行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)研究

羅晶 杭州市建德生態(tài)環(huán)境監(jiān)測(cè)站

引言

行政事業(yè)單位，它是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，它是在我國獨(dú)特的社會(huì)體制下的一個(gè)行政單位，它既具有事業(yè)單位增進(jìn)社會(huì)福利的功能，又具有行政單位的執(zhí)法監(jiān)督功能。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)指的是在國家有關(guān)法律的規(guī)定下，一種與公司的運(yùn)營(yíng)狀況相聯(lián)系，對(duì)公司內(nèi)部控制管理、運(yùn)作體系進(jìn)行規(guī)范的制度和方法。在我國，行政事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制因其制度的特殊性，帶有較強(qiáng)的政治性和程序性、復(fù)雜性。在這樣的情況下，本文以行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)為核心，從意義所在、不足之處以及途徑三方面進(jìn)行細(xì)致的分析和探討，旨在推動(dòng)行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度更為完善、健全。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

為提升預(yù)算資金的利用效果，保證會(huì)計(jì)信息的品質(zhì)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，所采用的一系列調(diào)節(jié)計(jì)劃、程序和方法。新會(huì)計(jì)制度的推行，使我國的會(huì)計(jì)制度從資產(chǎn)管理到會(huì)計(jì)核算，再到成本核算，都發(fā)生較大的變化。在逐漸地向現(xiàn)代行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度靠近的過程中，這就需要單位以市場(chǎng)為指導(dǎo)，把依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)當(dāng)作自己的基本原則，在履行職責(zé)的基礎(chǔ)上，利用會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)、控制手段及有關(guān)機(jī)制，降低經(jīng)營(yíng)成本，避免資金浪費(fèi)及過度使用，提升預(yù)算資金的利潤(rùn)，進(jìn)而為自己的高質(zhì)量發(fā)展積累力量。在政府機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)層面，完善的會(huì)計(jì)、內(nèi)控系統(tǒng)可以對(duì)資產(chǎn)的購置、使用、報(bào)廢等行為形成有力的制約，避免盲目的、隨意的投資行為。在保證單位的會(huì)計(jì)信息品質(zhì)的過程中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以保證會(huì)計(jì)信息高效率、安全地傳遞與流通，保證會(huì)計(jì)信息收集全面、會(huì)計(jì)核算客觀正確，進(jìn)而可以讓會(huì)計(jì)信息發(fā)布更多的與法定要求相一致的會(huì)計(jì)報(bào)告。在單位的內(nèi)部監(jiān)督中，通過流程優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)防范、監(jiān)督控制等手段，來促使各個(gè)崗位的工作人員遵守相關(guān)的規(guī)定，執(zhí)行好自己的財(cái)務(wù)工作，并對(duì)自己的資金的運(yùn)用進(jìn)行規(guī)范，從而避免行政事業(yè)單位出現(xiàn)一些經(jīng)濟(jì)違規(guī)的情況。從總體上講，建立健全事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，是保證其經(jīng)費(fèi)安全的必由之路，不斷完善會(huì)計(jì)手段，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，是提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理能力的重要保障。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義

（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理工作科學(xué)規(guī)范

如果沒有一套行之有效的機(jī)制對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范，就會(huì)導(dǎo)致其運(yùn)行出現(xiàn)混亂。財(cái)務(wù)是國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位的“心臟”，如果財(cái)務(wù)工作做得不好，就會(huì)嚴(yán)重制約國家機(jī)關(guān)的各項(xiàng)服務(wù)和建設(shè)功能。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理得以進(jìn)行的基礎(chǔ)，由于在行政事業(yè)單位中，所牽扯到的財(cái)務(wù)活動(dòng)比較多，并且存在著大量的人員來往等，所以，在會(huì)計(jì)管理方面，就會(huì)受到許多的干擾，難免會(huì)產(chǎn)生一些問題。會(huì)計(jì)的內(nèi)控是指按照企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，使之真正落實(shí)到企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)中。

（二）有效提高財(cái)務(wù)管理效率

通過建立行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，能夠使內(nèi)部控制系統(tǒng)更加健全，在保障財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，有利于促進(jìn)其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效實(shí)施，并全程監(jiān)管與控制財(cái)務(wù)管理工作，以防止行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理或會(huì)計(jì)核算等漏洞。當(dāng)然，在構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度以后，可有效確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性、真實(shí)性，進(jìn)而促進(jìn)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的有效提升。

