數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下成本會(huì)計(jì)的發(fā)展分析

詹斯瓊

（作者單位：武昌工學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）

成本是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，成本控制和分析是否有效直接決定了企業(yè)的成本費(fèi)用。同時(shí)成本控制也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)推動(dòng)成本會(huì)計(jì)向更加靈活變通的趨勢(shì)發(fā)展，以更好地幫助企業(yè)做好成本控制，提高收益。成本會(huì)計(jì)一直是會(huì)計(jì)學(xué)科的主干課程之一，旨在培養(yǎng)具有企業(yè)預(yù)算管理能力的人才，幫助企業(yè)提高工作質(zhì)量、做好企業(yè)評(píng)價(jià)，并發(fā)揮一定的監(jiān)督職能，為企業(yè)決策提供相關(guān)依據(jù)。成本會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)一個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展已經(jīng)日臻完善，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)，在當(dāng)今數(shù)字化背景下，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)已經(jīng)難以適應(yīng)企業(yè)成本控制和管理的要求，成本會(huì)計(jì)亟待進(jìn)行數(shù)字化發(fā)展，在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步夯實(shí)和完善理論基礎(chǔ)，拓展理論范疇，形成適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的成本會(huì)計(jì)理論體系，更好地服務(wù)于現(xiàn)代社會(huì)和企業(yè)[1]。

一、成本會(huì)計(jì)概述

（一）成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

成本會(huì)計(jì)最早出現(xiàn)在19 世紀(jì)末的英國(guó)，主要經(jīng)歷了早期、近代和現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段，并在20 世紀(jì)80 年代開(kāi)始進(jìn)入戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)時(shí)代。在不同的時(shí)代背景下，成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和應(yīng)用方法有著較大區(qū)別，在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的推動(dòng)下，其理論體系更加完善，內(nèi)涵更加豐富。一般來(lái)說(shuō)，成本會(huì)計(jì)指基于商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)品總成本、單位成本和生產(chǎn)成本及為求得這類(lèi)成本所產(chǎn)生的核算成本的總和。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)成本會(huì)計(jì)更注重對(duì)未來(lái)成本的測(cè)算和控制，由成本會(huì)計(jì)工作人員協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者作出決策建議，并依據(jù)成本會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)分析結(jié)果擬定企業(yè)規(guī)劃，以實(shí)現(xiàn)降低成本、提高管理效率、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的目標(biāo)，使成本會(huì)計(jì)發(fā)揮好分析、管理、預(yù)測(cè)的作用，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)形勢(shì)更加復(fù)雜，成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用也需要在不同行業(yè)、不同領(lǐng)域、不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不斷創(chuàng)新，以更好地滿(mǎn)足企業(yè)的不同需求。

（二）成本會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展必然離不開(kāi)科學(xué)的成本控制，成本會(huì)計(jì)在企業(yè)管理和企業(yè)財(cái)務(wù)中的重要性不言而喻。但是，目前一些企業(yè)對(duì)成本的認(rèn)識(shí)還較為傳統(tǒng)，對(duì)成本會(huì)計(jì)不夠重視，認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)的重點(diǎn)在于開(kāi)源而忽視了節(jié)流，只強(qiáng)調(diào)從營(yíng)銷(xiāo)渠道拓展、銷(xiāo)售額度增加等方面來(lái)提高經(jīng)濟(jì)收益。實(shí)際上，企業(yè)需要從源頭控制好成本，成本管理不僅是一個(gè)節(jié)約費(fèi)用的過(guò)程，更能幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、做好評(píng)估、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控。同時(shí)，一些企業(yè)管理者沒(méi)有認(rèn)識(shí)到成本會(huì)計(jì)的獨(dú)立性，將成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)混為一談，給成本會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展增加了困難，不利于企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算和成本控制。總之，當(dāng)前成本會(huì)計(jì)發(fā)展的主要問(wèn)題在于企業(yè)重視程度不夠，成本會(huì)計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。

