生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅稅收籌劃不足及對(duì)策研究

劉蕊丹 李紅

摘?要：隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出口貿(mào)易所占比重越來越大，貿(mào)易經(jīng)濟(jì)成為發(fā)展的重要力量。我國早在1985年就對(duì)出口退稅做出了相應(yīng)的規(guī)定，并在1994年之后持續(xù)對(duì)稅收相關(guān)管理制度加以完善，并有效地發(fā)揮了出口退稅這一稅收管理體制的重要作用。如何有效地做好出口退稅稅收籌劃，成為很多企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。雖然目前許多企業(yè)積極加強(qiáng)出口退稅稅收籌劃，但也存在很多不足之處。文章針對(duì)A生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅稅收籌劃的現(xiàn)狀，客觀地分析了A生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅稅收籌劃存在的不足，以此提出了針對(duì)性的建議，以期能夠有效地提高同行業(yè)或類似企業(yè)的出口退稅稅收籌劃水平。

關(guān)鍵詞：A企業(yè)；出口退稅；稅收籌劃；內(nèi)部管理

中圖分類號(hào)：F425文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?文章編號(hào)：1005-6432（2023）16-0144-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.16.144

出口退稅政策能夠有效地將企業(yè)的價(jià)格優(yōu)勢充分凸顯，用以提高企業(yè)的市場競爭力，有效地幫助企業(yè)減少額外的稅費(fèi)。尤其是在當(dāng)前國際貿(mào)易活動(dòng)變得日益頻繁，企業(yè)之間的競爭持續(xù)加劇的大環(huán)境下，做好相應(yīng)的出口退稅稅收籌劃對(duì)于企業(yè)而言非常重要。生產(chǎn)型企業(yè)更需要充分加以把握出口退稅政策，尤其要做好出口退稅稅收籌劃，以更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

1?出口退稅稅收籌劃概述

1.1?出口退稅的含義

出口退稅是指在我國國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，按稅法規(guī)定對(duì)我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款。作為國際通行慣例，出口退稅可以使出口貨物的整體稅負(fù)歸零，有效避免國際雙重課稅。

1.2?出口退稅的形式

我國的退稅政策是出口退稅政策和出口免稅政策兩方面政策的總稱，對(duì)于企業(yè)出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為，我國推行的增值稅稅收優(yōu)惠政策有三：一是出口免稅并退稅；二是出口免稅不退稅；三是出口不免稅也不退稅。表1?我國推行的增值稅稅收優(yōu)惠政策

出口退稅形式

內(nèi)容

出口免稅并退稅

出口免稅是指在出口銷售環(huán)節(jié)對(duì)貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為不征收增值稅；出口退稅是指把貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為在出口前實(shí)際承擔(dān)的增值稅，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還

出口免稅不退稅

出口免稅與上述一致。出口不退稅是指出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，所以出口時(shí)該應(yīng)稅行為的價(jià)格中本身就不含稅，也就無須退稅

出口不免稅也不退稅

出口不免稅是指對(duì)國家限制或禁止出品的某些貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對(duì)這些貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款

1.3?出口退稅基本流程

出口退稅的基本流程包括生產(chǎn)型企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)兩類，且兩者出口退稅流程大致相同，區(qū)別在于生產(chǎn)型企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)在錄入發(fā)票及報(bào)關(guān)單位信息的稅務(wù)系統(tǒng)不同。一般來講，企業(yè)需要按以下步驟申請(qǐng)出口退稅，如圖1所示。

圖1?出口退稅申報(bào)流程

1.4?出口退稅稅收籌劃的意義

出口退稅稅收籌劃就是在遵守我國法律法規(guī)的前提下，在充分利用出口貨物退稅政策的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過對(duì)投資、理財(cái)活動(dòng)、經(jīng)營方式等的事先安排，依據(jù)當(dāng)今的稅收政策制定稅收統(tǒng)籌方案，減少所繳納的稅款或者達(dá)到免稅，進(jìn)而降低企業(yè)的運(yùn)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這是實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的一種納稅籌劃行為。

2?A生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營狀況

A生產(chǎn)型企業(yè)成立于2000年，自成立以來，公司一直致力于玻纖制品及玻纖復(fù)合材料的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。同時(shí)，A公司有著優(yōu)秀的信用記錄、良好的經(jīng)營狀況、廣闊的發(fā)展前景。公司現(xiàn)有國內(nèi)領(lǐng)先的玻璃纖維制品生產(chǎn)線十余條，檢測設(shè)備齊全，能滿足國內(nèi)外用戶生產(chǎn)各種規(guī)格需要的玻纖制品。目前，作為出口企業(yè)，公司產(chǎn)品除了銷往全國30多個(gè)省市外，還遠(yuǎn)銷北美、南美、歐洲、中東、東南亞、大洋洲等30多個(gè)國家和地區(qū)。

表2是A企業(yè)2017—2021年的經(jīng)營狀況，從中可以看到除個(gè)別年份（2020年），公司的營業(yè)收入基本呈現(xiàn)逐年增加的發(fā)展趨勢，但是歷年的漲幅變化較大。同比情況從2017年的14.67％，到2019年的0.54%，再到2021年的22.71％。同時(shí)，公司的營業(yè)利潤也同樣大體呈現(xiàn)逐年增加的趨勢，漲幅變化不穩(wěn)定。A企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，資產(chǎn)負(fù)債率在10%～30%，可以從中看到，A企業(yè)整體經(jīng)營狀況較為穩(wěn)定，企業(yè)有著良好的資金情況，給公司日常經(jīng)營活動(dòng)提供了有力的支持，同時(shí)也為后續(xù)資金的籌措提供了有效的保障。

