我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷及其治理

摘 要：內(nèi)部控制是在一定環(huán)境下，為了提高經(jīng)營(yíng)效率，充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法?，F(xiàn)如今，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，中小企業(yè)其已然成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。內(nèi)部控制體系的建設(shè)對(duì)于提高中小企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有非常重要的意義。本文從內(nèi)部控制的概念等方面入手，以R公司為例分析了我國(guó)中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的諸多缺陷和不足，在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的治理對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；缺陷；治理

現(xiàn)如今，中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，提高自身的管理能力是每一個(gè)中小企業(yè)都需要面對(duì)的問題。由于中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、管理人員能力參差不齊等問題，導(dǎo)致許多中小企業(yè)面臨越來越多的經(jīng)營(yíng)問題。作為中小企業(yè)，提高內(nèi)部控制水平可以發(fā)揮管理的積極作用，促進(jìn)其快速發(fā)展。另外，通過內(nèi)部控制，還可以幫助企業(yè)進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，從而為中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供有效的支持并提高中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

一、中小企業(yè)的界定和內(nèi)部控制概述

1.中小企業(yè)的界定及作用

中小企業(yè)是指在中華人民共和國(guó)依法設(shè)立的人員規(guī)模、經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。（劉丹丹，2018）中小企業(yè)通?？梢杂梢粋€(gè)或幾個(gè)人提供資金，他們的員工數(shù)量和營(yíng)業(yè)額都較小。因此，中小企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)所受的外部干擾較少，都是由業(yè)主直接進(jìn)行管理。此外，大眾創(chuàng)業(yè)和創(chuàng)新的重要途徑之一是中小企業(yè)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)、維持社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面中小企業(yè)也發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

2.內(nèi)部控制的含義及內(nèi)容

可以通過將“企業(yè)內(nèi)部控制”拆分為“企業(yè)”“內(nèi)部”和“控制”來理解它的含義。控制可以理解為由作為主體的約束機(jī)制、作為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)對(duì)一個(gè)對(duì)象的控制和掌握的參照所組成，來實(shí)現(xiàn)對(duì)某一對(duì)象的控制，從而使其行為符合規(guī)范，并以控制管理人員自身的想法或者意愿開展各類行為活動(dòng)。而“企業(yè)”可以認(rèn)為是實(shí)施控制的主體；“內(nèi)部”則是被控制的主體。由此，企業(yè)的內(nèi)部控制可以解釋為企業(yè)以一定的目標(biāo)為指導(dǎo)，將企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行控制活動(dòng)的管理人員視為控制主體，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行的控制管理行為。這些控制行為也有一定的約束功能，特別是對(duì)規(guī)則的界定、制度體系的設(shè)計(jì)以及公司氛圍的營(yíng)造。

二、案例背景

R公司于2017年6月成立，總部設(shè)在廈門，是一家新零售模式企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)飲品及食品系列。公司利用互聯(lián)網(wǎng)銷售咖啡、茶飲，也出售堅(jiān)果、零食等周邊產(chǎn)品。從成立之初，R公司就堅(jiān)持快速擴(kuò)張的戰(zhàn)略，截至2019年年底，R公司已經(jīng)擁有超出4500家直營(yíng)門店，一舉超越了同行業(yè)的巨頭公司在中國(guó)開設(shè)的門店數(shù)量，成為中國(guó)擁有咖啡門店最多的咖啡品牌。2019年5月R公司成功地在美國(guó)納斯達(dá)克上市，僅用了18個(gè)月便成為全球最快實(shí)現(xiàn)IPO的公司。R公司于2020年1月發(fā)布智能無人零售戰(zhàn)略，宣告進(jìn)軍智能無人零售行業(yè)，并相繼推出無人咖啡機(jī)和無人售賣機(jī)。

2020年1月31日，某著名的做空機(jī)構(gòu)公布了關(guān)于R公司的做空?qǐng)?bào)告，報(bào)告中明確指出R公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)告造假，存在明顯的虛增收入及支出，其管理層有著重大問題。2020年4月2日，R公司發(fā)布公告承認(rèn)其高層管理者存在財(cái)務(wù)舞弊行為。

