基于馬克思主義哲學(xué)的國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建芻議

王振宇

（作者單位：長(zhǎng)安大學(xué)馬克思主義學(xué)院）

國(guó)家審計(jì)理論體系的完善可以引導(dǎo)國(guó)家審計(jì)工作逐漸走向成熟。構(gòu)建科學(xué)的國(guó)家審計(jì)理論體系，充分掌握國(guó)家審計(jì)活動(dòng)的規(guī)律及未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)國(guó)家審計(jì)工作的發(fā)展至關(guān)重要。因此，立足于馬克思主義哲學(xué)原理，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)理論體系，加快我國(guó)國(guó)家審計(jì)理論體系的發(fā)展進(jìn)程，是當(dāng)前我國(guó)國(guó)家審計(jì)理論發(fā)展的客觀需要。

一、構(gòu)建國(guó)家審計(jì)理論體系的基本原則

（一）加強(qiáng)邏輯性

我國(guó)國(guó)家審計(jì)理論邏輯鏈的基礎(chǔ)是國(guó)家審計(jì)知識(shí)，同時(shí)系統(tǒng)性、科學(xué)性等也是其重要特點(diǎn)，簡(jiǎn)單說(shuō)就是在完善國(guó)家審計(jì)理論知識(shí)體系的基礎(chǔ)上構(gòu)建系統(tǒng)性、科學(xué)性強(qiáng)的理論體系[1]。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)的理論可以更好地指導(dǎo)實(shí)踐，并為實(shí)踐指明方向。因此，國(guó)家審計(jì)必須在夯實(shí)理論基礎(chǔ)的同時(shí)加強(qiáng)實(shí)踐，用實(shí)踐來(lái)進(jìn)一步豐富審計(jì)理論體系。由此可見(jiàn)，掌握審計(jì)理論知識(shí)，構(gòu)建邏輯性、體系性較好的審計(jì)理論知識(shí)體系，對(duì)于推動(dòng)思維認(rèn)知的全面化、具體化具有重要意義。

（二）以政治學(xué)為主體

經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、政治學(xué)等相關(guān)學(xué)科內(nèi)容都與國(guó)家審計(jì)有關(guān)，而政治學(xué)則有利于發(fā)現(xiàn)隱藏在經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象背后的國(guó)家審計(jì)的實(shí)質(zhì)[2]。國(guó)家審計(jì)的直接作用是監(jiān)督和約束國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，其本質(zhì)在于促進(jìn)公共資源依法高效分配使用和公權(quán)力規(guī)范高效運(yùn)轉(zhuǎn)。由此可見(jiàn)，監(jiān)督各級(jí)政府財(cái)政資金分配使用情況，約束、引導(dǎo)政府部門工作人員的行為，避免各種貪污腐敗、濫用職權(quán)行為，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全，是國(guó)家審計(jì)的主要內(nèi)容和職責(zé)。

（三）堅(jiān)持求同存異

我國(guó)關(guān)于國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建的理論探索始于1980 年，其中探討的重點(diǎn)內(nèi)容是國(guó)家審計(jì)的目的、程序、規(guī)范等[3]。然而，學(xué)術(shù)界一直未就該問(wèn)題達(dá)成一致，建立國(guó)家審計(jì)理論的系統(tǒng)性體系，尤其是關(guān)于審計(jì)對(duì)象、目標(biāo)、任務(wù)等問(wèn)題，時(shí)至今日仍存在分歧，尚未形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。因此，需要客觀總結(jié)目前學(xué)術(shù)界關(guān)于國(guó)家審計(jì)方面的大多數(shù)人能夠認(rèn)同的問(wèn)題，并根據(jù)求同存異原則，搭建起國(guó)家審計(jì)制度體系的框架。對(duì)于那些并未形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)的問(wèn)題，再繼續(xù)深入分析、總結(jié)，從而盡可能達(dá)成一致。

（四）注重體系研究

理論體系化是理論研究的最終目標(biāo)。作為涉及經(jīng)濟(jì)、政治等多方面內(nèi)容的國(guó)家審計(jì)理論，是否擁有成熟的理論體系，嚴(yán)格按照其內(nèi)在的層次、結(jié)構(gòu)等形成一個(gè)有序的組織和整體，進(jìn)而發(fā)揮對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義，是事關(guān)國(guó)家審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵一環(huán)。加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)理論體系化建設(shè)，對(duì)于發(fā)揮國(guó)家審計(jì)理論的約束和監(jiān)督作用，促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，具有重要意義。

