電力企業(yè)基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算問題探討

李偲珣

（華能應(yīng)城熱電有限責(zé)任公司，湖北 武漢 430077）

電力企業(yè)作為電網(wǎng)建設(shè)和安全發(fā)展中的一環(huán)，保證基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報告的質(zhì)量和時效，真實反映投資成果和概預(yù)算執(zhí)行情況，對防止國有資產(chǎn)流失有著重大意義?？⒐へ攧?wù)決算是投資建設(shè)管理鏈條中必要環(huán)節(jié)，竣工財務(wù)決算報告是反映項目建設(shè)成果的關(guān)鍵經(jīng)濟檔案，作為連接建設(shè)期與經(jīng)營期的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及企業(yè)新增資產(chǎn)總結(jié)性管理工作，不僅為辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)提供重要依據(jù)，其資產(chǎn)價值的精準(zhǔn)性是日后資產(chǎn)管理及資產(chǎn)增值的基石。

一、電力企業(yè)基建竣工財務(wù)決算分階段簡述

（一）項目立項階段架構(gòu)搭建

項目WBS架構(gòu)搭建作為竣工財務(wù)決算的基礎(chǔ)，其重要性不言而喻。在擁有良好的竣工決算管理體系的基礎(chǔ)上，工程管理部門按已有WBS模板，提出個性化需求，搭建項目明細架構(gòu)，根據(jù)總概算合理分解出項目明細概算并通過ERP系統(tǒng)固化，設(shè)置合理的邏輯校驗。財務(wù)部門根據(jù)項目概算、WBS編碼、竣工財務(wù)決算報表項目及工程實際情況，對應(yīng)系統(tǒng)開展會計科目設(shè)置工作，并根據(jù)總投資預(yù)算、可研報告、工程周期規(guī)劃等文件制定年度資金預(yù)算、年度成本預(yù)算和年度投資預(yù)算等。

（二）項目建設(shè)階段精益管控

建設(shè)階段各部門明確職責(zé)分工，制定業(yè)財審批流程。工程和物資管理部門按設(shè)計要求導(dǎo)入清單形成物資采購計劃，完善物資編碼、設(shè)備分類、資產(chǎn)分類、WBS編碼對應(yīng)規(guī)則，按需啟用模塊。從招標(biāo)采購、需求提報至完成付款訂單，所有操作均在ERP系統(tǒng)中執(zhí)行留痕，并將各流程業(yè)務(wù)對應(yīng)至項目底層WBS，以便準(zhǔn)確反映工程建設(shè)情況。計劃部門根據(jù)工程實際情況修整年度計劃，嚴(yán)格概算執(zhí)行管理基礎(chǔ)工作，財務(wù)部門精益核算，根據(jù)物資和工程管理部門提供的材料，準(zhǔn)確對建筑工程、安裝工程、設(shè)備、其他費用進行核算，謹(jǐn)慎變更會計科目，必要時編制輔助臺賬核算。

（三）投運驗收及暫估轉(zhuǎn)資階段梳理匯總

預(yù)轉(zhuǎn)資階段作為編報前梳理總結(jié)的重要過程，各責(zé)任部門的工作質(zhì)效將直接影響到竣工決算報告的質(zhì)量。建設(shè)單位建立竣工決算專項組織機構(gòu)，各部門共同完成竣工財務(wù)決算編報工作。工程、質(zhì)檢部門按概算項目列出收尾工程和預(yù)留費用，組織展開現(xiàn)場驗收盤點，編制房屋建筑物清單，統(tǒng)計材料物料及勞動力消耗情況。計劃部門整理概算執(zhí)行情況，統(tǒng)計招投標(biāo)總額，清理合同執(zhí)行情況，統(tǒng)計征地、房產(chǎn)及其他權(quán)屬證書情況，根據(jù)交付使用資產(chǎn)清單組織清點工作。財務(wù)部依據(jù)概算，對資金到位情況、債權(quán)債務(wù)、在建工程及工程物資核算內(nèi)容等開展清理工作?；趯嵨镔Y產(chǎn)管理部門所出具設(shè)備清單臺賬，創(chuàng)建資產(chǎn)卡片，根據(jù)工程管理部門遞交的竣工投運通知和合同執(zhí)行情況，對未入賬事項進行合理暫估，編制暫估工程物資表并對應(yīng)至ERP系統(tǒng)中。

（四）項目結(jié)算階段精準(zhǔn)審定

項目結(jié)算圍繞審定結(jié)算及成本管控展開。工程及物資管理部門對比結(jié)算審定量核定差異，簽訂補充協(xié)議或辦理結(jié)算手續(xù)。財務(wù)部結(jié)合現(xiàn)場施工情況，會同計劃、工程、物資管理部門清理工程及工程物資價款結(jié)算情況，并根據(jù)各部門所提供的原始單據(jù)，確保入賬的結(jié)算信息準(zhǔn)確且及時。