（三）確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、合理性

行政事業(yè)單位作為社會(huì)服務(wù)的主要對(duì)象，其工作動(dòng)態(tài)、工作進(jìn)展等受到廣大人民群眾的高度關(guān)注。如果在公共部門中出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象，將會(huì)嚴(yán)重地影響到民眾的信心。要想加強(qiáng)對(duì)機(jī)關(guān)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)管與制約，就必須構(gòu)建一套完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，才能保證一切經(jīng)濟(jì)行為都是在合乎法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的，才能更好地適應(yīng)社會(huì)建設(shè)，才能更好地滿足人民群眾的需要。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠有效地抑制腐敗等行為，從源頭上降低對(duì)財(cái)產(chǎn)的浪費(fèi)，一切工作都必須嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，只有如此，方可保證國有資產(chǎn)安全性。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)原則

（一）合法性

對(duì)于內(nèi)控制度的建立，必須符合國家政策、法律、法規(guī)，符合事業(yè)單位的發(fā)展趨勢(shì)。

（二）有效性

在內(nèi)控制度構(gòu)建過程中，有效性作為基本原則，需強(qiáng)化會(huì)計(jì)行為監(jiān)督、約束，防止發(fā)生超出制度權(quán)限的問題。

（三）全面性

在內(nèi)控制度建設(shè)中，全面性主要指內(nèi)控范圍，除財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之外，還包含行政管理、業(yè)務(wù)處理以及崗位職責(zé)履行等相關(guān)問題。

（四）不相容職務(wù)相分離

針對(duì)內(nèi)部控制制度，不相容職務(wù)相分離作為一項(xiàng)基本要求，包含所有崗位、部門，均需滿足于不相容職務(wù)相分離情況，明確職責(zé)與權(quán)力的劃分，確保各部門聯(lián)系更為緊密，防止發(fā)生利益沖突。

（五）成本效益

針對(duì)行政事業(yè)單位，在構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)，需按照“成本效益”原則，強(qiáng)化費(fèi)用科學(xué)管理，減少費(fèi)用開支，促進(jìn)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)的有效減輕。

四、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)有待提高

在內(nèi)控制度建設(shè)中，責(zé)任感作為財(cái)務(wù)人員的必備職業(yè)素質(zhì)之一，在會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)中，必須準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)內(nèi)控功能，加強(qiáng)知識(shí)理解，有效發(fā)揮其功能性，確保內(nèi)控制度在財(cái)務(wù)管理中的重要職能，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)控制度質(zhì)量的有效提升。

（二）內(nèi)部控制制度有待完善

近年來，雖然行政事業(yè)單位日益注重內(nèi)控制度的建設(shè)，但立足整體角度，內(nèi)控體系存在較多缺陷，監(jiān)督不夠全面，具體執(zhí)行不到位，單位部門與部門之間的制衡機(jī)制缺乏，部分單位會(huì)計(jì)人員甚至身兼數(shù)職，獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不夠嚴(yán)格，加上風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)薄弱，審計(jì)和資產(chǎn)清查不到位，進(jìn)而影響到內(nèi)控工作的有效開展。

（三）預(yù)算管理體系有待健全

行政事業(yè)單位區(qū)別于一般的機(jī)構(gòu)，以公共服務(wù)為主體。當(dāng)前，由于財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制的不健全，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中，預(yù)算制度不能得到很好的執(zhí)行，或是在編制預(yù)算時(shí)，存在著主觀化的現(xiàn)象。比如，政府行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)支出采用統(tǒng)一的核準(zhǔn)辦法，這就造成各個(gè)部門的不同，造成財(cái)務(wù)支出的不合理，引起財(cái)務(wù)支出的爭(zhēng)議，并增加財(cái)務(wù)管理的壓力。

（四）成本管理有待加強(qiáng)

行之有效的成本管理手段，有效降低行政事業(yè)單位的管理成本。少數(shù)行政事業(yè)單位對(duì)成本預(yù)算管理的重視度不高，具體表現(xiàn)為：成本預(yù)算不夠嚴(yán)謹(jǐn)，僅依據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)項(xiàng)目的成本做出粗略的估計(jì)。在后期執(zhí)行預(yù)算時(shí)，預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)性和可行性，難以實(shí)現(xiàn)，成本預(yù)算失去嚴(yán)肅性和“硬約束”。此外，行政事業(yè)單位部門工作人員也未嚴(yán)格執(zhí)行成本預(yù)算，事前控制、事中控制和事后控制都未起到應(yīng)有的作用，成本管理效果不佳。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的科學(xué)建議

