職業(yè)學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討

黃雪娟 溫州市職業(yè)中等專業(yè)學(xué)校

引言

在新的發(fā)展趨勢(shì)下，中等職業(yè)學(xué)校為了滿足教學(xué)以及行政需求，需要加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，提升內(nèi)部控制的穩(wěn)定性，保證各項(xiàng)工作的科學(xué)開(kāi)展，提高學(xué)校實(shí)際教學(xué)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)教育資源的合理配置，推動(dòng)學(xué)校的長(zhǎng)期健康發(fā)展。國(guó)內(nèi)很多中等職業(yè)學(xué)校雖然初步制定了內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)部控制制度先進(jìn)性不足，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部控制工作的作用[1]。

一、職業(yè)學(xué)校內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制工作主要是從單位的運(yùn)營(yíng)需求出發(fā)，建立現(xiàn)代化的內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部各項(xiàng)工作，以增加單位運(yùn)營(yíng)規(guī)范性，提升經(jīng)濟(jì)效益。中等職業(yè)學(xué)校的內(nèi)部控制工作，不僅要加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，提高經(jīng)濟(jì)收益，還應(yīng)當(dāng)注重社會(huì)效益，滿足學(xué)生以及學(xué)生家長(zhǎng)需求，履行學(xué)校的教育教學(xué)職能。尤其在中等職業(yè)學(xué)校生源競(jìng)爭(zhēng)激烈程度不斷增加的情況下，通過(guò)推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)工作，還能夠幫助中職學(xué)校提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，構(gòu)建適合學(xué)校特點(diǎn)的內(nèi)部控制模式，推動(dòng)中等職業(yè)學(xué)校穩(wěn)定發(fā)展，更好地服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)以及滿足社會(huì)發(fā)展需求，為企業(yè)培養(yǎng)更多專業(yè)的初中級(jí)技術(shù)人才。因此中職學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)自我規(guī)范能力，積極探索新型的內(nèi)部控制措施，規(guī)避內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)學(xué)校的辦學(xué)目標(biāo)，維護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)效益。

二、職業(yè)學(xué)校內(nèi)部控制原則

（一）實(shí)用性

中等職業(yè)學(xué)校要結(jié)合內(nèi)部控制原則，有序推進(jìn)管理體系的構(gòu)建工作。實(shí)用性原則是學(xué)校需要遵守的原則之一。也就是在落實(shí)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，要堅(jiān)持內(nèi)部管理流程與學(xué)校實(shí)際管理需求的契合度，在合法性的基礎(chǔ)上優(yōu)化內(nèi)部管理流程，避免內(nèi)部控制工作中的盲目決策等行為，在確定內(nèi)部控制方向以及重點(diǎn)時(shí)，應(yīng)結(jié)合基層需要進(jìn)行決策。

（二）全面性

內(nèi)部控制工作的基本特征就是全面性，只有從系統(tǒng)性角度出發(fā)，開(kāi)展全面的內(nèi)部管理工作，才能夠保證內(nèi)部控制的科學(xué)性。尤其是中等職業(yè)學(xué)校運(yùn)行體系較為復(fù)雜，無(wú)論是教育教學(xué)還是投資等工作，一旦出現(xiàn)紕漏，都會(huì)導(dǎo)致學(xué)校運(yùn)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題。注重內(nèi)部控制的全面性，就是要將內(nèi)部控制工作看作學(xué)校全體員工的工作職責(zé)，注重財(cái)務(wù)部門與其余部門的合作，不再將內(nèi)部控制工作看作財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)，要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門之外的員工的工作主動(dòng)性，并保證內(nèi)部控制制度能夠涵蓋學(xué)校各管理環(huán)節(jié)[2]。

（三）權(quán)責(zé)統(tǒng)一原則

在內(nèi)部控制制度的建設(shè)中，要保證各工作崗位設(shè)置的合理性，結(jié)合內(nèi)部控制不同環(huán)節(jié)的需求，設(shè)置對(duì)應(yīng)的工作崗位，確保內(nèi)部控制工作有專人負(fù)責(zé)，避免出現(xiàn)部分內(nèi)控職責(zé)無(wú)人負(fù)責(zé)的問(wèn)題。另外，在內(nèi)部控制崗位的設(shè)置過(guò)程中，對(duì)于關(guān)鍵工作環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行相互制約機(jī)制，也就是設(shè)置兩個(gè)或兩個(gè)以上崗位負(fù)責(zé)同一環(huán)節(jié)工作，通過(guò)崗位牽制，保證內(nèi)部控制的公平性。