（五）竣工決算及正式轉(zhuǎn)資階段匯總報批

根據(jù)前幾個階段工作質(zhì)效查漏補缺，確認(rèn)編報前必備要求。結(jié)合國家竣工決算管理辦法和企業(yè)規(guī)章制度，對竣工財務(wù)決算的進度作出合理安排，保證在規(guī)定時間內(nèi)辦理。對確需開展專項審計的項目，在決算編制時限內(nèi)出具正式審計意見，并落實整改納入竣工財務(wù)決算。正式轉(zhuǎn)資前，按公司規(guī)定采取分級審核，獲得批復(fù)后，根據(jù)批復(fù)意見及時辦理資產(chǎn)移交，處理正式轉(zhuǎn)資相關(guān)賬務(wù)、產(chǎn)權(quán)工作。

二、電力企業(yè)竣工財務(wù)決算常見問題

（一）底層設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)不合理

在工程項目初始立項階段，建設(shè)單位對于核算體系未通盤考慮，不結(jié)合項目類型的實際情況，不考慮竣工決算管理規(guī)范及后期核算管理，機械套用已有的體系模板或項目明細架構(gòu)搭建不合理，將導(dǎo)致工程項目編號、WBS編碼、物資編碼、資產(chǎn)分類、設(shè)備分類無法對應(yīng)一致。初始化科目設(shè)置時無法準(zhǔn)確匹配未細分的概算，從而產(chǎn)生核算混亂、人為調(diào)整數(shù)據(jù)、后期無法修正等狀況。

（二）信息共享程度低

信息共享程度低主要體現(xiàn)在兩個方面，一是工程檔案管理資料完整度欠缺。建設(shè)期間跨度長，資料繁雜，涉及項目管理及財務(wù)管理資料的延續(xù)性及完整度直接影響竣工決算編報質(zhì)效。前期合法合規(guī)手續(xù)文件未取得或未按期取得，比如初步設(shè)計批復(fù)、開工許可證、工程質(zhì)量驗收合格證等，此類合法性手續(xù)不規(guī)范將導(dǎo)致建設(shè)程序不合規(guī)。二是業(yè)務(wù)與財務(wù)語言不統(tǒng)一。建設(shè)單位在各階段業(yè)務(wù)流程和職責(zé)分工不明確，考核指標(biāo)單一，各部門間溝通渠道不暢，數(shù)據(jù)來源不統(tǒng)一，資料連貫性差。

（三）概預(yù)算管理未全面覆蓋工程全過程

概預(yù)算管理應(yīng)貫穿整個項目，并在各環(huán)節(jié)通盤考慮。從招投標(biāo)階段開始，管理人員控制意識不強，投標(biāo)、評標(biāo)不規(guī)范，工程量清單澄清不清晰，招標(biāo)文件編制不嚴(yán)謹(jǐn)、出入庫管理和實物資產(chǎn)管理不規(guī)范等情況都會導(dǎo)致項目收口時發(fā)現(xiàn)超支超概狀況。由于概算精細程度遠低于實際業(yè)務(wù)繁雜程度，成本歸集不準(zhǔn)確也會導(dǎo)致概預(yù)算明細項目相互擠占。合同管理不精細，對于國家稅率、稅務(wù)政策變化，工程造價變化等特殊情況未制定應(yīng)對措施及工作流程。在項目收尾工程階段，構(gòu)成情況和工程進度未準(zhǔn)確分析，賬務(wù)清理程度低，概算執(zhí)行管理基礎(chǔ)不牢固等，都會導(dǎo)致尾工工程超過概算總投資（不含建設(shè)期利息）5%這項標(biāo)準(zhǔn)，且延長尾工完成時間，存在超期問題。

（四）竣工決算報表編制準(zhǔn)確度不高

1．待攤投資分?jǐn)傄?guī)則粗放

現(xiàn)階段，由于涉及范圍廣，投資建設(shè)期長，建設(shè)單位往往采取便捷性高的分?jǐn)偡椒?，比如按建筑面積分?jǐn)偅礄C組大小分?jǐn)?，按投資占比分?jǐn)偟?。具體開展待攤投資分?jǐn)偣ぷ骷姺睆?fù)雜，當(dāng)涉及列支業(yè)務(wù)不清晰時，就容易與會計核算原則相矛盾，使分?jǐn)傊撩宽椯Y產(chǎn)的金額不準(zhǔn)確。