（一）提高內(nèi)部控制制度建設(shè)意識(shí)

針對(duì)行政事業(yè)單位，強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，是內(nèi)控理念落實(shí)、財(cái)務(wù)管理的必然選擇。在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，按照新《會(huì)計(jì)法》的要求，在構(gòu)建內(nèi)控體系時(shí)，各部門要對(duì)所有工作實(shí)行全方位的監(jiān)管，保證所有工作的完整性、正確性、準(zhǔn)確性，積極引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)內(nèi)控制度學(xué)習(xí)，并加強(qiáng)制度宣傳，提升全員意識(shí)，保證機(jī)構(gòu)和機(jī)構(gòu)的資金鏈的正常運(yùn)行，從而進(jìn)一步加強(qiáng)金融系統(tǒng)的安全，使資金得到充分的利用。

（二）進(jìn)一步健全與完善內(nèi)部控制制度

健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，對(duì)維護(hù)財(cái)務(wù)紀(jì)律、發(fā)揮財(cái)務(wù)職能、增加財(cái)務(wù)收入、減少財(cái)務(wù)支出，以及促進(jìn)財(cái)務(wù)健康發(fā)展具有重要意義。當(dāng)前，各政府部門對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)日益關(guān)注，在強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)的同時(shí)，需有效改善內(nèi)控體系，完善缺陷問題，并引進(jìn)更多經(jīng)過改革的內(nèi)部控制體系。要根據(jù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)原則，貫徹不相容的職能互相分開的原則，不僅要對(duì)行政事業(yè)單位的各個(gè)部門進(jìn)行相互制約，而且要對(duì)其進(jìn)行全面的監(jiān)督，以提高其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效能。

行政事業(yè)單位應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制制度。第一，行政事業(yè)單位應(yīng)針對(duì)單位特征，制定完善的內(nèi)部控制體系，并將其細(xì)化，以引起相關(guān)單位人員的重視，以提高內(nèi)控管理的整體效率。第二，加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督，使之與行政事業(yè)單位改革相匹配，注重內(nèi)部控制的內(nèi)容的更新，讓內(nèi)控與行政事業(yè)單位的實(shí)際情況更加契合，充分發(fā)揮內(nèi)控的功能，更好地實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的“業(yè)財(cái)融合”。只有這樣，才能推動(dòng)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（三）加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算管理的重視

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在我國目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的研究，對(duì)我國上市公司財(cái)務(wù)信息管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。在預(yù)算管理方面，第一，在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的指導(dǎo)下，需加強(qiáng)零基礎(chǔ)預(yù)算工作，規(guī)范、細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，特別是在制定支出計(jì)劃的時(shí)候，一定要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，將資料進(jìn)行科學(xué)的匯總，然后對(duì)支出額度等進(jìn)行謹(jǐn)慎的審核，并根據(jù)這些審核結(jié)果確定支出的方向。第二，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算的硬性約束，加強(qiáng)預(yù)算的監(jiān)督，防止預(yù)算的任意超支。

本文通過對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行探討。在我國，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位要改變對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的理解，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)于行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部審查是一個(gè)“發(fā)現(xiàn)者”與“推動(dòng)者”，對(duì)于機(jī)關(guān)內(nèi)部審查制度與制度建設(shè)具有重要意義。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注，增加組織的層級(jí)，可以為內(nèi)部審計(jì)工作的展開帶來更大的幫助，將其與內(nèi)部控制制度的建設(shè)有機(jī)地聯(lián)系起來，可以顯著地提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。在司法實(shí)踐中，法院審理是一項(xiàng)非常重要的法律制度。內(nèi)部審查制度的確立，使內(nèi)部審查工作的領(lǐng)域和權(quán)利得到進(jìn)一步的拓展。隨著人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注，它在行政事業(yè)單位中的功能和地位也相應(yīng)地得到提升，同時(shí)，它也在不斷地?cái)U(kuò)充著自己的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，確保審計(jì)責(zé)任、意識(shí)更為明確，與單位實(shí)際情況有效聯(lián)系，促進(jìn)內(nèi)審工作的有效開展，更好地發(fā)揮出自身作用，及時(shí)處理內(nèi)部存在的問題，從而有效地解決內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。