（四）效益性

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度增加，中等職業(yè)學(xué)校開(kāi)展內(nèi)部控制工作，應(yīng)當(dāng)在保證社會(huì)效益的同時(shí)，加大經(jīng)濟(jì)成本控制力度，保證人力、物力成本支出與收益的統(tǒng)一性，權(quán)衡成本收支情況，保證學(xué)校的收入穩(wěn)定。在采取內(nèi)部控制措施時(shí)，要選擇具有較高經(jīng)濟(jì)效益的管理方式，減少成本浪費(fèi)問(wèn)題。同時(shí)在內(nèi)部控制工作中，也要及時(shí)識(shí)別各環(huán)節(jié)管理風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)管控，保證內(nèi)部控制的安全性。

（五）動(dòng)態(tài)性

由于中等職業(yè)學(xué)校管理的特殊性，為適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變動(dòng)，在內(nèi)部控制體系的建設(shè)中，也要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境以及內(nèi)部管理目標(biāo)的變動(dòng)，重新改進(jìn)完善內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制與學(xué)校發(fā)展的匹配度。另外，即便是處于同一地域的中等職業(yè)學(xué)校，彼此的辦學(xué)理念以及發(fā)展規(guī)模也有較大差異，在內(nèi)部控制工作的開(kāi)展中，應(yīng)當(dāng)針對(duì)學(xué)校實(shí)際做好內(nèi)控工作調(diào)整，在動(dòng)態(tài)調(diào)整內(nèi)控工作時(shí)，要避免盲目照搬其余學(xué)校辦學(xué)方法，應(yīng)當(dāng)做好內(nèi)部分析，了解學(xué)校的實(shí)際管理情況，在此基礎(chǔ)上動(dòng)態(tài)調(diào)整內(nèi)部控制工作。

三、內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣，直接關(guān)系到內(nèi)部控制工作能否落實(shí)到位。但從中等職業(yè)學(xué)校的內(nèi)部控制情況來(lái)看，在內(nèi)部管理中，學(xué)校的組織架構(gòu)以及全員意識(shí)等方面，明顯無(wú)法滿足內(nèi)部控制需求，導(dǎo)致內(nèi)部工作存在較多問(wèn)題[3]。

從學(xué)校的組織架構(gòu)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前內(nèi)部控制工作人員職責(zé)不明晰，對(duì)財(cái)務(wù)部門人員職責(zé)以及教職工職責(zé)都未做好規(guī)范，無(wú)法保證各部門的協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，很多學(xué)校缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制組織，只是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)監(jiān)管以及資金調(diào)度，內(nèi)部控制資源集中于經(jīng)濟(jì)層面，而忽視了業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制工作，內(nèi)控管理存在局限性。

從全員意識(shí)角度可以發(fā)現(xiàn)，雖然學(xué)校內(nèi)部展開(kāi)了內(nèi)控制度宣傳等工作，但是宣傳工作落實(shí)不到位，沒(méi)有引起學(xué)校內(nèi)部人員的重視，除了財(cái)務(wù)部門之外，其余部門參與內(nèi)部控制工作積極性偏低，給學(xué)校的日常管理帶來(lái)不便。