（三）成本會(huì)計(jì)的職能

企業(yè)管理中，借助成本會(huì)計(jì)可以提高企業(yè)收益，穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展方向，有助于企業(yè)工作更加系統(tǒng)化地開(kāi)展。企業(yè)為了在市場(chǎng)活動(dòng)中更具有競(jìng)爭(zhēng)力，就要遵循市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，進(jìn)一步優(yōu)化投入、增加產(chǎn)出，而成本會(huì)計(jì)有助于企業(yè)優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)具體結(jié)構(gòu)要素具體分析的工作目標(biāo)。其具體職能包括以下幾個(gè)方面：一是成本預(yù)測(cè)。成本會(huì)計(jì)工作要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行預(yù)估和分析，從而制定有效的預(yù)算體系，從根源上減少成本風(fēng)險(xiǎn)。成本預(yù)測(cè)是制定成本決策的前提條件，能夠?yàn)橛?jì)劃實(shí)施提供基礎(chǔ)性依據(jù)。二是成本決策。成本會(huì)計(jì)工作能為管理層制定成本決策提供保障，落實(shí)系統(tǒng)化發(fā)展機(jī)制。三是成本計(jì)劃。成本會(huì)計(jì)工作要針對(duì)具體財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)、有目的的處理，保證成本監(jiān)督效果符合預(yù)期。四是成本控制。在計(jì)劃工作結(jié)束后，就要建立相應(yīng)的控制體系，確保成本決策能達(dá)到既定目標(biāo)，為后續(xù)監(jiān)督管理提供保障。五是成本核算。要依據(jù)相應(yīng)的管理方式和管控措施維護(hù)核算效果，保證成本校對(duì)的實(shí)效性，對(duì)成本決策預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行檢驗(yàn)分析。六是成本分析和考核。結(jié)合收集的數(shù)據(jù)和最終成本支出數(shù)目完成成本最終的分析。

（四）成本會(huì)計(jì)的發(fā)展展望

隨著信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，人工智能已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域，智能財(cái)務(wù)也成為一個(gè)重要的發(fā)展趨勢(shì)。成本會(huì)計(jì)開(kāi)始朝著更加信息化、智能化的方向發(fā)展，并與云計(jì)算、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)等領(lǐng)域結(jié)合，形成成本會(huì)計(jì)發(fā)展的新方向[2]。在這樣的背景下，成本會(huì)計(jì)面臨著創(chuàng)新和改革，其發(fā)展展望主要有兩個(gè)方面。

一是隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)、5G 技術(shù)等技術(shù)革命的到來(lái)，電子商務(wù)的發(fā)展達(dá)到了前所未有的速度和高度，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力已經(jīng)由傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)引領(lǐng)的新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)可以幫助經(jīng)營(yíng)管理者更快掌握企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，科學(xué)地分析和監(jiān)測(cè)企業(yè)成本，并最終推動(dòng)企業(yè)良好發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟(jì)給成本會(huì)計(jì)帶來(lái)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也讓成本會(huì)計(jì)面臨著更大的挑戰(zhàn)，如何更快更好地適應(yīng)智能化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，讓云計(jì)算與會(huì)計(jì)工作更好地契合，是成本會(huì)計(jì)需要在理論和操作層面創(chuàng)新研究的內(nèi)容。

二是在我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整的作用下，第三產(chǎn)業(yè)成為解決就業(yè)問(wèn)題、保障社會(huì)穩(wěn)定的重要支柱產(chǎn)業(yè)。其發(fā)展也呈現(xiàn)出更加靈活多樣的特點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量提出了更高要求。與此同時(shí)，成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍也在不斷拓展，從原來(lái)的以工業(yè)產(chǎn)業(yè)為主擴(kuò)展到技術(shù)行業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)電商行業(yè)、新媒體行業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域。在數(shù)字時(shí)代，作業(yè)成本法（ABC 成本法）由于能夠選擇更精確的分?jǐn)偡绞蕉l(fā)揮出更大的優(yōu)勢(shì)作用，主要體現(xiàn)在以下三方面：其一，作業(yè)成本法進(jìn)一步優(yōu)化了間接費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，其按照資源因素將費(fèi)用分配到不同的作業(yè)對(duì)象上，從而獲得更加準(zhǔn)確的成本數(shù)值；其二，成本對(duì)象的范圍加入了銷(xiāo)售和管理費(fèi)用因素，有效加強(qiáng)了企業(yè)的成本管理，使成本信息更加準(zhǔn)確，更有利于管理層的決策判斷；其三，作業(yè)成本法調(diào)整了資源成本費(fèi)用的分配內(nèi)容，將資源成本中閑置資源的部分排除出成本分配的范圍。成本決策體現(xiàn)在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)發(fā)展方向的預(yù)測(cè)和評(píng)估具有重要指導(dǎo)作用?？梢哉f(shuō)，企業(yè)做好了成本會(huì)計(jì)控制就是做好了對(duì)成本的管控，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展具有積極效果。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下成本會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化要求成本會(huì)計(jì)不斷改進(jìn)技術(shù)和使用方法。隨著會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和智能財(cái)務(wù)的普及，成本控制在一些行業(yè)不受重視的局面基本被打破，且在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中變得更加重要。但是，時(shí)代變化在給成本會(huì)計(jì)發(fā)展創(chuàng)造機(jī)遇的同時(shí)也帶來(lái)了沖擊，使得成本會(huì)計(jì)面臨更大的挑戰(zhàn)。

