事業(yè)單位內部控制的問題與對策

何健威 廣東省科學院生態(tài)環(huán)境與土壤研究所

引言

事業(yè)單位屬于社會服務機構，涉及科研、教育、衛(wèi)生、文化等領域，主要特點是不以營利為目的。新《政府會計制度》環(huán)境下，事業(yè)單位內控體系得到進一步優(yōu)化與完善，但部分單位具體落實內控工作時，仍存在一定問題，阻礙了事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。面對這一情況，事業(yè)單位仍需加大研究力度，注重自身內控工作，構建出更加完善的內控體系，進而為自身職能發(fā)揮奠定良好基礎。

一、事業(yè)單位內控相關概述

（一）內部控制特點

首先，事業(yè)單位擁有較多內控要素，包含單位運行各個方面，在單位層面上，涉及工作主要有組織構建、設置職能以及內部監(jiān)督等，在業(yè)務活動層面上，涉及工作主要有政府采購、預算管理、合同管理以及收支管理等[1]。其次，事業(yè)單位在內控工作中，主要的目標是為社會提供良好的公共服務，此項工作開展時，應注重以下幾方面內容，一是工作效率提升；二是強化腐敗防范；三是確保財務信息準確；四是保障資產安全；五是符合程序，事業(yè)單位尤為重視腐敗舞弊防范，強調社會效益。最后，事業(yè)單位內控工作政治意義較大。因為事業(yè)單位性質特殊，內控工作更加復雜，其開展成效會對社會資源分配及政府公信力建設產生影響，在社會穩(wěn)定中發(fā)揮著較大的政治意義。

（二）內部控制意義

第一，有效防范財務風險。事業(yè)單位發(fā)展環(huán)節(jié)，不可避免地會面臨風險問題，通過開展內控工作，可強化資金使用管控，規(guī)范人員行為，及時發(fā)現(xiàn)資金非法占用等不良行為，從而防范財務風險。并且，內控工作開展環(huán)節(jié)，會整合單位業(yè)務與財務數(shù)據(jù)，使財務報表編制更加科學、合理，提升財務報表的可靠性及會計信息質量，將單位風險降至最低。第二，提升服務水平。對事業(yè)單位而言，其屬于服務機構，主要目的是使群眾獲得優(yōu)質并具有公信力的服務。內部控制是單位管理中的一個重要環(huán)節(jié)，通過強化內控工作，可提升單位財務管理水平，促進單位資源優(yōu)化配置。內控工作開展中，會構建出完善的管控制度，規(guī)范人員行為的同時，引導各項工作順利實施，從而有效發(fā)揮單位服務職能，提升單位服務水平。第三，科學利用財務資金。通過合理利用財務資金，可以有效提升工作質量，使各項工作獲得充足的資金支持，有助于單位穩(wěn)定發(fā)展。開展內控工作時，能夠全面控制各環(huán)節(jié)資金使用情況，最大程度上避免出現(xiàn)資金浪費問題，實現(xiàn)資金的充分利用，進而在各項工作中突出資金的作用與價值。

二、事業(yè)單位內部控制中的問題

事業(yè)單位實施內部控制工作時，仍面臨以下問題：第一，缺少完善的內控環(huán)境。內部控制實際開展環(huán)節(jié)，需要有完善的內控環(huán)境支持，才能保證各項工作得到良好落實。但一些單位并未構建出完善的內控環(huán)境，一些人員并未將內控環(huán)境建設放在重要位置，未能了解內控工作的真正價值。一些單位存在一人擔任多項工作的情況，未實施分級授權，使單位面臨一定風險，無法滿足內控要求。第二，內控體系不完善?，F(xiàn)階段，一些單位只將重點放在業(yè)務流程以及規(guī)章制度等方面，在內控管理體系建設上有所欠缺，并且，因為沒有設立專業(yè)協(xié)調部門，無法有效整合各類制度與流程，導致管理結構缺乏科學性。一些單位雖然設立了帶頭部門，但在同級別業(yè)務協(xié)調環(huán)節(jié)仍存在一些問題，如財務部門工作會受到內部審計部門的影響，未能充分發(fā)揮出財務部門的帶頭作用。第三，財務管理制度有待優(yōu)化。完善的財務管理制度下，才能保證內控工作順利推進，而一些單位沒有制定出完善的財務管理制度，現(xiàn)存的財務管理制度因為人員缺乏重視、執(zhí)行力度不足，存在明顯的形式化特征，無法真正發(fā)揮實際作用，易出現(xiàn)資產處置不合理、財務信息不完善等情況，使單位面臨較大的損失。第四，缺乏風險評估機制。單位發(fā)展中，不可避免地會面臨風險問題，此時需要做好風險評估工作，將風險的不良影響降至最低。但現(xiàn)階段，一些單位并未注重風險評估工作，缺乏風險意識，認為事業(yè)單位不會面臨較大的風險，沒有定期開展風險評估工作，使得單位存在較大的風險隱患。一些單位雖然實施了風險評估，不過并未實現(xiàn)全員參與，使得風險識別缺乏全面性與準確性，無法獲得準確、客觀的風險評估結果。

