煙草制造企業(yè)預(yù)算管理的困境及對策探討

魏藍(lán)

摘要：全面預(yù)算管理是一種現(xiàn)代化企業(yè)管理方式，最早應(yīng)用于通用汽車等大型跨國集團，經(jīng)過一段時間的應(yīng)用，正式由哈佛大學(xué)管理學(xué)教授總結(jié)提出，是全球公認(rèn)的優(yōu)秀管理方式之一，被廣泛應(yīng)用于各類經(jīng)濟實體運行管理當(dāng)中，在幫助企業(yè)提高理論，擴大產(chǎn)能方面發(fā)揮了重大作用。我國煙草業(yè)是社會經(jīng)濟的重要支柱，占比高、作用大，對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展均有重要意義，隨著國內(nèi)外市場發(fā)展環(huán)境變化，尤其是相關(guān)煙草管控越來越嚴(yán)格，國外煙草企業(yè)的進入在一定程度上給我國煙草制造企業(yè)帶來了壓力和挑戰(zhàn)，企業(yè)要想在日趨激烈的市場競爭中占據(jù)上風(fēng)，就要不斷優(yōu)化管理模式，通過引進和使用全面預(yù)算管理可以顯著提高企業(yè)內(nèi)部控制力，實現(xiàn)高質(zhì)量快速發(fā)展?；诖?，本文對煙草制造企業(yè)預(yù)算管理的困境和對策進行分析和研究，以期為煙草行業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)提供參考意見。

關(guān)鍵詞：煙草制造企業(yè)；全面預(yù)算管理；困境；對策

當(dāng)前，企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展環(huán)境異常復(fù)雜，相比較三十年前，面對的壓力和挑戰(zhàn)更加嚴(yán)峻，外部資本的注入和現(xiàn)代科技的發(fā)展不僅為各類制造企業(yè)的發(fā)展帶來了無限生機，同時也帶來了巨大競爭壓力，煙草制造企業(yè)是推動我國經(jīng)濟發(fā)展，在推動社會和諧穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展方面具有重要意義，面對日益復(fù)雜的市場競爭環(huán)境，如何提高企業(yè)運行管理模式，實現(xiàn)精細(xì)化、高質(zhì)量運轉(zhuǎn)是煙草制造企業(yè)必須思考的課題之一，全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化企業(yè)運營管理模式，可以幫助企業(yè)顯著提高內(nèi)部控制力，尤其在提高資金利用率，實現(xiàn)內(nèi)外資源高效互通等方面作用明顯，可以幫助企業(yè)提高抗風(fēng)險能力，實現(xiàn)高水平發(fā)展，但煙草制造企業(yè)使用全面預(yù)算管理模式時間相對較短，還沒有形成與之配套的本土化管理體系，實際作用有限，因此，深入探討和研究全面預(yù)算管理如何幫助煙草制造企業(yè)提高內(nèi)控水準(zhǔn)，實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展對煙草業(yè)良性發(fā)展具有積極意義。

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的概述

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是在一般預(yù)算管理的基礎(chǔ)之上進行全方位、體系性的預(yù)測性預(yù)算管理模式，前期需要對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境和市場發(fā)展環(huán)境進行分析和研究，再制定具體的方案[1]。全面預(yù)算管理始終圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營方向，滲透到企業(yè)所有生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)當(dāng)中，是集常規(guī)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和預(yù)算綜合管理的預(yù)算管理體系。企業(yè)在發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如果沒有做好預(yù)算通過，或預(yù)算方式不科學(xué)、預(yù)算結(jié)果不嚴(yán)謹(jǐn)，就會導(dǎo)致公司在發(fā)展過程中出現(xiàn)失衡，目標(biāo)執(zhí)行偏差，與預(yù)期制定的經(jīng)濟發(fā)展方向背道而馳。預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)重要組成元素，全面預(yù)算管理是推動企業(yè)精細(xì)化發(fā)展，實現(xiàn)高質(zhì)量、高水平運營的關(guān)鍵手段，在企業(yè)發(fā)展和幫助企業(yè)提高抗風(fēng)險能力風(fēng)險作用發(fā)揮明顯，可以有效提高企業(yè)控制力。全面預(yù)算管理利用科學(xué)的方法和模式，分析市場環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展方向，從而為企業(yè)發(fā)展提供正確的指導(dǎo)意見，提高資金控制能力，防止過度投入或喪失機會，從而提高企業(yè)整體運行質(zhì)量。在管理過程中，還能通過發(fā)揮配套的監(jiān)督體系作用，實現(xiàn)企業(yè)高水準(zhǔn)控制，為企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴大提供保障。對于制造業(yè)企業(yè)而言，全面預(yù)算管理可以準(zhǔn)確分析企業(yè)發(fā)展方向，從而幫助企業(yè)高速發(fā)展。

