)等方面著手進行考核，引導(dǎo)資源實現(xiàn)最優(yōu)配置，發(fā)揮考核指揮棒作用。

三是要構(gòu)建一套系統(tǒng)完整、科學(xué)有效的評價指標(biāo)和評價方法。財務(wù)公司要實現(xiàn)全面預(yù)算管理，就要建立一套科學(xué)的績效評估制度與評估方法，可以參考國內(nèi)外及同業(yè)先進經(jīng)驗，結(jié)合自身實際建立適用于財務(wù)公司各部門、各層級的指標(biāo)體系。只有嚴格遵循全面預(yù)算實施原則，通過有效手段和方法充分激發(fā)財務(wù)公司各主體在全面預(yù)算管理中發(fā)揮作用，才能使財務(wù)公司不斷發(fā)展壯大。

三、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是財務(wù)公司管理工作的重要組成部分，是加強財務(wù)公司內(nèi)部控制和管理的重要手段。然而，財務(wù)公司在全面預(yù)算管理工作中也面臨著許多問題和困難，只有根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點制定符合自身發(fā)展的有效對策，才能在激烈的市場競爭中增強企業(yè)實力，促進財務(wù)公司全面預(yù)算管理取得更大進步。