（一）制造業(yè)升級(jí)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

科學(xué)技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)生產(chǎn)制造流程進(jìn)一步自動(dòng)化、智能化、彈性化，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品生產(chǎn)模式多樣化，使生產(chǎn)出的產(chǎn)品更符合消費(fèi)者的個(gè)性化需求。產(chǎn)業(yè)升級(jí)在提高生產(chǎn)效率的同時(shí)降低了人工成本，而這種變革也必然要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式作出相應(yīng)的調(diào)整，給傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了壓力。[3]。

（二）成本核算方式轉(zhuǎn)變帶來(lái)的挑戰(zhàn)

成本核算方式的創(chuàng)新改變了過(guò)去對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的成本核算模式。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)主要把企業(yè)廠房、土地、設(shè)備等有形資產(chǎn)作為研究對(duì)象，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下無(wú)形資產(chǎn)成為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，甚至在個(gè)別領(lǐng)域超過(guò)有形資產(chǎn)的比重成為企業(yè)的主要收入來(lái)源，給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益，如企業(yè)擁有的專(zhuān)利、商標(biāo)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。如何科學(xué)化地開(kāi)展無(wú)形資產(chǎn)核算，是數(shù)字化背景下成本會(huì)計(jì)面臨的新課題。

（三）理論完善和技術(shù)創(chuàng)新帶來(lái)的挑戰(zhàn)

隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)為企業(yè)創(chuàng)新提供了驅(qū)動(dòng)力，促使成本會(huì)計(jì)研究方法不斷創(chuàng)新，推動(dòng)了相關(guān)理論體系的完善。成本會(huì)計(jì)作為幫助企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)收益、優(yōu)化管理效率的重要手段，在復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下面臨著新的發(fā)展困境，一方面是相關(guān)制度體系還不夠完善，另一方面是缺乏指向性和靈活性。對(duì)此，需要采取有效措施進(jìn)行調(diào)整，以確保企業(yè)成本控制能夠順利執(zhí)行[4]。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下成本會(huì)計(jì)對(duì)策

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的成本會(huì)計(jì)已經(jīng)能夠較好地適應(yīng)企業(yè)需求，并能夠與企業(yè)成本管理形成有效銜接。但是，面對(duì)數(shù)字時(shí)代變化速度較快的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)在具體操作時(shí)仍受到一定的沖擊，建議從以下方面作出應(yīng)對(duì)。

（一）完善企業(yè)成本會(huì)計(jì)制度

完善的制度是成本會(huì)計(jì)的前提條件。企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定相應(yīng)的成本會(huì)計(jì)制度，以確保成本會(huì)計(jì)管理更具針對(duì)性。同時(shí)，建立健全與成本管理相關(guān)的員工成本管理制度、企業(yè)會(huì)計(jì)章程等，完善企業(yè)管理與財(cái)務(wù)管理的理論系統(tǒng)和制度體系?？茖W(xué)完善的成本會(huì)計(jì)制度有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)化，做到精細(xì)管理、精準(zhǔn)施策。當(dāng)今國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變幻莫測(cè)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)在關(guān)注提高自身核心競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)更要重視成本會(huì)計(jì)工作，制定完善的會(huì)計(jì)制度，并確保制度能夠有效實(shí)施。