三、R公司內(nèi)部控制缺陷分析

1.內(nèi)部控制環(huán)境有待完善

企業(yè)擁有良好的內(nèi)部控制環(huán)境是開展內(nèi)部控制活動(dòng)的重要前提，就像穩(wěn)固的地基之于高樓大廈一樣?，F(xiàn)如今我國(guó)的大多數(shù)中小企業(yè)是個(gè)體經(jīng)營(yíng)或者少數(shù)人合伙經(jīng)營(yíng)的，在這種經(jīng)營(yíng)模式下，多數(shù)中小企業(yè)的權(quán)責(zé)分配不科學(xué)，管理人員和經(jīng)營(yíng)人員的角色往往會(huì)重疊，導(dǎo)致內(nèi)部管理會(huì)出現(xiàn)很多的缺陷，治理體系與企業(yè)本身的發(fā)展并不兼容。R公司內(nèi)控環(huán)境有很大問題，還需要逐步建立和不斷完善。首先，其股東大會(huì)是公司中的最高權(quán)力機(jī)關(guān)，股東大會(huì)對(duì)公司的每一項(xiàng)重要決策都起著決定性的作用。公司的高層管理者身兼數(shù)職，身為公司股東，又擔(dān)任著具體職務(wù)，即使這在一些情況下有利于工作中的溝通與交流，但是對(duì)于董事的監(jiān)督權(quán)卻模糊了，董事會(huì)和管理層之間的相互制衡作用無法發(fā)揮出來。公司經(jīng)營(yíng)過程中的監(jiān)督權(quán)也因?yàn)槎呗毮芎蜋?quán)力的重疊被大大削弱。其次，由于R公司高層管理者職業(yè)道德和誠(chéng)信的缺失，導(dǎo)致其內(nèi)部控制意識(shí)的匱乏，對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)無法發(fā)揮出積極帶頭作用。

2.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺乏規(guī)范

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要前提就是擁有良好的內(nèi)部監(jiān)督制度，內(nèi)部控制是否起到有效的作用是需要內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制來評(píng)價(jià)的。R公司之所以一直存在財(cái)務(wù)安全隱患，是因?yàn)槠鋵?duì)于工作流程以及日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有形成一系列有效的監(jiān)督。在做空?qǐng)?bào)告被曝光之后，R公司才宣稱公司的董事和下屬員工的不正當(dāng)行為已經(jīng)存在多時(shí)?？梢钥吹皆谶@次財(cái)務(wù)造假金額高達(dá)22億元的丑聞當(dāng)中，R公司上到公司董事、下到各門店員工都有參與，但是在被曝光之前公司內(nèi)部沒有任何形式的監(jiān)督，很有可能是因?yàn)楣镜呢?cái)務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)人員受到了管理層的逼迫或威脅。R公司會(huì)出現(xiàn)如此巨額的財(cái)務(wù)造假，很大程度上是由于公司缺少規(guī)范有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

3.控制活動(dòng)存在不足

企業(yè)的控制活動(dòng)始終貫穿于實(shí)際的內(nèi)部控制當(dāng)中，在企業(yè)發(fā)展的每個(gè)階段都存在控制活動(dòng)，不限于企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及工作環(huán)節(jié)?？刂苹顒?dòng)關(guān)鍵是通過一定的手段對(duì)已知的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行干預(yù)控制，而較好的資金預(yù)算可以讓企業(yè)預(yù)先了解資金的使用情況，有益于合理利用有限的資金并對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)有很大的幫助。通過R公司的經(jīng)營(yíng)模式可以看出，R公司對(duì)于資金預(yù)算這一環(huán)節(jié)的缺失，其只考慮了短期利益，在短短的兩年時(shí)間內(nèi)門店數(shù)量就超越了行業(yè)內(nèi)的其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，一味地?cái)U(kuò)張門店提高了公司的經(jīng)營(yíng)成本，公司獲得利益的同時(shí)也大大增加了風(fēng)險(xiǎn)。R公司作為上市公司，內(nèi)部缺乏有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張進(jìn)行資金預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。因此不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于控制活動(dòng)R公司內(nèi)部存在很大的不足。

