高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稽核管理

□文/劉 川

（河南省學(xué)生資助中心 河南·鄭州）

［提要］ 本文研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)生發(fā)機(jī)制，從稽核管理視角分析防范和化解高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)之策，為高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐提供一些有益參考。

引言

近些年，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被頻繁爆出，引發(fā)社會(huì)關(guān)注。在我國(guó)，高等學(xué)校承擔(dān)著重要的高等教育與科學(xué)研究功能，需要一個(gè)穩(wěn)定的環(huán)境供教師與學(xué)生從事教學(xué)與科研活動(dòng)。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)穩(wěn)定環(huán)境產(chǎn)生沖擊。為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，財(cái)政部出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，修訂了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，對(duì)高校財(cái)務(wù)行為和風(fēng)險(xiǎn)管理做出了進(jìn)一步規(guī)范。盡管如此，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量仍取決于高校對(duì)這些政策的理解與落實(shí)。學(xué)術(shù)界也對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了深入與細(xì)致的研究。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)文獻(xiàn)綜述可參見羅蘊(yùn)豐、沈紅（2016）和戰(zhàn)麗紅（2018）。關(guān)于高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究主要從三個(gè)方面展開：風(fēng)險(xiǎn)類型、風(fēng)險(xiǎn)成因和應(yīng)對(duì)之策。風(fēng)險(xiǎn)類型包括收支不平衡、貸款或債務(wù)、投資風(fēng)險(xiǎn)、管理或內(nèi)控不健全等。風(fēng)險(xiǎn)成因主要包括規(guī)模擴(kuò)張、管理意識(shí)薄弱、缺乏監(jiān)督考評(píng)機(jī)制、嚴(yán)重依賴財(cái)政等。對(duì)策方面，王曉明（2019）認(rèn)為，應(yīng)加強(qiáng)管理制度建設(shè)、預(yù)算管理和內(nèi)部審計(jì)。

在高校實(shí)踐中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作可以概括為三大類：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)化解以及日常管理。既有文獻(xiàn)在分析風(fēng)險(xiǎn)類型時(shí)，較少有文獻(xiàn)考慮到數(shù)字化或信息化背景對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作的沖擊或影響，例如對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，而這些影響對(duì)于高校財(cái)務(wù)而言是基礎(chǔ)性的；已有文獻(xiàn)對(duì)高校無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的探討也比較欠缺，事實(shí)上這一資產(chǎn)在高校資產(chǎn)中的作用日益突出。關(guān)于對(duì)策方面的研究，文獻(xiàn)比較全面，但不夠細(xì)致，且鮮有提及稽核管理機(jī)制在破解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用。就此，本文在已有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究當(dāng)前情境下高校財(cái)務(wù)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)類型、風(fēng)險(xiǎn)的形成機(jī)制以及破解路徑。本文與其他文獻(xiàn)的區(qū)別之處在于，一是考慮了數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景和互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用場(chǎng)景，分析數(shù)字和信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的重塑以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的新特征；二是從稽核管理的視角切入，尋找緩解高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)化路徑與手段，以期為高校財(cái)務(wù)實(shí)踐提供一些有益參考。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要類型與形成機(jī)制

（一）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要指業(yè)務(wù)辦理造成的風(fēng)險(xiǎn)。高校業(yè)務(wù)種類繁多，包括預(yù)算業(yè)務(wù)、核算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)以及工資發(fā)放業(yè)務(wù)等，容易在日常工作中出現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于預(yù)算業(yè)務(wù)而言，年度預(yù)算審核嚴(yán)格，這個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率很低，風(fēng)險(xiǎn)容易發(fā)生在新增預(yù)算立項(xiàng)、預(yù)算調(diào)整等環(huán)節(jié)。核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括會(huì)計(jì)記賬人員核算、錄入錯(cuò)誤，但這類風(fēng)險(xiǎn)隨著計(jì)算機(jī)與財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的應(yīng)用已大幅降低，當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)主要來自三個(gè)方面：一是對(duì)新業(yè)務(wù)不熟練、審核不嚴(yán)和故意做錯(cuò)；二是隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，新業(yè)務(wù)增多，當(dāng)記賬人員在面對(duì)以前未曾遇到的新業(yè)務(wù)時(shí)，容易出現(xiàn)歸集科目錯(cuò)誤等問題；三是記賬人員還可能因熟人朋友關(guān)系等原因放松審核要求，或因自己或他人利益故意做假賬，出現(xiàn)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德與法律法規(guī)的情形，給學(xué)校造成嚴(yán)重?fù)p失，在實(shí)踐中此類風(fēng)險(xiǎn)的比例呈上升趨勢(shì)。收支業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中無論是發(fā)生的頻率還是造成的經(jīng)濟(jì)損失都比較高，但與核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類似，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用使直接錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)極大降低，而風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在人為故意。工資發(fā)放業(yè)務(wù)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的原因主要在于發(fā)放人數(shù)眾多，出現(xiàn)錯(cuò)誤（無論是客觀還是主觀造成）難以被發(fā)現(xiàn)，隱蔽性高。