（二）內(nèi)部控制缺乏戰(zhàn)略性

中等職業(yè)學(xué)校發(fā)展形勢(shì)不斷變化，在此情況下實(shí)施內(nèi)部控制工作，要從戰(zhàn)略角度出發(fā)，對(duì)學(xué)校的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)學(xué)校的發(fā)展變動(dòng)，實(shí)施可行的內(nèi)部控制制度，優(yōu)化內(nèi)控管理模式。但很多學(xué)校的內(nèi)部控制工作戰(zhàn)略性不足，基本上以領(lǐng)導(dǎo)的想法為指導(dǎo)思想調(diào)整內(nèi)部控制工作，尤其是在部門領(lǐng)導(dǎo)變動(dòng)的情況下，新領(lǐng)導(dǎo)的思維方式成為內(nèi)部控制工作的指導(dǎo)思想，很多內(nèi)控工作項(xiàng)目立項(xiàng)缺乏可行性分析，在未經(jīng)過(guò)有效論證的情況下便由領(lǐng)導(dǎo)拍板通過(guò)，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作存在隨意性問(wèn)題。除此之外，內(nèi)部控制工作過(guò)度追求短平快，很多工作項(xiàng)目沒(méi)有基于學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展進(jìn)行考慮，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作與學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展相互脫節(jié)，影響了學(xué)校的管理穩(wěn)定，甚至由于內(nèi)部控制工作的短視，對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，有可能影響學(xué)校辦學(xué)聲譽(yù)。

（三）內(nèi)部控制先進(jìn)性不足

首先，在內(nèi)部控制制度中，對(duì)于信息化建設(shè)方面尚未建立完善的工作流程，極度依賴人工進(jìn)行數(shù)據(jù)梳理，并未形成有效的智能處理流程，導(dǎo)致內(nèi)部信息傳輸不暢，存在“信息孤島”問(wèn)題，即便在信息系統(tǒng)中建立了專門的數(shù)據(jù)查閱模塊，但由于對(duì)信息建設(shè)工作宣傳力度低，很多教職工并不了解如何使用線上信息系統(tǒng)，內(nèi)部控制工作依舊沿用以往的管理方式，增加了內(nèi)部控制人員工作量。

其次，全面預(yù)算管理等新型工作模式，在內(nèi)部控制制度中也沒(méi)有得到重視，例如在預(yù)算編制過(guò)程中，內(nèi)部控制人員沒(méi)有進(jìn)行專門的調(diào)研，導(dǎo)致預(yù)算編制項(xiàng)目與實(shí)際情況不符，進(jìn)而影響了預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的工作落實(shí)，給學(xué)校管理帶來(lái)不利影響。

（四）內(nèi)控工作執(zhí)行力度低

基于目前中等職業(yè)學(xué)校內(nèi)部控制管理情況，可以發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制工作的具體執(zhí)行環(huán)節(jié)，還存在工作執(zhí)行力度低的問(wèn)題。一些中等職業(yè)學(xué)校也沒(méi)有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，很多內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)只能在事后進(jìn)行處理，無(wú)法形成事前、事中、事后的一體化管理，也就無(wú)法提前糾正內(nèi)控工作問(wèn)題，給學(xué)校造成了損失。例如，在稅收籌劃等工作環(huán)節(jié)，教職工對(duì)于當(dāng)前的學(xué)校稅號(hào)以及開(kāi)票抬頭等并不了解，只能頻繁詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員，影響了財(cái)務(wù)人員的正常工作。但實(shí)際上在學(xué)校的線上系統(tǒng)中，針對(duì)相關(guān)信息有專門的咨詢平臺(tái)，但由于對(duì)信息平臺(tái)了解不到位，很多線上處理內(nèi)容只能轉(zhuǎn)移到線下處理，造成了學(xué)校資源浪費(fèi)。為保證內(nèi)部控制的順利執(zhí)行，學(xué)校也需要根據(jù)內(nèi)部控制情況，重新調(diào)整內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，確保各項(xiàng)工作的穩(wěn)定落實(shí)。

四、內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)策

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制制度的建設(shè)，需要形成全員參與的管理環(huán)境，因此中等職業(yè)學(xué)校要改善內(nèi)部控制環(huán)境，從領(lǐng)導(dǎo)層面加強(qiáng)重視，定期開(kāi)展宣傳培訓(xùn)工作，引導(dǎo)學(xué)校員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制工作要點(diǎn)，提升全員參與意識(shí)。例如，在學(xué)校的管理中，可以將內(nèi)部控制工作與學(xué)校文化相互結(jié)合，將內(nèi)控工作作為學(xué)校文化的一部分進(jìn)行宣傳，構(gòu)建和諧的管理環(huán)境，為內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供保證[4]。