二、基于馬克思主義哲學(xué)的國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建路徑

歷史唯物主義認(rèn)為，人是社會(huì)的最基本要素。國(guó)家審計(jì)理論體系的構(gòu)建，必須以人為本，立足我國(guó)國(guó)家審計(jì)工作實(shí)際，遵循社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)和方向，不斷完善審計(jì)實(shí)踐模式，從而使審計(jì)理論更好地推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。構(gòu)建中國(guó)特色國(guó)家審計(jì)理論體系，還需要將社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)作為切入點(diǎn)，突破既有理論框架的限制，立足審計(jì)實(shí)踐，全面、客觀而深刻地認(rèn)識(shí)各種審計(jì)現(xiàn)象，從而全面解決國(guó)家審計(jì)實(shí)踐中所產(chǎn)生的各種問(wèn)題。

（一）基于辯證唯物論的國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建思路

國(guó)家審計(jì)的出現(xiàn)及快速發(fā)展，取決于國(guó)家治理活動(dòng)。馬克思主義哲學(xué)認(rèn)為，物質(zhì)決定意識(shí)，物質(zhì)是意識(shí)的前提和依據(jù)。所以，國(guó)家審計(jì)工作的開(kāi)展，應(yīng)以客觀事實(shí)為依據(jù)，確保國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。審計(jì)人員應(yīng)恪守審計(jì)理論和審計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，并將各種審計(jì)手段的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行綜合，全面提高國(guó)家審計(jì)的水平和質(zhì)量。

1.基于客觀獨(dú)立堅(jiān)持實(shí)事求是的國(guó)家審計(jì)原則

國(guó)家開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)的初衷是監(jiān)督，因此要想充分發(fā)揮審計(jì)工作的功效，實(shí)現(xiàn)科學(xué)監(jiān)督，就必須堅(jiān)持科學(xué)審計(jì)[4]。國(guó)家審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)客觀獨(dú)立，才能使國(guó)家治理獲得客觀依據(jù)，才能真正發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督作用，立足于唯物論的國(guó)家審計(jì)理論體系，也才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)與唯物論的有機(jī)結(jié)合，從而堅(jiān)持住國(guó)家審計(jì)的立場(chǎng)不變。審計(jì)活動(dòng)是一個(gè)透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)、抽絲剝繭找規(guī)律的過(guò)程，審計(jì)活動(dòng)必須是客觀的。審計(jì)人員必須以實(shí)事求是為基本審計(jì)原則，得出的審計(jì)結(jié)論也必須是客觀、理性的。國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程快速發(fā)展的今天，國(guó)家審計(jì)活動(dòng)必須始終保持客觀、獨(dú)立，將實(shí)事求是貫穿審計(jì)活動(dòng)之中，從而更客觀、更準(zhǔn)確地反映國(guó)家治理現(xiàn)狀。

2.基于恪守道德底線堅(jiān)持自發(fā)自覺(jué)的國(guó)家審計(jì)原則

國(guó)家審計(jì)活動(dòng)的依據(jù)和基礎(chǔ)是相關(guān)審計(jì)理論和制度，但在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)、認(rèn)知等會(huì)對(duì)審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生各種影響[5]。因此，要想全面提升國(guó)家審計(jì)的成效，首先必須提高審計(jì)人員的職業(yè)道德，培養(yǎng)他們的自律精神。當(dāng)前我國(guó)出臺(tái)了一系列較為系統(tǒng)的審計(jì)法律、法規(guī)，但實(shí)際上并未實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)活動(dòng)的全面覆蓋，仍存在一些漏洞。各類審計(jì)問(wèn)題的解決，并不能完全依賴于審計(jì)法律。為了提高國(guó)家審計(jì)工作的質(zhì)量，審計(jì)人員必須樹(shù)立正確的審計(jì)意識(shí)，用審計(jì)職業(yè)道德約束自己的行為，切實(shí)提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，從而確保我國(guó)審計(jì)工作真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

（二）基于唯物辯證法的國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建思路

國(guó)家審計(jì)理論體系從出現(xiàn)到形成，整個(gè)過(guò)程都富含審計(jì)哲學(xué)。唯物辯證法認(rèn)為矛盾事事存在、時(shí)時(shí)存在，存在于事物發(fā)展的整個(gè)過(guò)程。因此，為了更深入地研究國(guó)家審計(jì)理論體系，就必須從聯(lián)系、矛盾和發(fā)展三個(gè)方面著手。