（二）資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。高校資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等形式。目前，大部分高校都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)無現(xiàn)金報(bào)賬，通過銀行系統(tǒng)結(jié)算，現(xiàn)金被盜、丟失等風(fēng)險(xiǎn)已不復(fù)存在，銀行轉(zhuǎn)賬因?yàn)槿^程留痕跡也很難發(fā)生錯(cuò)誤，流動(dòng)資產(chǎn)管理的質(zhì)效和安全性均大幅提高。目前，流動(dòng)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)主要來自部分應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬難以及時(shí)收回。高校教職工人數(shù)眾多，出于辦理教學(xué)、科研等公務(wù)需要，借款業(yè)務(wù)是一個(gè)日常性業(yè)務(wù)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款筆數(shù)較多，如果應(yīng)收賬款管理不完善，可能導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。盡管公務(wù)卡的使用降低了此類業(yè)務(wù)的比重和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，但也主要是降低了小額（通常為≤1 萬元）借款業(yè)務(wù)，而對(duì)大額借款業(yè)務(wù)的效果很小。

固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)主要來自年度盤點(diǎn)難以有效實(shí)施以及造成的賬實(shí)不符。在高校，既有教學(xué)用固定資產(chǎn)還有科研用固定資產(chǎn)，既有通用設(shè)備還有專用設(shè)備，既有辦公家具還有非常精密復(fù)雜的大小型儀器，資產(chǎn)數(shù)量多、異質(zhì)性高，且分布在不同的教學(xué)院系與行政部門，很多資產(chǎn)需要專業(yè)人才使用和維護(hù)，造成固定資產(chǎn)監(jiān)督、盤點(diǎn)十分困難。當(dāng)無法按要求及時(shí)監(jiān)督盤點(diǎn)時(shí)，極易造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。另外，新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施后，要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，進(jìn)一步增加了固定資產(chǎn)價(jià)值盤查的難度。

無形資產(chǎn)隨著近些年高校大力推進(jìn)科學(xué)研究和創(chuàng)新而日益被重視。在以前，一般高校的無形資產(chǎn)規(guī)模普遍比較小，管理起來非常容易。但是，近些年高校加快現(xiàn)代化大學(xué)建設(shè)，出現(xiàn)了很多創(chuàng)新型學(xué)術(shù)成果，并加大科技成果轉(zhuǎn)化力度，自己的無形資產(chǎn)多了起來，甚至構(gòu)成了學(xué)校核心競(jìng)爭(zhēng)力。目前，很多高校關(guān)于無形資產(chǎn)的管理并未及時(shí)跟上，出現(xiàn)了無形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)敞口。例如，很多無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)是捆綁在一起的，造成無形資產(chǎn)難以區(qū)分和價(jià)值評(píng)估，有些無形資產(chǎn)為自制，沒有市場(chǎng)價(jià)值導(dǎo)致難以對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確估值入賬。