4.內(nèi)部信息溝通不流暢

信息與溝通既包括內(nèi)部也包括外部，是指企業(yè)的員工為了更好地完成日常的職責(zé)與工作從而進(jìn)行交流與溝通。在中小企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的過程當(dāng)中信息溝通不流暢較為常見。通常情況下，企業(yè)的管理者分配工作任務(wù)都是直接找下屬委派，由于下屬本身只能被動(dòng)地接受任務(wù)，并且中小企業(yè)管理者分配任務(wù)時(shí)有很強(qiáng)的主觀性，并不會(huì)和下屬員工進(jìn)行有效的溝通，導(dǎo)致大多情況下意見無法達(dá)成內(nèi)在的統(tǒng)一，這對(duì)公司的發(fā)展造成了嚴(yán)重的阻礙。R公司的經(jīng)營(yíng)重心是成為最受年輕群體歡迎的咖啡品牌，相對(duì)于公司內(nèi)部的信息溝通，更加重視年輕群體的需求。同時(shí)由于公司高層的腐敗以及對(duì)于此次財(cái)務(wù)舞弊事件的處理態(tài)度可以看出，R公司內(nèi)部信息的交流與溝通相當(dāng)閉塞，公司內(nèi)部信息溝通渠道選擇較為單一。公司的上級(jí)與下級(jí)溝通效率低下，導(dǎo)致公司內(nèi)部資源分享不及時(shí)；部門與部門之間信息傳達(dá)不到位，使得在實(shí)際的工作當(dāng)中部門之間配合不到位，沒有形成完整的信息交流體系。

5.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全

一些中小企業(yè)往往將利潤(rùn)視為最大的追求，從而過于重視企業(yè)的短期效益，沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)的思考和評(píng)估企業(yè)將來可能面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)。如今我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬變，每個(gè)企業(yè)必須具備敏銳的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，才可以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中生存下來。前幾年處于高速發(fā)展當(dāng)中的R公司就是盲目的擴(kuò)張門店，同時(shí)通過發(fā)放優(yōu)惠券等銷售方式來吸引顧客，盡管品牌知名度提高了，但是卻忽略了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)于R公司而言，他們把大部分的精力放在了門店擴(kuò)張和銷售策略上，對(duì)于事前的預(yù)測(cè)重視不足，沒有構(gòu)建起獨(dú)立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。這就使得R公司抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，一旦面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，很容易造成巨大的財(cái)務(wù)損失。

四、治理措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)與其他類型的企業(yè)一樣，將實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化、企業(yè)收益最大化為首要目標(biāo)。所以中小企業(yè)也應(yīng)該與其他企業(yè)一樣，擁有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展眼光，在企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的道路上，健康的內(nèi)部控制環(huán)境不可或缺。內(nèi)部控制的前提是擁有良好的內(nèi)控環(huán)境，而企業(yè)的人員決定著內(nèi)控環(huán)境的好壞。有效的內(nèi)部控制環(huán)境能夠在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一個(gè)積極的氛圍，從而有利于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，要合理對(duì)待企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)管理者的身份關(guān)系，確保所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相互分離，確定每個(gè)部門的職責(zé)，使權(quán)力得到制衡。其次，要求企業(yè)內(nèi)的所有員工逐步提高對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度，這決定了企業(yè)未來如何發(fā)展。更重要的是管理者需要做好表率，提升自己的職業(yè)道德以及對(duì)于內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，制定經(jīng)營(yíng)策略時(shí)從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，使內(nèi)部控制存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)。再次，企業(yè)內(nèi)部要將“能者上崗，人崗匹配”的制度貫徹到底，這對(duì)于形成良好的治理環(huán)境有積極推動(dòng)作用。最后，中小企業(yè)要建立良好的企業(yè)文化，可以向同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)借鑒和學(xué)習(xí)，建立公平有效的激勵(lì)機(jī)制，提高每位員工的工作積極性，使企業(yè)上下同心產(chǎn)生凝聚力，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.規(guī)范企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量在一定程度上是通過內(nèi)部監(jiān)督來反映的，內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制的諸多要素及流程進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。企業(yè)需要通過持續(xù)有效的內(nèi)部監(jiān)督來及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的諸多問題，以此確保企業(yè)內(nèi)部控制高效實(shí)施。首先，企業(yè)要完善內(nèi)部審計(jì)部門，提高內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)當(dāng)中的地位，保障內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，同時(shí)不斷提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。其次，企業(yè)要建立內(nèi)部審計(jì)部門專門的上報(bào)渠道，保證內(nèi)部審計(jì)部門可以第一時(shí)間將所發(fā)現(xiàn)的問題匯報(bào)給企業(yè)的管理層，避免內(nèi)部監(jiān)督工作徒具形式。

3.完善控制活動(dòng)