三、事業(yè)單位內控問題的應對策略

（一）優(yōu)化控制環(huán)境

首先，增強內控意識。單位全體員工均應樹立正確的內控意識，深入了解內控工作的具體要求。管理人員需要明確內控建設屬于自身職責，應發(fā)揮出自身帶頭作用，使全體員工認識到內控工作的價值，帶領人員學習相關政策文件，保證內控工作深入落實。并且，單位需要向具體部門及成員落實內控任務，促進內控工作全面執(zhí)行，在單位內部營造出良好的內控氛圍，全面執(zhí)行內控制度[2]。并且，單位應通過完善的內控氛圍，保證全體員工掌握內控工作的內涵，制定完善的道德規(guī)范，主動學習內控知識。其次，科學設置組織架構。單位應優(yōu)化自身組織架構，實施不相容職務相分離，使各個崗位能夠相互監(jiān)督。在重大經(jīng)濟事項上，應落實集體聯(lián)簽制度，避免由于一權獨大而出現(xiàn)貪污腐敗情況。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，單位應實施分級授權機制，根據(jù)單位具體情況，進行機構的優(yōu)化設置。單位還應強化人員溝通交流，及時找出內控風險點，科學制定風險管控方案，有效防范單位各項風險。最后，單位應制定完善的人力資源政策。人才招聘環(huán)節(jié)，單位應注重人才的綜合素養(yǎng)，招聘的人才不僅要具備較強的專業(yè)能力，還應有積極的工作態(tài)度及良好的職業(yè)道德。單位應構建完善的激勵約束機制，實現(xiàn)內控工作的全員參與。實際工作中，通過考核指標的科學設置，優(yōu)化考核方法，做到獎罰分明，提升員工對內控工作的重視程度。此外，為滿足內控工作實際要求，單位應做好人員培訓工作，使人員具備足夠的理論知識，形成良好的專業(yè)素養(yǎng)，為人員提供相應學習與培訓機會，使其更好地參與到內控工作中。

（二）科學構建控制體系

首先，創(chuàng)設內控機構，成立內控小組，由機構組長負責組織開展內控會議。內控小組中，還應設有專門的財務人員，針對內控專題，定期開展培訓工作。其次，部門設置過程中，不僅要設置牽頭部門，還應設置內控評價部門，保證兩者分離，同時還應相互關聯(lián)，共同開展日常監(jiān)督與專項監(jiān)督工作，全面實施內控風險評估。并且，事業(yè)單位每年均應實施內控考核，對各項經(jīng)濟活動進行嚴格的監(jiān)督與評價。最后，事業(yè)單位還應針對內部各類權力，科學制定制衡機制。各項經(jīng)濟活動與業(yè)務活動運行時，所有流程均應做到明確分工，既相互制衡又相互促進，明確分配崗位職責。單位管理層還應設置明確的授權界限。若為經(jīng)營活動的重點崗位，應采取輪崗制，并強化輪崗工作專項審計，確保各項決策執(zhí)行均符合規(guī)定程序要求。

（三）健全財務管理制度

首先，事業(yè)單位應制定完善的財務管理制度，對單位相關業(yè)務流程加以明確，如財務入賬、費用報銷以及經(jīng)費審批使用等，加大經(jīng)費管理、票據(jù)管理、賬簿管理力度，實現(xiàn)賬、物、款、票良好對應。其次，單位應加大監(jiān)督機制建設力度，不僅要構建完善的內部審計監(jiān)督機制，還應針對各個部門科學構建內部監(jiān)督機制以及社會監(jiān)督機制，保證審計監(jiān)督機構的獨立性，并在社會監(jiān)督機構的引入下，實現(xiàn)監(jiān)督制度體系的全面覆蓋，突出監(jiān)督機制的作用，推進財務預算順利落實的同時，合理使用各項資產。管理固定資產時，應結合事業(yè)單位具體情況，科學制定資產管理制度，嚴格根據(jù)制定要求，科學開展資產管理工作。最后，科學構建合同管理制度[3]。事業(yè)單位管理工作開展環(huán)節(jié)，往往會涉及一些合同問題，為防止合同糾紛，合同簽訂前，應重點審查合同主體資格，判斷其是否具有履約能力。合同簽訂過程中，應向專業(yè)法律人員咨詢，使合同各項條款均具備較強的合法性與嚴謹性，進而維護事業(yè)單位的經(jīng)濟利益與合法權益，防止發(fā)生更改合同條款的情況。單位制定合同條款制度時，需要涉及授權審批制度、會審制度、合同登記保管制度等，保證合同管理制度的完整性。