（三）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前一些普通高校面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，需要重點(diǎn)分析與解決。造成高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷積聚的因素是多方面的。一方面是辦學(xué)規(guī)模方面。近些年，很多高校加快發(fā)展步伐，辦學(xué)規(guī)模快速擴(kuò)大，建設(shè)投入需要大量資金和貸款，導(dǎo)致學(xué)校資產(chǎn)和負(fù)債規(guī)模急劇增加。辦學(xué)規(guī)模增加后，學(xué)生和教職工的數(shù)量也快速上升，人員經(jīng)費(fèi)、日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)開支也持續(xù)增加。而且，內(nèi)涵式發(fā)展需要大量資金投入，包括高層次人才引進(jìn)和學(xué)科建設(shè)、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等內(nèi)涵式發(fā)展需要大量的資金予以支持，這些都會(huì)導(dǎo)致高校資金壓力上升和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)積聚。另一方面，近些年銀行對(duì)高校的信貸有所收緊，導(dǎo)致無法通過銀行籌資等方式進(jìn)行資金調(diào)節(jié)，造成高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題日益突出。如果債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，可能造成高校資金鏈斷裂（或局部斷裂），會(huì)對(duì)正常的教學(xué)科研產(chǎn)生一定影響，所以債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)引起高校重視，提前做好債務(wù)化解規(guī)劃，分步驟、有序降低債務(wù)規(guī)模，逐步化解債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息化風(fēng)險(xiǎn)。信息化風(fēng)險(xiǎn)是伴隨著高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)而出現(xiàn)的，在以前傳統(tǒng)手工記賬時(shí)是沒有信息化風(fēng)險(xiǎn)的。很多文獻(xiàn)都將信息化風(fēng)險(xiǎn)分為技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)三大類。技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)包括業(yè)務(wù)辦理人員因?yàn)椴皇煜ぜ夹g(shù)等原因而可能出現(xiàn)的差錯(cuò)或造成的損失。高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)是一個(gè)高度集成化的系統(tǒng)，盡管可視化界面讓財(cái)務(wù)人員非常容易上手，但是很多業(yè)務(wù)流程通過程序內(nèi)嵌至系統(tǒng)中，是不可見的，容易造成財(cái)務(wù)人員知識(shí)割裂或?qū)I(yè)務(wù)“一知半解”，在這種情況下技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)被放大。高校財(cái)務(wù)信息化后，對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的管理變得非常關(guān)鍵，包括權(quán)限分配、賬號(hào)密碼設(shè)定、定期安全檢查等。按照現(xiàn)代信息技術(shù)原理，信息化風(fēng)險(xiǎn)傳染具有“裂變式”特征，一旦因管理不到位導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)生成，會(huì)快速出現(xiàn)殺傷力。例如，出納人員在獲取到必要的賬號(hào)密碼信息后能夠?qū)⒋罅抠Y金快速轉(zhuǎn)出，造成很大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還要防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，避免因電腦或系統(tǒng)出現(xiàn)故障導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失等問題。

二、風(fēng)險(xiǎn)破解路徑：稽核管理

（一）稽核管理體系構(gòu)建。經(jīng)查閱各高校網(wǎng)站可知，目前已有不少高校已經(jīng)完成或正在加快稽核管理體系構(gòu)建，與內(nèi)控管理、內(nèi)部審計(jì)形成互補(bǔ)之勢(shì)，見圖1。與內(nèi)控管理相比，稽核管理更加側(cè)重財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)的監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注六大內(nèi)控領(lǐng)域之外的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)更加細(xì)致，可以有效做到防微杜漸。與內(nèi)部審計(jì)相比，稽核管理更加日常化，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行處置。一套完整的稽核管理體系應(yīng)包括完善的規(guī)章制度、組織構(gòu)架、運(yùn)行機(jī)制以及考核辦法等。目前，通常的做法是將機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門，由1～2 名財(cái)務(wù)人員全職或兼職辦理，稽核的方式包括日常稽核與專項(xiàng)稽核兩種。（圖1）

（二）稽核管理破解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)路徑

1、事前稽核。事前稽核的目標(biāo)是預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要發(fā)生在年初。根據(jù)學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、本年度財(cái)務(wù)重點(diǎn)工作以及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)信息，制定有針對(duì)性的年度稽核方案。在新賬套建立前，對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的權(quán)限設(shè)置及其他參數(shù)進(jìn)行檢查，以確保系統(tǒng)安全性，檢查資金的年初余額情況，確保賬實(shí)相符，保障資金安全。