企業(yè)在設(shè)置控制活動(dòng)之前應(yīng)當(dāng)充分了解自身的情況，區(qū)別哪些是符合自身現(xiàn)狀，現(xiàn)在可以采取的，哪些是今后發(fā)展當(dāng)中實(shí)行的。首先是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行干預(yù)控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理辦法采取相呼應(yīng)的控制活動(dòng)，在防止風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的同時(shí)盡量減少企業(yè)的損失。這一步是較為艱難的，因?yàn)槠髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的，其不確定因素太多，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)汲取以往的經(jīng)驗(yàn)或者向同行業(yè)的優(yōu)秀企業(yè)借鑒學(xué)習(xí)。同時(shí)在這個(gè)過程中充分發(fā)揮員工的積極性，聽取每個(gè)員工的建議，及時(shí)補(bǔ)充控制活動(dòng)中遺漏的事項(xiàng)。另外，企業(yè)對(duì)于資金的預(yù)算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身在市場(chǎng)當(dāng)中的實(shí)時(shí)情況以及以往的資金使用，通過分析數(shù)據(jù)提供詳細(xì)的預(yù)算報(bào)告。并且一方面在按照?qǐng)?bào)告執(zhí)行的過程中隨時(shí)監(jiān)測(cè)并發(fā)現(xiàn)問題，另一方面在執(zhí)行結(jié)束后，對(duì)存在的問題進(jìn)行分析總結(jié)，為今后管理者在制定控制活動(dòng)時(shí)提供有效的參考，使控制活動(dòng)更加符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。

4.建立良好的信息溝通機(jī)制

溝通是否清晰、信息傳遞是否及時(shí)，這對(duì)于企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制起著十分關(guān)鍵的作用。企業(yè)需要擁有良好的信息溝通機(jī)制，將溝通過程中發(fā)生的問題及時(shí)上報(bào)并解決。首先，信息在自上到下的縱向溝通中，上級(jí)管理者要擺正心態(tài)，使整個(gè)溝通過程中，雙方盡量處于平等狀態(tài)。只有這樣，下屬才可以完全發(fā)表自己的見解與疑問，可以發(fā)現(xiàn)許多上級(jí)沒考慮到的問題。企業(yè)可以搭建匿名信息反饋平臺(tái)，深入了解民意以及企業(yè)發(fā)展的真實(shí)狀況，這樣既有利于企業(yè)內(nèi)部民主化氛圍的營(yíng)造，又有利于管理者對(duì)于經(jīng)營(yíng)作出科學(xué)合理的規(guī)劃。其次，在橫向的信息溝通過程中，企業(yè)要充分地利用通信軟件，讓每個(gè)職能部門使用微信、釘釘?shù)溶浖磉M(jìn)行及時(shí)的信息傳遞，只有各部門內(nèi)部的信息實(shí)現(xiàn)共享，內(nèi)部控制執(zhí)行的效率才可以得到提升。另外，每個(gè)部門之間要?jiǎng)澢遑?zé)任和分工，讓每件事的信息溝通落實(shí)到個(gè)人，個(gè)人代表部門之間進(jìn)行業(yè)務(wù)的溝通，提升溝通效率。

5.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

因?yàn)橹行∑髽I(yè)的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)特性，導(dǎo)致這些企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，一旦出現(xiàn)較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)將會(huì)遭受重大打擊，甚至面臨破產(chǎn)、倒閉。（郭普明，2018）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系是否完整對(duì)于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制是非常重要的，同時(shí)其也是實(shí)施控制活動(dòng)的主要依據(jù)。因此，企業(yè)要有很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，改變固有的思維，并建立完整有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。第一，管理經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該清楚地了解并貫徹風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)自上而下要重視與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的知識(shí)。第二，中小企業(yè)都會(huì)有一些資金流動(dòng)較大的項(xiàng)目，因此必須要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門，從而對(duì)于這些業(yè)務(wù)“發(fā)生前、發(fā)生時(shí)、發(fā)生后”進(jìn)行全面的跟蹤分析與評(píng)價(jià)。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的分析，并結(jié)合自身的情況，準(zhǔn)備一系列面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急措施。第三，經(jīng)營(yíng)管理層在制定決策時(shí)，需將利益與風(fēng)險(xiǎn)全面結(jié)合，盡可能地消除企業(yè)潛在的威脅和損失。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我們可以充分地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是中小企業(yè)良好發(fā)展的重要組成部分，雖然目前我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制還存在很多的問題，并且要真正地完善并發(fā)揮作用不是一朝一夕可以實(shí)現(xiàn)的。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，為了企業(yè)自身的前途和現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)，我國(guó)中小企業(yè)在學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理方式時(shí)，有必要根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)建立完善有效的內(nèi)部控制制度，提升全體員工的參與度，使內(nèi)部控制真正成為企業(yè)的一部分。

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作者簡(jiǎn)介：楊嘉輝（1997.06— ），男，甘肅平?jīng)鋈?，碩士研究生，研究方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師。