2．暫估資產(chǎn)不合理

在投運驗收及暫估轉(zhuǎn)資階段，工程尚未結(jié)算，容易因合同執(zhí)行情況清理不明確，概算外增加項目未履行特殊審批手續(xù)，成本歸集互相擠占，計列超標(biāo)準(zhǔn)不合規(guī)的支出，竣工投運單據(jù)遞交不及時等原因，導(dǎo)致對未入賬事項未進行合理暫估。具體表現(xiàn)在暫估資產(chǎn)不明細、金額不合理、資產(chǎn)分類錯誤、暫估時間嚴(yán)重滯后使少記成本等情況。這類情況最終反映在竣工決算報告中，使資產(chǎn)價值的精準(zhǔn)性大打折扣。不僅如此，此類問題也極大程度導(dǎo)致竣工決算編制難度加大，完成時間滯后。

3．交付使用資產(chǎn)清單分類不準(zhǔn)確

電力企業(yè)投資建設(shè)規(guī)模大，所需核查確認(rèn)的資產(chǎn)設(shè)備和項目種類多。同是電力專業(yè)，新能源項目與傳統(tǒng)火電專業(yè)知識相差大，而新能源項目尚處于發(fā)展階段，成熟案例不多。電力項目建設(shè)時間長，可能存在更新改造的過程，易導(dǎo)致實地盤點資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)無法進行比較。制作清單時，不更新核對資產(chǎn)的后續(xù)使用情況，按暫估資產(chǎn)生搬硬套至決算表中。

（五）交付手續(xù)時間滯后

目前實物資產(chǎn)交付使用與決算資產(chǎn)管理交付脫節(jié)是普遍現(xiàn)象。工程項目管理問題、資金到位問題、財務(wù)管理問題、外送工程未投、交貨時間滯后、EPC價款意見不一致、考核機制單一和人員配置不合理等各階段產(chǎn)生的疑難雜癥未及時得到解決，將最終反映在竣工資產(chǎn)移交手續(xù)辦理滯后這個節(jié)點上，竣工資產(chǎn)存在管理真空期。

三、電力企業(yè)竣工財務(wù)決算優(yōu)化對策

（一）做好初始架構(gòu)搭建，加快數(shù)字轉(zhuǎn)型

完成高質(zhì)量的竣工財務(wù)決算，需從項目初始架構(gòu)搭建開始。基于電力企業(yè)已有較為成熟的竣工決算管理體系，建設(shè)單位在現(xiàn)階段更需明確的是智慧竣工體系的個性化搭建及應(yīng)用，在項目之初，通盤考慮工程全過程業(yè)務(wù)及財務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)，明確五個階段業(yè)財審批流程、職責(zé)分工及管理要求，在現(xiàn)有ERP系統(tǒng)架構(gòu)體系之上，準(zhǔn)確選擇本項目適用體系，按需設(shè)置WBS層級和對應(yīng)的各類編碼、財務(wù)核算科目，統(tǒng)一業(yè)財語言，從源頭上保證數(shù)據(jù)完整性與準(zhǔn)確性。

（二）提升管理層重視程度，打通信息共享渠道

竣工財務(wù)決算是綜合性項目，是閉環(huán)式管理中的一環(huán)，是由財務(wù)作為最終數(shù)據(jù)匯總部門，以報告形式向股東、投資者、政府部門以及各類監(jiān)督機構(gòu)反饋基建項目的經(jīng)濟成果，并非加諸財務(wù)二字便屬于財務(wù)日常核算工作。因此，企業(yè)管理者在實際工作中并不能只重點關(guān)注成本控制和建設(shè)進度，只注重經(jīng)濟效益最大化和考核情況，忽略項目基礎(chǔ)的合規(guī)性和真實性，應(yīng)認(rèn)真落實國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強和改進企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督防止國有資產(chǎn)流失的文件精神。

在大中型基建項目中后期，編制竣工決算報告前，可成立組織機構(gòu)，在高層管理的組織下，確定每個階段的牽頭部門，定期溝通反饋決算工作中遇到的重難點問題，制定專項員工激勵機制，并選擇專業(yè)素質(zhì)高的人員參與具體事務(wù)。專業(yè)人員熟練運用智慧系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成展示功能，盡量避免因?qū)I(yè)差異導(dǎo)致的信息阻塞，減少無效溝通，項目責(zé)任人及財務(wù)主管人員原則上在竣工財務(wù)決算完成前不得調(diào)離。

（三）加強概預(yù)算管理，關(guān)注尾工及預(yù)留費用劃分依據(jù)