（二）全面預(yù)算管理的作用

1.確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)可以實現(xiàn)

全面預(yù)算管理是采取科學(xué)的方法和手段，對企業(yè)發(fā)展環(huán)境精心分析，預(yù)測企業(yè)發(fā)展環(huán)境，以此為基礎(chǔ)幫助企業(yè)建立發(fā)展目標(biāo)，在此過程中，全面預(yù)算管理將企業(yè)宏觀發(fā)展目標(biāo)按照類型進行劃分，分為財務(wù)目標(biāo)和非財務(wù)目標(biāo)，并據(jù)此進行預(yù)算編制，根據(jù)不同部門職責(zé)進行步驟分解，將目標(biāo)按照時間、類型進行細(xì)化和安排，確保每個部門都可以了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，從而實現(xiàn)工作方向的一致性，使公司上下集中力量。公司管理部門根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型，制定財務(wù)目標(biāo)和非財務(wù)目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)營的科學(xué)性和可持續(xù)性，提前規(guī)避風(fēng)險項目。

2.優(yōu)化資源配置水平

全面預(yù)算管理是一種現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營管理模式，對企業(yè)經(jīng)營的方方面面都會產(chǎn)生影響，它以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為基準(zhǔn)，統(tǒng)籌內(nèi)外資源，實現(xiàn)閑置資源和過剩資源有效利用，將有限的資金投入到關(guān)鍵的項目，實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。通過全面預(yù)算管理，可以更加科學(xué)、精準(zhǔn)判斷企業(yè)項目發(fā)展?fàn)顩r，尤其煙草制造企業(yè)，可以通過市場行情分析和消費者需求調(diào)查，準(zhǔn)確掌握產(chǎn)品需求量，從而將資金進行傾斜，對沒有發(fā)展前景和市場需求的產(chǎn)品進行控制，防止企業(yè)陷入發(fā)展危機[2]。如企業(yè)發(fā)展目標(biāo)是節(jié)能減排降低能耗，則將資金投入轉(zhuǎn)移至成本控制、技術(shù)引進、原材料采購等方面，這樣可以有效提高企業(yè)的生產(chǎn)運行效率。

3.調(diào)動工作人員積極性

全面預(yù)算管理通過建立配套的科學(xué)監(jiān)督考核管理機制，對工作人員工作業(yè)務(wù)能力、道德素養(yǎng)進行綜合考核，全面預(yù)算管理將預(yù)算目標(biāo)按照業(yè)務(wù)內(nèi)容和類型進行分解，依企業(yè)發(fā)展目標(biāo)確定崗位職責(zé)，實現(xiàn)依崗定責(zé)、職責(zé)明確，同時建立公平、公正、透明的績效考核方案，調(diào)動工作人員工作積極性和推進落實預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)的主動性。

4.提高企業(yè)抗風(fēng)險能力和水平

全面預(yù)算管理是企業(yè)提高內(nèi)部控制水平的有效方式之一，借助科學(xué)的方法和手段實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源整合和外部資源優(yōu)化，及時根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)調(diào)整產(chǎn)業(yè)布局，提前發(fā)現(xiàn)金融陷阱和資金風(fēng)險，分析原因并進行改進，防范風(fēng)險出現(xiàn)。如針對超期賬款回籠的控制、針對合作企業(yè)的信譽標(biāo)準(zhǔn)測評，制定催收機制和企業(yè)合作評定方案，降低壞賬和不良合作發(fā)生的可能性，實現(xiàn)資金的高水準(zhǔn)控制，提高財務(wù)風(fēng)險抵御能力。