2、事中稽核。事中稽核的主要目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是一項(xiàng)日常性工作，主要包括預(yù)算管理業(yè)務(wù)的稽核、收支管理業(yè)務(wù)的稽核、核算管理業(yè)務(wù)的稽核、工資發(fā)放業(yè)務(wù)的稽核以及其他重要項(xiàng)目、專項(xiàng)項(xiàng)目的稽核。預(yù)算管理業(yè)務(wù)稽核的重點(diǎn)在于預(yù)算下達(dá)、調(diào)整是否準(zhǔn)確，程序是否合規(guī)等，除了年初預(yù)算下達(dá)外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注日常立項(xiàng)與調(diào)整的業(yè)務(wù)。收支管理業(yè)務(wù)稽核包括收入是否存在亂收、錯(cuò)收、漏收等情況，支出是否存在預(yù)算外支出、是否改變資金用途等情況。收支稽核還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資金進(jìn)出情況，尤其是大額資金進(jìn)出。核算管理業(yè)務(wù)稽核則主要通過抽查會(huì)計(jì)記賬憑證，對(duì)所有會(huì)計(jì)核算人員的核算業(yè)務(wù)水平、質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，從憑證中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬、假賬等風(fēng)險(xiǎn)行為。工資發(fā)放業(yè)務(wù)關(guān)系全校教職工切身利益，且風(fēng)險(xiǎn)通常非常隱蔽，很難被發(fā)現(xiàn)，因此應(yīng)通過抽查對(duì)比等手段進(jìn)行監(jiān)督。

3、事后稽核。主要指在年度結(jié)束后，對(duì)各類賬務(wù)的對(duì)賬情況、銀行余額情況、年度結(jié)賬與決算情況進(jìn)行監(jiān)督稽核，從對(duì)賬中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)一年來的稽核情況進(jìn)行總結(jié)，全面分析財(cái)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)，形成報(bào)告，提出警示與建議。

三、結(jié)論及建議

財(cái)務(wù)管理在高校管理中具有重要作用，可以為高等教育事業(yè)發(fā)展和科學(xué)研究提供財(cái)力支撐，為高校師生安心從事教學(xué)科研活動(dòng)提供穩(wěn)定環(huán)境。但近些年高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開始逐漸顯現(xiàn)，且在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景和數(shù)字校園建設(shè)場(chǎng)景下呈現(xiàn)出信息化風(fēng)險(xiǎn)上升、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上升、傳播速度快、傳染范圍廣等一些新趨勢(shì)、新特征。高等學(xué)校管理者應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)應(yīng)對(duì)，做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范、化解與日常管理工作。本文從業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信息化風(fēng)險(xiǎn)等四個(gè)方面探討了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要類型與生發(fā)機(jī)制，并從稽核管理視角提出了破解應(yīng)對(duì)之策（包括稽核管理體系構(gòu)建和破解路徑）。

為有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高等學(xué)校應(yīng)做好以下五個(gè)方面工作：一是構(gòu)建完善稽核管理體系，使稽核管理工作有章可循。完善的稽核管理體系是稽核管理工作得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)保障，包括制度保障、人員保障等。將稽核管理日?；?，通過日?；?、專項(xiàng)稽核等方式及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。二是把稽核機(jī)制嵌入風(fēng)險(xiǎn)管理，形成高校財(cái)務(wù)防火墻?；陉P(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定相應(yīng)的稽核措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行鎖定和化解，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。加大對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的稽核力度，逐個(gè)有效擊破各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是融合稽核與內(nèi)控管理，促進(jìn)高校內(nèi)控建設(shè)有效落地。全面梳理稽核機(jī)制與內(nèi)控機(jī)制，促進(jìn)兩者融合，形成有效互補(bǔ)，做到真正有效防范和化解高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)稽核六大內(nèi)控領(lǐng)域之外的重要業(yè)務(wù)，防止內(nèi)控未完全覆蓋的領(lǐng)域出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四是加強(qiáng)信息系統(tǒng)安全管理。加強(qiáng)學(xué)校信息安全底層設(shè)計(jì)，因?yàn)樨?cái)務(wù)系統(tǒng)并非孤立存在，而是與資產(chǎn)、科研等其他信息系統(tǒng)存在鏈接共享機(jī)制，其他系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)可能外溢至財(cái)務(wù)系統(tǒng)造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。重點(diǎn)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)安全管理，做好財(cái)務(wù)系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)隔離措施。五是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)。實(shí)踐表明，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件中財(cái)務(wù)人員作弊時(shí)有發(fā)生，因此財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理完全依靠制度與系統(tǒng)建設(shè)是不夠的，還需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)，防止財(cái)務(wù)人員為謀求自身利益而鉆制度與系統(tǒng)的漏洞。