（四）改進風險評估體系

第一，構建風險評估機制。單位開展內控工作時，應注重風險防控，而若想獲得良好的風險防控效果，應做好風險識別，將單位潛在的重大風險準確地識別出來，針對性地對風險進行控制，才能避免風險問題的不良影響。因此，單位應構建完善的風險評估機制，組建風險評估小組，全面評估各項活動中的風險問題，準確識別出各類風險。對于事業(yè)單位而言，每年均應開展一次全面風險評估工作，細化梳理各類風險，重點分析風險產生的原因，并掌握風險可能帶來的損失，結合風險情況，科學制定風險管控方案。并且，還應對某些高風險領域，不定期做出專項評估，同時根據(jù)風險危害程度，明確風險管理要求及風險等級，科學制定風險防控機制。完成風險評估后，應做好整理及匯總，向單位領導層提交書面報告，在此基礎上，實現(xiàn)內控工作的不斷完善[4]。第二，全面評估風險。單位應科學構建完善的風險管理體系，管理人員需要加大對風險隱患的關注力度，提升單位風險管理能力，最大程度上控制管理風險的出現(xiàn)，保證各項管理活動均能規(guī)范實施，全面管控各類風險問題。單位發(fā)展患者政策性較強，相關政策內容復雜，且更新速度較快，風險評估人員需要對最新政策規(guī)定進行及時了解。風險評估開展環(huán)節(jié)，由單位負責人擔任風險評估小組組長，全體員工通力配合，積極參與到風險管理中，實現(xiàn)風險的全員管控。單位管理人員應注重各項管理工作，評估內控組織情況、內控制度、內控體系等方面的風險。單位各部門需要對自身業(yè)務進行梳理，找出合同管理、收支管理、預決算管理等方面的風險問題，防止風險評估無法深入落實，更加客觀、全面地開展風險評估工作。

（五）強化預算控制及會計管理

首先，強化預算控制。單位開展預算控制工作時，需要做好預算編制、預算執(zhí)行以及預算考核等工作，從而進行預算的全面管控。通過構建完善的預算管理制度，明確管理要求，使單位崗位成員根據(jù)自身任務科學開展預算管理工作，進一步提升預算管理水平。單位應找出預算管理的關鍵控制點，高效開展管控工作，構建完善的管理體系，使預算編制、預算執(zhí)行、預算考核工作更加科學、合理。預算編制工作開展過程中，應明確編制制度，保證項目庫管理制度的科學性與合理性，合理設置預算項目，特別是重大項目，應重點優(yōu)化審核機制，同時構建完善的預算約束激勵機制。預算執(zhí)行過程中，應強化預算執(zhí)行，將預算指標作為主要依據(jù)，對各項管理工作加以規(guī)范，構建完善的資金管理流程與預算協(xié)調機制，優(yōu)化執(zhí)行問題，保證預算深入落實[5]。其次，強化會計管理。事業(yè)單位應對會計管理體系進行不斷完善，利用會計管理制度科學開展審計工作，使內部審計部門具備較強的獨立性，對財務工作具體情況進行全面了解，實現(xiàn)財務工作的持續(xù)優(yōu)化，同時不斷改進財務工作的薄弱環(huán)節(jié)。單位還應要求財務人員不斷提升自身水平，審計人員上崗前應進行相應認證，若發(fā)現(xiàn)人員無法勝任崗位工作，應及時進行崗位調整。此外，事業(yè)單位應構建完善的考評體系，內控工作涉及單位所有人員，對全體成員具有約束力。單位人員開展實際工作時，應嚴格遵循內控管理要求，發(fā)現(xiàn)內控執(zhí)行問題后，應嚴格落實責任追究機制，對于表現(xiàn)良好的工作人員需要給予相應獎勵，對于表現(xiàn)不好的人員需要適當處罰，從而使全體人員積極參與到內控工作中。

結語

綜上所述，內控工作在事業(yè)單位發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，能夠有效防范單位財務風險，提升單位服務水平，還能實現(xiàn)資金的合理利用。現(xiàn)階段，事業(yè)單位更加注重內控工作，不斷提升自身內控水平，借此增強自身競爭實力。但一些單位的內控工作仍具有較大的完善提升空間，需要單位積極探究自身內控情況，根據(jù)實際問題，科學制定出應對方案，實現(xiàn)內部控制的高質量推進，助力事業(yè)單位穩(wěn)步發(fā)展。