二、煙草制造企業(yè)提高全面預(yù)算管理能力的重要性

（一）有助于幫助煙草制造企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)

預(yù)算管理于二十世紀(jì)初期，被廣泛應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)管理，是當(dāng)前最有效、最優(yōu)秀的企業(yè)管理模式之一，全面預(yù)算管理可以通過高效的管理模式實現(xiàn)企業(yè)全員工作目標(biāo)一致，齊心協(xié)力共同圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)開展工作，可以實現(xiàn)上下層級統(tǒng)一，企業(yè)發(fā)展不會因個人主觀因素干擾，提前預(yù)判企業(yè)發(fā)展方向是否偏離既定軌道，及時發(fā)現(xiàn)問題做出反應(yīng)，幫助管理層根據(jù)市場環(huán)境制定更有效的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)高速發(fā)展提供了保障[3]。

（二）有助于煙草制造企業(yè)內(nèi)部形成良好的制約機制

全面預(yù)算管理通過制定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)，并嚴(yán)格按照預(yù)算編制執(zhí)行，實現(xiàn)高水準(zhǔn)的內(nèi)部控制，利用量化模式，促使企業(yè)經(jīng)營發(fā)展方向與市場環(huán)境、資源配比、風(fēng)險等級之間的關(guān)系始終保持平衡。全面預(yù)算管理用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)績考核方案實現(xiàn)內(nèi)部資源的合理化分配，激勵各部門始終圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)開展各項業(yè)務(wù)，防止權(quán)責(zé)分散，實現(xiàn)內(nèi)部相互監(jiān)督、相互制衡，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益最大化。

（三）有助于煙草制造企業(yè)提高經(jīng)濟效益

通過全面預(yù)算管理，可以實現(xiàn)企業(yè)資金運轉(zhuǎn)、原材料采購、產(chǎn)品制造與銷售和人力資源保障有機融合，為煙草企業(yè)建設(shè)和發(fā)展構(gòu)建安全運行體系。全面預(yù)算管理在煙草制造企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中均發(fā)揮重要作用，在實際運行中可能會受外界因素干擾，或?qū)Ω蓴_因子測算不準(zhǔn)出現(xiàn)控制偏差，但在全面預(yù)算管理體系的控制下，企業(yè)發(fā)展始終會在可控范圍內(nèi)浮動，經(jīng)濟效益也會總體向好，因此，切實發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用對企業(yè)經(jīng)濟效益的提高具有重要作用。

三、煙草制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境

（一）預(yù)算管理的重視程度還不夠

大多數(shù)煙草制造企業(yè)雖然內(nèi)部建立了全面預(yù)算管理機制，但更關(guān)注市場拓展和技術(shù)研發(fā)，更關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)效益，雖然認(rèn)可全面預(yù)算管理工作，但重視程度不夠，往往將此作為一項常規(guī)性預(yù)算工作交由財務(wù)部門獨立負(fù)責(zé)，沒有形成管理體系。很多財務(wù)人員兼任預(yù)算管理人員，對全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識不到位，使用傳統(tǒng)的工作方法開展預(yù)算工作，將精力更多地投入到常規(guī)預(yù)算編制和執(zhí)行上，相關(guān)管理者也存在偏見，認(rèn)為預(yù)算管理與企業(yè)生產(chǎn)無關(guān)，只要確保企業(yè)盈利即可，對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行不重視，很少關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算編制依據(jù)上一年度盈利情況或往年編制目標(biāo)，長此以往普通工作人員也會忽略預(yù)算目標(biāo)，不利于煙草制造企業(yè)的發(fā)展，不利于企業(yè)綜合控制。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)、不系統(tǒng)