在強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)、重視內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，也要強(qiáng)化外部控制的監(jiān)督。尤其是政府部門作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先鋒，必須受到外部的監(jiān)督，如金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)等。通過有效的外部監(jiān)督，增強(qiáng)對(duì)行政機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督和對(duì)各部門工作人員的警醒性，對(duì)其進(jìn)行充分的預(yù)防，避免侵害權(quán)力的發(fā)生，避免出現(xiàn)貪污腐化的現(xiàn)象。

（四）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的優(yōu)化

在行政事業(yè)單位中，內(nèi)控工作起著“防控”的功能。構(gòu)建健全的內(nèi)部控制制度，使行政事業(yè)單位內(nèi)各部門相互配合，使不同崗位、不同人員都可以負(fù)起對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和防范。在“事前監(jiān)督”“事中監(jiān)督”“事后監(jiān)督”三個(gè)層次上，通過事前廣泛調(diào) 查，多了解；事中多監(jiān)控，多指導(dǎo)；事后總結(jié)，多評(píng)價(jià)。同時(shí)，還可以招聘專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，這也是對(duì)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)進(jìn)行有效預(yù)防的一個(gè)重要途徑。

一是優(yōu)化資金管理模式。對(duì)各級(jí)資金管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)進(jìn)行合理的界定，加強(qiáng)資金管理中心資金調(diào)劑、平衡能力，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)算職能，對(duì)企業(yè)資金資源進(jìn)行整體整合。二是加強(qiáng)資金集中管理。持續(xù)進(jìn)行大量的賬戶清理工作，推動(dòng)銀行賬戶的扁平化管理，對(duì)銀行賬戶的管理制度進(jìn)行細(xì)化，探討一種科學(xué)、合理的賬戶集中方式，并逐漸構(gòu)建出一個(gè)與電力企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)的最優(yōu)賬戶體系。制定安全的現(xiàn)金儲(chǔ)備限額管理系統(tǒng)，降低現(xiàn)金的占用。實(shí)行集中支付，提高資金使用效益。要進(jìn)一步加強(qiáng)資本集聚，充分發(fā)揮資本的規(guī)模優(yōu)勢(shì)。三是要切實(shí)強(qiáng)化資金管控，規(guī)范資金管理流程，管理內(nèi)部控制制度，定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，建立資金層層落實(shí)責(zé)任制。

（五）打造專業(yè)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)

針對(duì)行政事業(yè)單位，在加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，不僅要提高自己的知識(shí)水平，還要打牢基礎(chǔ)，組建一支專門的內(nèi)部控制隊(duì)伍，以確保內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。如果沒有內(nèi)部控制人員的幫助，內(nèi)部控制系統(tǒng)就無法完善。此外，還必須有一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)稽核制度。首先，在執(zhí)業(yè)資格方面，必須滿足《會(huì)計(jì)法》對(duì)執(zhí)業(yè)資格的要求，并且不能出現(xiàn)違反執(zhí)業(yè)資格等情況。其次，要營(yíng)造一個(gè)好的學(xué)習(xí)氛圍，除組織內(nèi)部的培訓(xùn)之外，要鼓勵(lì)職工繼續(xù)深造，強(qiáng)化專業(yè)技能。再次，要堅(jiān)持“以人為本”，在提高職業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)的同時(shí)，強(qiáng)化職業(yè)倫理的培育；最后，通過工作質(zhì)量審計(jì)、年終考評(píng)等方式，激勵(lì)員工工作熱情，使內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)時(shí)刻保持良好的工作狀態(tài)。

結(jié)語

在行政事業(yè)單位改革中，要充分利用內(nèi)部審計(jì)職能，必須建立一套完善的內(nèi)部控制體系。然而，由于內(nèi)部控制體系的不健全，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系建設(shè)的滯后。在此背景下，一定要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制體系建設(shè)，提高對(duì)其的關(guān)注程度，在加強(qiáng)體系建設(shè)的同時(shí)，還要建立一支專門的團(tuán)隊(duì)，并與外部監(jiān)管相結(jié)合，從而加速內(nèi)部控制體系的建設(shè)，使其更好地發(fā)揮自身的功能。