（二）成本會(huì)計(jì)工作者加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)

實(shí)際應(yīng)用中，成本費(fèi)用的控制分析效果常常不夠理想，其中一個(gè)重要原因就在于成本會(huì)計(jì)工作者理論知識(shí)儲(chǔ)備不足，對(duì)成本費(fèi)用的控制方法不夠熟練或理解不透徹，面對(duì)費(fèi)用分配問(wèn)題時(shí)往往不能選擇最佳分配方法，造成處理結(jié)果不準(zhǔn)確。鑒于此，成本會(huì)計(jì)工作者需要提高理論素養(yǎng)，定期更新知識(shí)儲(chǔ)備，通過(guò)多種形式學(xué)習(xí)和了解新知識(shí)、掌握新技能。同時(shí)，企業(yè)也要重視對(duì)成本會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)，為企業(yè)培養(yǎng)能力強(qiáng)、素質(zhì)高的成本會(huì)計(jì)人才，并完善考評(píng)機(jī)制，以鼓勵(lì)相關(guān)人員自覺(jué)參與培訓(xùn)學(xué)習(xí)。此外，成本會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅要具有相應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，還要熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和成本會(huì)計(jì)核算方法，了解一定的企業(yè)管理知識(shí)，能夠從成本會(huì)計(jì)的角度做好企業(yè)管理規(guī)劃，幫助企業(yè)更好地決策和經(jīng)營(yíng)。

（三）管理者應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化成本會(huì)計(jì)意識(shí)

成本會(huì)計(jì)具有一定的獨(dú)立性，企業(yè)管理者要強(qiáng)化相關(guān)意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到成本控制對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的重要性[5]。企業(yè)管理者要建立正確的成本觀，把成本管理放在企業(yè)成長(zhǎng)全局高度，要求所有環(huán)節(jié)的成本都要節(jié)約，以身作則，形成成本管理的企業(yè)文化，為員工做好示范引領(lǐng)。

（四）推進(jìn)成本會(huì)計(jì)智能化

現(xiàn)如今，5G 技術(shù)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算以及人工智能等新技術(shù)已經(jīng)在會(huì)計(jì)工作中得到廣泛應(yīng)用，成本會(huì)計(jì)的智能化也在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下成為主要發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)可以借助信息技術(shù)手段及時(shí)搜集和反饋成本信息，提高分析效率，實(shí)現(xiàn)信息化和電算化的共同發(fā)展，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理水平，并依據(jù)反饋信息實(shí)施成本控制[6]。

（五）學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與優(yōu)秀理論成果

成本會(huì)計(jì)起源于西方，經(jīng)過(guò)100 多年的發(fā)展積累了豐富的理論和操作經(jīng)驗(yàn)，而我國(guó)的成本會(huì)計(jì)起步時(shí)間較晚，在成本核算及理論創(chuàng)新方面存在一些不足。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代進(jìn)一步加劇了經(jīng)濟(jì)全球化，成本會(huì)計(jì)成為企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)的重要支撐。對(duì)此，企業(yè)可以在國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)國(guó)外企業(yè)成功的成本會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐方式。但是任何借鑒都需要立足我國(guó)國(guó)情和企業(yè)自身實(shí)際情況，形成符合中國(guó)企業(yè)實(shí)際且符合中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的成本會(huì)計(jì)策略。

四、結(jié)語(yǔ)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，成本會(huì)計(jì)理論研究與成本會(huì)計(jì)核算得到創(chuàng)新和發(fā)展，企業(yè)對(duì)成本會(huì)計(jì)的重視程度不斷提高，成本控制的優(yōu)勢(shì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中日益突出，成為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。當(dāng)前，成本會(huì)計(jì)在其迅速發(fā)展的過(guò)程中仍存在不足之處，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代帶來(lái)的沖擊、科技手段和方法創(chuàng)新帶來(lái)的挑戰(zhàn)都將對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。因此，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)自身改革創(chuàng)新、引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)不斷加深對(duì)成本會(huì)計(jì)內(nèi)涵的理解和認(rèn)知，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，及時(shí)采取有效解決對(duì)策，為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展注入活力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。