當(dāng)前，雖然煙草制造企業(yè)全面預(yù)算管理體系均已建立，但管理能力和水平距離一流管理水平還有待差距，全面預(yù)算管理的作用還沒有完全發(fā)揮。一些煙草制造企業(yè)推進和開展全面預(yù)算管理工作，還停留在生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算等有關(guān)利潤生產(chǎn)方面的項目類型，忽略了企業(yè)生產(chǎn)前置項目的預(yù)算編制，如資產(chǎn)預(yù)算、負(fù)載預(yù)算等，這就導(dǎo)致企業(yè)在預(yù)算編制過程中對自身經(jīng)濟發(fā)展實力評估不準(zhǔn)，容易導(dǎo)致預(yù)算編制不科學(xué)的問題出現(xiàn)。有些企業(yè)預(yù)算編制脫節(jié)，沒有緊跟市場發(fā)展步伐，編制目標(biāo)與實際情況存在較大差異，有的公司高層領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)各項業(yè)務(wù)不熟悉，全面預(yù)算審核把關(guān)不嚴(yán)，預(yù)算編制以財務(wù)部門報送為準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量不高，公司發(fā)展速度降低[4]。在“一帶一路”政策影響下，部分煙草制造企業(yè)開始開展跨國貿(mào)易投資，但總公司沒有將國際貿(mào)易板塊納入全面預(yù)算管理體系當(dāng)，公司整體金融資產(chǎn)控制能力較弱。

（三）預(yù)算控制效果不明顯

全面預(yù)算管理核心在預(yù)算編制，重心在預(yù)算控制，預(yù)算控制包含兩種控制模式，一種是松弛控制，一張是緊縮控制，緊縮控制主要針對企業(yè)預(yù)算報告實際完成情況評估結(jié)果，對其進行緊縮控制，降低成本投入，防止項目偏差和資源浪費，是一種相對傳統(tǒng)的控制模式，控制過程不允許企業(yè)發(fā)展目標(biāo)出現(xiàn)偏差，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營達(dá)到既定目標(biāo)。大多數(shù)煙草企業(yè)采取緊縮控制模式，最大程度地降低成本的投入，確保企業(yè)控制力度最大化。隨著標(biāo)桿法、KPI等管理方法的出現(xiàn)，緊縮控制的作用不斷降低，市場發(fā)展速度加快，環(huán)境影響因素增多，行業(yè)的不穩(wěn)定性增強，緊縮控制已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)多樣化發(fā)展需求，必須改變預(yù)算控制方式，提高企業(yè)靈活度。

（四）全面預(yù)算績效考評體系建設(shè)不完善

通過建立與之配套的全面預(yù)算管理績效考核評價體系，可以實現(xiàn)對員工的激勵和業(yè)務(wù)工作的控制，如果全面預(yù)算管理考核機制不科學(xué)、不公平，與預(yù)算編制目標(biāo)聯(lián)系不強，缺乏實際操作性，企業(yè)工作人員就不能認(rèn)識到自身工作與預(yù)算編制執(zhí)行之間的聯(lián)系，也不能理解績效考評的意義和價值，最終導(dǎo)致預(yù)算管理失去效果。大多數(shù)煙草制造企業(yè)全面預(yù)算管理績效考評機制缺乏科學(xué)性，管理層注重對員工的業(yè)績考核，尤其是同比數(shù)據(jù)對比，缺乏對市場發(fā)展環(huán)境的考評。此外績效考評的內(nèi)容缺乏有效性，一些企業(yè)為激勵工作人員創(chuàng)造更多的利潤，將預(yù)算執(zhí)行績效占比縮減，導(dǎo)致無法達(dá)到獎勵效果。

四、加強煙草制造企業(yè)全面預(yù)算管理水平的有效措施

（一）重視全面預(yù)算管理工作提高宣傳力度

全面預(yù)算管理是自上而下的管理模式，企業(yè)管理者要帶頭重視全面預(yù)算管理工作，確保全面預(yù)算管理的作用發(fā)揮。要建立與本單位相匹配的全面預(yù)算管理工作制度，有條件的企業(yè)要成立預(yù)算管理部門，由分管財務(wù)工作的副總擔(dān)任部門分管領(lǐng)導(dǎo)，選派責(zé)任心強、業(yè)務(wù)能力好的工作人員從事專項預(yù)算管理工作，公司領(lǐng)導(dǎo)不僅要明晰公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，更要掌握業(yè)務(wù)工作內(nèi)容，確保預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。要根據(jù)生產(chǎn)車輛的工作量制定成本預(yù)算表，定期監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況和目標(biāo)實現(xiàn)情況，確保預(yù)算工作成效。要將全面預(yù)算工作目標(biāo)分解給每一名員工，依崗定責(zé)、定目標(biāo)，定期開展預(yù)算管理培訓(xùn)，組織到全面預(yù)算管理作用發(fā)揮強的企業(yè)參觀學(xué)習(xí)，了解全面預(yù)算管理的重要意義。