1.將聯(lián)系觀應(yīng)用于國(guó)家審計(jì)理論體系的構(gòu)建

根據(jù)唯物辯證法的聯(lián)系觀，聯(lián)系具有普遍性，也存在客觀性。因此國(guó)家審計(jì)工作中需充分運(yùn)用整體與部分的辯證關(guān)系理論，重視抽樣審計(jì)的價(jià)值，既要看到事物聯(lián)系的客觀性，更要認(rèn)識(shí)到事物聯(lián)系的普遍性，從而更好地發(fā)揮審計(jì)證據(jù)鏈條的作用[6]。同時(shí)，為了構(gòu)建更加成熟、系統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)理論體系，應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的單一審計(jì)方法，重視審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)性作用，將各環(huán)節(jié)、各程序中發(fā)生的審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)鏈條的一個(gè)有機(jī)組成部分，并用審計(jì)證據(jù)鏈條來(lái)推動(dòng)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以確保審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性和精準(zhǔn)性。根據(jù)聯(lián)系論，任何事物整體功能的發(fā)揮都是由事物關(guān)鍵要素的功能所決定。國(guó)家治理現(xiàn)代化程度的提升使得國(guó)家審計(jì)活動(dòng)不論是覆蓋面還是內(nèi)容，都已經(jīng)越來(lái)越豐富，審計(jì)活動(dòng)的壓力也隨著加大。因此，為將聯(lián)系觀應(yīng)用于國(guó)家審計(jì)理論體系的構(gòu)建，必須科學(xué)界定國(guó)家審計(jì)抽樣范圍，運(yùn)用合理的審計(jì)抽樣方法，利用現(xiàn)代科技的優(yōu)勢(shì)和便捷性，提高審計(jì)效率，從而確保審計(jì)結(jié)論更加科學(xué)。

2.基于矛盾論的國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建

根據(jù)唯物辯證法矛盾論，矛盾無(wú)處不在，貫穿事物發(fā)展的始終，審計(jì)工作也不例外。國(guó)家審計(jì)工作人員在審計(jì)實(shí)踐中既要注意矛盾的普遍性，也要注意矛盾的特殊性，從而使國(guó)家審計(jì)活動(dòng)更加具有中國(guó)特色[7]。國(guó)家審計(jì)工作的開(kāi)展是為了加快國(guó)家治理體系的現(xiàn)代化進(jìn)程，為了更充分地發(fā)揮國(guó)家管理職能和效率。所以，要在區(qū)分國(guó)家治理和國(guó)家審計(jì)二者關(guān)系的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)理論體系的指導(dǎo)作用，使國(guó)家審計(jì)更好地為國(guó)家治理服務(wù)，解決一些現(xiàn)實(shí)層面的問(wèn)題。為了加快國(guó)家審計(jì)理論體系的發(fā)展進(jìn)程，我們要對(duì)矛盾的普遍性有一個(gè)充分認(rèn)識(shí)，切實(shí)提高國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量、效率。因此，站在唯物辯證法的高度全面認(rèn)識(shí)國(guó)家審計(jì)工作，積極解決現(xiàn)存的及潛在的矛盾是提高國(guó)家審計(jì)工作成效的重要步驟。國(guó)家審計(jì)工作不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些矛盾、沖突，因此需要處理好各部門、各領(lǐng)域之間的協(xié)調(diào)溝通工作，需對(duì)審計(jì)溝通有深刻認(rèn)識(shí)，及時(shí)、高效溝通審計(jì)問(wèn)題背后隱藏的相關(guān)規(guī)律性問(wèn)題，通過(guò)構(gòu)建問(wèn)題解決模型來(lái)為后續(xù)國(guó)家審計(jì)矛盾的解決創(chuàng)造條件。同時(shí)，在深入探索國(guó)家審計(jì)理論體系的內(nèi)容、流程時(shí)，牢記任何矛盾都是發(fā)展、變化的，要確保國(guó)家審計(jì)理論與時(shí)俱進(jìn)，以便能夠跟上審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的步伐。

3.基于發(fā)展論的國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建

國(guó)家審計(jì)工作是隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等的變化而變化、隨著社會(huì)治理體系的發(fā)展而發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)審計(jì)工作正積極向服務(wù)職能轉(zhuǎn)變，以更好地發(fā)揮我國(guó)審計(jì)的價(jià)值[8]。我國(guó)國(guó)家審計(jì)與國(guó)外審計(jì)二者之間存在的實(shí)質(zhì)性差異，正是這種發(fā)展、變化的特性，推動(dòng)著中國(guó)特色國(guó)家審計(jì)理論體系慢慢走向成熟。馬克思主義哲學(xué)認(rèn)為，世界上的任何事物都是發(fā)展變化的，舊的事物必然會(huì)被新的事物所取代。用發(fā)展的眼光看待國(guó)家審計(jì)工作，將新的審計(jì)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐，為審計(jì)理論的創(chuàng)新創(chuàng)造新的空間。構(gòu)建完善的國(guó)家審計(jì)理論體系，需要較長(zhǎng)時(shí)間，且要不斷地在審計(jì)實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。可見(jiàn)，構(gòu)建系統(tǒng)、成熟的國(guó)家審計(jì)理論體系，需要經(jīng)過(guò)一定量的積累，才能最終實(shí)現(xiàn)質(zhì)的變化和提升。