另外，學(xué)校還要建立科學(xué)的內(nèi)部組織架構(gòu)，推動(dòng)內(nèi)部控制工作的實(shí)施。在內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化過(guò)程中，首先，應(yīng)當(dāng)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，了解內(nèi)部控制活動(dòng)存在的薄弱點(diǎn)，明確內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在優(yōu)先保證關(guān)鍵環(huán)節(jié)的情況下，落實(shí)崗位責(zé)任制，并根據(jù)組織架構(gòu)的變動(dòng)以及崗位調(diào)整情況，建立專門的獎(jiǎng)懲機(jī)制，以提升學(xué)校員工參與內(nèi)控工作積極性。針對(duì)內(nèi)部控制工作需要的基礎(chǔ)設(shè)施，學(xué)校也要加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)工作，以此提升內(nèi)部控制效率。其次，在組織架構(gòu)的完善環(huán)節(jié)，也要根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，對(duì)關(guān)鍵性崗位實(shí)行輪崗制度，例如學(xué)校資產(chǎn)管理崗位以及采購(gòu)崗位，應(yīng)當(dāng)實(shí)施輪崗機(jī)制，并引入內(nèi)部監(jiān)督人員，以防范內(nèi)部業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，保證內(nèi)部控制安全。

（二）提升管理戰(zhàn)略性

中等職業(yè)學(xué)校的內(nèi)部控制工作，應(yīng)當(dāng)兼顧財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)需求，在內(nèi)部控制制度的規(guī)劃中，要從戰(zhàn)略角度出發(fā)，進(jìn)行內(nèi)部控制制度可行性分析，了解內(nèi)部控制工作可能存在的問(wèn)題，結(jié)合學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，建立科學(xué)的內(nèi)控流程，保證學(xué)校的管理穩(wěn)定。

因此，學(xué)校管理層要轉(zhuǎn)變以往的管理思維，避免過(guò)度追求短期經(jīng)濟(jì)效益，更不能將內(nèi)部控制工作看作是稅收籌劃等會(huì)計(jì)內(nèi)容，單一要求合理避稅等工作目標(biāo)，而應(yīng)根據(jù)學(xué)校的管理戰(zhàn)略，確定可行的財(cái)務(wù)目標(biāo)與業(yè)務(wù)目標(biāo)，結(jié)合財(cái)務(wù)目標(biāo)與業(yè)務(wù)目標(biāo)，制定具有統(tǒng)籌性的內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制制度與學(xué)校管理需求的契合，增強(qiáng)內(nèi)控管理的全面性。

首先，學(xué)校內(nèi)部要成立專門的調(diào)研小組，抽調(diào)財(cái)務(wù)部門與非財(cái)務(wù)部門骨干為小組成員，在學(xué)校內(nèi)部展開(kāi)前期調(diào)研工作，以學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法合規(guī)、學(xué)校資產(chǎn)保值增值為主要經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，以教學(xué)質(zhì)量提升、學(xué)校社會(huì)信譽(yù)度增強(qiáng)等為主要業(yè)務(wù)目標(biāo)，對(duì)學(xué)校歷年內(nèi)部控制數(shù)據(jù)展開(kāi)分析，了解學(xué)校內(nèi)部控制不足，基于學(xué)校未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃，確定具體的內(nèi)部控制目標(biāo)，并根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，制定初步的內(nèi)部控制制度，交由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行討論。

其次，充分聽(tīng)取學(xué)校財(cái)務(wù)部門、行政部門、教職工等的意見(jiàn)，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化。例如，可以組織專門的教職工會(huì)議等，緊緊圍繞學(xué)校辦學(xué)宗旨、辦學(xué)規(guī)模以及區(qū)域政策，對(duì)內(nèi)部控制制度中的細(xì)節(jié)進(jìn)行調(diào)整，重新梳理財(cái)務(wù)流程與業(yè)務(wù)流程，引入專門的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，從而保證內(nèi)部控制制度的戰(zhàn)略性與可行性。