（二）建立科學(xué)的全面預(yù)算管理體系

煙草制造企業(yè)要根據(jù)企業(yè)自身實際和市場金融環(huán)境科學(xué)編制預(yù)算目標(biāo)，要考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素，經(jīng)過前期實地調(diào)研和分析，制定與企業(yè)發(fā)展環(huán)境相適應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)。全面預(yù)算工作的起點要始終圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，要分段控制預(yù)算執(zhí)行節(jié)點，利用電子信息技術(shù)上建立電子化預(yù)算編制程序，將預(yù)算目標(biāo)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)有機融合。對有跨境業(yè)務(wù)的企業(yè)，要將跨國公司業(yè)務(wù)納入公司統(tǒng)一編制管理，要結(jié)合各子公司業(yè)務(wù)開展情況選擇適當(dāng)?shù)木幹颇Ｊ?。要深入了解行業(yè)行情和行業(yè)發(fā)展背后隱藏的金融風(fēng)險點，做到嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致。公司董事會和管理層要了解各業(yè)務(wù)流程，對消費者需求進行調(diào)研，嚴(yán)格把關(guān)預(yù)算執(zhí)行，防護預(yù)算編制形式化。

（三）優(yōu)化全面預(yù)算管理控制效果

要深刻了解傳統(tǒng)煙草制造企業(yè)預(yù)算管理的弊端，張弛有度進行彈性控制，既要對成本投入等資金流動進行緊縮控制，也要根據(jù)市場環(huán)境進行松弛控制，確保企業(yè)發(fā)展活力。要關(guān)注企業(yè)發(fā)展外部變量，在緊縮控制中加入外部環(huán)境變化參數(shù)，建立應(yīng)急反應(yīng)機制，對比掌握市場環(huán)境變化和預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)市場內(nèi)外環(huán)境的變化和企業(yè)發(fā)展的程度作出修正和改變。松弛性全面預(yù)算管理更具主動性和靈活性，控制對象不僅針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為和資金流動，更關(guān)注企業(yè)外部發(fā)展環(huán)境，包括市場行情、原材料存儲量、消費者需求等，優(yōu)化全面預(yù)算管理控制模式可以提高企業(yè)控制效果，實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展[5]。

（四）制定完善的全面預(yù)算管理績效考評體系

全面預(yù)算管理績效考評體系是確保煙草制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)要重視績效考評的激勵作用，依據(jù)績效管理目標(biāo)制定對應(yīng)的績效考核制度，要成立績效考核評審委員會，根據(jù)年度預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)進行考核，包括對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整等方面的考核監(jiān)督，肯定成績的同時也要發(fā)現(xiàn)問題，及時指出更正。根據(jù)KPI指標(biāo)建立對應(yīng)的考核體系，層層分解，對階段性目標(biāo)完成度進行綜合評定，并據(jù)此進行獎懲，達(dá)到激勵作用。此外，績效考核制定時，要適當(dāng)增加預(yù)算執(zhí)行考核比重，既要重視業(yè)績完成度，也要關(guān)注預(yù)算完成情況，從而提高企業(yè)綜合控制力。

綜上所述，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，煙草制造企業(yè)既迎來機遇也面臨挑戰(zhàn)，要想在日趨激烈的競爭中始終保持活力，就要不斷提高企業(yè)內(nèi)控力，建立科學(xué)、系統(tǒng)的全面預(yù)算管理工作體系可以顯著提升煙草制造企業(yè)的核心競爭力，要通過重視全面預(yù)算管理工作提高宣傳力度、建立科學(xué)的全面預(yù)算管理體系、優(yōu)化全面預(yù)算管理控制效果、制定完善的全面預(yù)算管理績效考評體系等方式，切實發(fā)揮全面預(yù)算管理作用，推動煙草制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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