（三）基于認(rèn)識(shí)論的國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建思路

馬克思主義哲學(xué)作為一種規(guī)律性科學(xué)，是我們認(rèn)識(shí)世界、了解世界的密碼，因此從哲學(xué)視角深入探索國(guó)家審計(jì)理論體系的建設(shè)，能夠?yàn)閲?guó)家審計(jì)理論體系的構(gòu)建指明方向。國(guó)家審計(jì)從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是一種認(rèn)識(shí)性活動(dòng)，是審計(jì)人員分析、總結(jié)審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而得出審計(jì)結(jié)論、審計(jì)判斷的過(guò)程。由于認(rèn)識(shí)水平的發(fā)展變化，國(guó)家審計(jì)正慢慢由淺入深，從片面逐漸走向全面。因此，立足于認(rèn)識(shí)論的相關(guān)規(guī)律，分析國(guó)家審計(jì)理論體系的構(gòu)建，對(duì)于促進(jìn)國(guó)家審計(jì)工作的發(fā)展意義重大。

1.從本質(zhì)出發(fā)探究國(guó)家審計(jì)實(shí)踐的基本規(guī)律

根據(jù)唯物主義辯證法的認(rèn)識(shí)論，國(guó)家審計(jì)是審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)證據(jù)來(lái)形成對(duì)審計(jì)對(duì)象的整體認(rèn)識(shí)的過(guò)程。審計(jì)證據(jù)、審計(jì)理論、審計(jì)方法是審計(jì)的基礎(chǔ)，審計(jì)人員不能將個(gè)人想法摻雜其中。國(guó)家審計(jì)從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是以法定性主體為特定客體，并利用審計(jì)證據(jù)來(lái)形成具體認(rèn)識(shí)的一個(gè)過(guò)程。根據(jù)我國(guó)審計(jì)相關(guān)法律，審計(jì)主體是審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員，而審計(jì)客體則是既定事項(xiàng)，審計(jì)內(nèi)容則是在審計(jì)實(shí)踐開(kāi)始前確定，這是客觀存在的不以任何人的意志為轉(zhuǎn)移的事實(shí)。國(guó)家審計(jì)受限于審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)等因素，因此特定的審計(jì)活動(dòng)可能會(huì)出現(xiàn)反復(fù)，最終確立審計(jì)結(jié)論。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)實(shí)踐還要充分利用認(rèn)識(shí)的規(guī)律性，在全面收集審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)模式，充分利用多元化的審計(jì)工具和審計(jì)辦法，深入了解審計(jì)規(guī)律。

2.從認(rèn)識(shí)的局限性出發(fā)客觀認(rèn)知國(guó)家審計(jì)實(shí)踐結(jié)論

審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、證據(jù)等相關(guān)因素，直接影響著國(guó)家審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性。因此，需要客觀接受認(rèn)識(shí)的局限性，進(jìn)而客觀認(rèn)識(shí)審計(jì)結(jié)論，并實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)結(jié)論的精準(zhǔn)應(yīng)用。審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)律、審計(jì)規(guī)定等，以保證審計(jì)程序按照既定程序進(jìn)行，既避免簡(jiǎn)單化，又能確保審計(jì)程序的規(guī)范化。在具體審計(jì)工作中，審計(jì)工作必須嚴(yán)格遵循法定程序，立足于審計(jì)準(zhǔn)則的要求，從而確保審計(jì)結(jié)果是真實(shí)的、客觀的，以免被審計(jì)單位的合法權(quán)益受到侵害。審計(jì)結(jié)果總的來(lái)說(shuō)就是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)證據(jù)采用科學(xué)審計(jì)方法而得出的審計(jì)結(jié)論，但是其中涉及的因素較多，這必然會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性。為了盡量彌補(bǔ)這個(gè)短板，降低審計(jì)中出現(xiàn)問(wèn)題的概率，構(gòu)建基于馬克思主義哲學(xué)的國(guó)家審計(jì)理論體系已迫在眉睫。

三、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，我國(guó)在構(gòu)建國(guó)家審計(jì)理論體系的過(guò)程中，必須充分發(fā)揮馬克思主義哲學(xué)的理論基礎(chǔ)作用，從而推動(dòng)國(guó)家審計(jì)理論體系更加完善、更加科學(xué)。構(gòu)建過(guò)程中，重點(diǎn)應(yīng)放在國(guó)家審計(jì)具體實(shí)踐，并根據(jù)國(guó)家審計(jì)的原理、立場(chǎng)、應(yīng)用規(guī)范等相關(guān)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)理論體系的全面優(yōu)化。國(guó)家審計(jì)還需不斷創(chuàng)新思想和方法，全面總結(jié)既往審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，用發(fā)展的眼光看待國(guó)家審計(jì)理論體系構(gòu)建。