（三）提高內(nèi)部控制先進(jìn)性

中等職業(yè)學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)存在先進(jìn)性不足的問(wèn)題，學(xué)校內(nèi)部的控制制度，基本上沿用以往的制度內(nèi)容，雖然有所改動(dòng)，但只是優(yōu)化了一部分工作環(huán)節(jié)，沒(méi)有根據(jù)當(dāng)前的發(fā)展變動(dòng)，制定完善的體系化工作流程，缺乏規(guī)范的操作體系，內(nèi)部控制制度的滯后性，使得學(xué)校預(yù)算管理以及部門協(xié)調(diào)等工作存在較多矛盾，容易出現(xiàn)工作失誤。

為保證學(xué)校內(nèi)部控制工作的先進(jìn)性，應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前的信息化發(fā)展趨勢(shì)，引入新型財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)。例如，ERP 等管理系統(tǒng)，將學(xué)校內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的一體化控制，通過(guò)在系統(tǒng)中建立專門的數(shù)據(jù)庫(kù)，結(jié)合大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部數(shù)據(jù)的智能分析，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)部控制人員能夠及時(shí)發(fā)展數(shù)據(jù)變動(dòng)異常情況。

在新引入的信息化平臺(tái)中，還可以對(duì)不同部門員工開(kāi)放相應(yīng)的操作權(quán)限，方便學(xué)校員工通過(guò)信息系統(tǒng)及時(shí)查閱需要的信息。有的學(xué)校在內(nèi)部控制工作中，還運(yùn)用了釘釘平臺(tái)等第三方平臺(tái)對(duì)日常的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行處理，這在一定程度上可以增強(qiáng)內(nèi)部控制靈活性。但無(wú)論構(gòu)建自有的一體化信息平臺(tái)，還是運(yùn)用第三方信息平臺(tái)，都應(yīng)當(dāng)定期頒布相應(yīng)的公告，幫助內(nèi)部員工了解信息平臺(tái)的操作方法以及關(guān)鍵信息，從而充分利用信息平臺(tái)開(kāi)展內(nèi)部控制工作。

除了注重將內(nèi)部控制與信息化技術(shù)進(jìn)行結(jié)合，在學(xué)校中也應(yīng)當(dāng)注重全面預(yù)算管理工作等方式的運(yùn)用，在推進(jìn)全面預(yù)算管理機(jī)制階段，可以先在學(xué)校部分內(nèi)控環(huán)節(jié)引入新型工作方法，確定可行之后，再在學(xué)校內(nèi)部全面推行，以免應(yīng)用新型工作方式對(duì)學(xué)校管理穩(wěn)定造成影響。

（四）加大內(nèi)控工作執(zhí)行力度

為保證內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行，提升學(xué)校人員遵守內(nèi)控制度的積極性，在實(shí)施內(nèi)控執(zhí)行環(huán)節(jié)，可以完善績(jī)效考核機(jī)制，將不同部門員工的工作情況納入考核工作中，對(duì)各部門人員的工作情況進(jìn)行全面考核，以此提升內(nèi)控管理質(zhì)量。例如，針對(duì)教職工人員主動(dòng)性不足的問(wèn)題，可以引入360 度反饋法或者平衡計(jì)分卡等方式，構(gòu)建新型的績(jī)效考核體系，對(duì)教職工的工作情況進(jìn)行考核，從而督促教職工主動(dòng)了解內(nèi)部控制要點(diǎn)，積極學(xué)習(xí)新的工作方式，提升內(nèi)部人員工作效率[5]。

在內(nèi)控工作執(zhí)行環(huán)節(jié)，學(xué)校也要重視內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，招聘專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，或者對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)等，組成專門的內(nèi)部審計(jì)部門，定期推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的不足，規(guī)避內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語(yǔ)

中等職業(yè)學(xué)校開(kāi)展內(nèi)部控制工作，需要從實(shí)際出發(fā)，根據(jù)學(xué)校特點(diǎn)明確管理方向，貫徹地方政府要求，不斷完善內(nèi)部控制制度，提升學(xué)校內(nèi)控力度，從而推動(dòng)學(xué)校的穩(wěn)定發(fā)展，增強(qiáng)學(xué)校競(jìng)爭(zhēng)力。