概預(yù)算管理應(yīng)深入日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，將“無預(yù)算，不支出”的理念貫徹落實。建立預(yù)算執(zhí)行情況分析機制，細化概預(yù)算工作，不能孤立編制各類預(yù)算，再以考核為由，脫離實際建設(shè)情況完成預(yù)算工作。

制定收尾工程和預(yù)留費用計劃也是概預(yù)算管理中的一環(huán)，該項數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性需由各部門合力保障。工程管理部門根據(jù)建設(shè)完工程度合理預(yù)計尚需投資的部分，并列明已完成投資額，甄別尾工內(nèi)容所屬期間。做好財務(wù)清理工作，按照最新的會計準(zhǔn)則核算成本，分析核算內(nèi)容并及時反饋給前端部門。對于預(yù)留費用，在編制前采用預(yù)提方式進行賬務(wù)處理，作為其他費用攤?cè)胭Y產(chǎn)價值，對于收尾工程，不進行賬務(wù)處理，待完工時單獨編制竣工財務(wù)決算。在合同清理的過程中不僅需考慮未完工合同的預(yù)估，還需考慮重新預(yù)估的工程量和結(jié)算總金額，做好分析及報批工作，明確預(yù)估部分與概預(yù)算層級的對應(yīng)關(guān)系。

（四）加強財務(wù)管理

財務(wù)管理的提升分為幾個方面，一是重視會計基礎(chǔ)工作?？⒐Q算工作要高質(zhì)量完成，很大程度上依靠財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的精確度，而數(shù)據(jù)的精確度來自財務(wù)日常會計工作。建設(shè)單位可建立自查機制，壓實工作責(zé)任，建章立制作為財務(wù)工作依據(jù)，嚴(yán)格管控成本列支范圍，引進先進信息技術(shù)，降低核算偏差。提升現(xiàn)場盤點質(zhì)效，根據(jù)盤點結(jié)果辦理物資確認(rèn)手續(xù)，及時簽署補充協(xié)議。加強預(yù)轉(zhuǎn)資工作的精準(zhǔn)性，拒絕粗放式完成節(jié)點任務(wù)。在審核資產(chǎn)交付使用清單時明確消差事項，精細化待攤投資分配工作，充分發(fā)揮“三步法”實效性。

二是加強建設(shè)資金管理。建立財務(wù)收支審批制度，特殊事項審批制度等，剛性執(zhí)行，審查項目用款計劃和各類款項支付流程，按合同條款執(zhí)行，不得串用、擠占、隱匿項目資金，保證?？顚Ｓ?。制定合理的資金滾動預(yù)算，為工程保證資金配置充足，并能作為竣工決算編制依據(jù)。

三是提高決算認(rèn)知，合理配置人員結(jié)構(gòu)。為保障工程項目全過程質(zhì)效，需完善財務(wù)人員編制，選定合適且專業(yè)的財務(wù)負責(zé)人，在關(guān)鍵位置配置擁有良好財務(wù)專業(yè)知識且擁有一定業(yè)務(wù)認(rèn)知、能與業(yè)務(wù)部門保持良好溝通的新型財務(wù)人員，在重要節(jié)點環(huán)節(jié)，能從財務(wù)角度提出接納度高且合理的建設(shè)性意見。當(dāng)項目進行到竣工財務(wù)決算報告編制階段，能有效審查賬務(wù)清理工作質(zhì)量，明確編制表格、報告與賬務(wù)、概預(yù)算之間銜接關(guān)系，對報告相關(guān)資料及賬務(wù)能出具分析性復(fù)核意見。

（五）健全竣工決算考核制度，提高編制效率

基于《國家稅務(wù)局系統(tǒng)基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》第四條“基本建設(shè)項目完工可投入使用或者試運行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個月內(nèi)編報竣工財務(wù)決算。特殊情況確需延長時間的，投資總額不滿3000萬元的中小型項目延長時間不得超過2個月，投資總額3000萬元以上的大型項目延長時間不得超過6個月”的規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)合理規(guī)劃編制節(jié)點，明確編制期限，根據(jù)工程實際情況建章立制，讓具體辦事人員有法可依，有章可循，及時反饋審計意見，完善后期評價機制，做好制度宣貫工作。

四、結(jié)束語

電力建設(shè)作為社會經(jīng)濟的重要組成部分，其基建竣工財務(wù)決算質(zhì)效高低與電力企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展息息相關(guān)。全面提高工程全過程管理水平，不斷規(guī)范、探索“業(yè)財”融合的管理模式和數(shù)字化轉(zhuǎn)型，完成高質(zhì)量的竣工財務(wù)決算報告，充分發(fā)揮竣工決算的經(jīng)濟價值，對保障國有企業(yè)的財產(chǎn)安全和出資人的合法權(quán)益有著重要意義。