3?A生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅稅收籌劃現(xiàn)狀

3.1?稅收種類與納稅現(xiàn)狀

3.1.1?A公司的稅收種類

從當(dāng)前現(xiàn)狀來看，A公司當(dāng)前總共涉及六個(gè)主要的稅收種類，主要是增值稅、企業(yè)的所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

3.1.2?A公司的納稅現(xiàn)狀

文章研究的是A企業(yè)出口退稅的稅收籌劃相關(guān)問題，出口退稅所退的稅種是增值稅和消費(fèi)稅，因?yàn)樵撋a(chǎn)型企業(yè)不涉及消費(fèi)品，所以文章主要以增值稅出口退稅為主圍繞展開。該企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，始終保持著良好的納稅活動(dòng)習(xí)慣，嚴(yán)格依照稅收要求承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。在稅收方面展現(xiàn)出良好的納稅信譽(yù)，同時(shí)在稅務(wù)層面的各項(xiàng)稅務(wù)調(diào)查都呈現(xiàn)出良好的評(píng)價(jià)狀態(tài)。

3.2?出口退稅稅收管理的基本情況

3.2.1?公司出口退稅申報(bào)流程的管理

在出口退稅企業(yè)分類管理等級(jí)評(píng)定中，A企業(yè)被評(píng)定為一類企業(yè)，按照國家稅務(wù)總局對(duì)于出口退稅流程時(shí)間的要求為三個(gè)工作日內(nèi)，但是A企業(yè)從貨物的出口到收到退稅款，平均用時(shí)30天，如果該企業(yè)可以對(duì)該項(xiàng)工作進(jìn)行細(xì)化管理，縮短出口退稅時(shí)間，從而加快整個(gè)出口退稅的進(jìn)度，提升資金的合理利用率。

3.2.2?公司出口退稅部門的管理

A公司作為一家大型生產(chǎn)型企業(yè)，其財(cái)務(wù)制度毫無疑問是健全的。但并沒有專門設(shè)立從事出口退稅的工作崗位，而是由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)。企業(yè)也未設(shè)置專門部門來負(fù)責(zé)稅收籌劃工作。此外，在出口退稅風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)際工作中，公司沒有建立有效的出口退稅稅收風(fēng)險(xiǎn)防控制度。比如說，稅務(wù)部門提出無紙化申報(bào)要求后，對(duì)于單證備案工作等方面并沒有進(jìn)行一個(gè)全面的整合工作。

3.3?出口退稅稅收籌劃現(xiàn)狀

3.3.1?A企業(yè)出口退稅總額的籌劃

從表3中可以看到，A企業(yè)在2017—2021年間出口退稅方面存在著一定的變動(dòng)，出口退稅額大體上呈現(xiàn)增加的趨勢。其中，出口退稅額占營業(yè)成本的比例處在5%以內(nèi)，整體上呈現(xiàn)上升的趨勢；出口退稅額占營業(yè)利潤的比例處在20%以內(nèi)，呈現(xiàn)逐年上升的趨勢?？傮w而言，A企業(yè)實(shí)際利潤受到營業(yè)利潤的影響不容忽視，隨著出口退稅占比的持續(xù)增多，這樣使得企業(yè)獲得的總體利潤受到影響。由此，對(duì)于A生產(chǎn)型企業(yè)而言，需要積極做好相應(yīng)的出口退稅籌劃，客觀地認(rèn)識(shí)到現(xiàn)有出口退稅稅收籌劃存在的不足。

3.3.2?A企業(yè)出口方式的籌劃

A生產(chǎn)型企業(yè)現(xiàn)階段主要采用自營出口方式，沒有采取代理出口和通過外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口的方式。因此，無法進(jìn)行相應(yīng)的對(duì)比。而在實(shí)際工作中，A生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)有外購的貨物出口，這是為了應(yīng)客商的要求而進(jìn)行的業(yè)務(wù)。這些貨物不適用免抵退稅政策，只能作為免稅銷售并作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

3.3.3?A企業(yè)貿(mào)易方式的籌劃

目前A生產(chǎn)型企業(yè)以一般貿(mào)易方式為主，有少量進(jìn)料加工的業(yè)務(wù)，并且此部分采用實(shí)耗法。近年來，由于企業(yè)復(fù)雜的手冊(cè)的備案和核銷手續(xù)及管理難度，公司的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的占比逐年減少，公司也并沒有考慮不同的貿(mào)易方式對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的差異，此部分沒有進(jìn)行相關(guān)籌劃。

4?A生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅稅收籌劃存在的不足

4.1?出口退稅申報(bào)不及時(shí)

A生產(chǎn)型加工企業(yè)，擁有相應(yīng)的進(jìn)出口權(quán)，在出口方面主要是通過自營出口的方式積極處理出口退稅業(yè)務(wù)，這決定了A公司的生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門以及貿(mào)易部門之間應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行有效的溝通，且能夠?qū)崿F(xiàn)互相監(jiān)督。但是因?yàn)檫@三個(gè)部門在銜接上沒有真正實(shí)現(xiàn)制度化管理和規(guī)范化管理，所以有時(shí)會(huì)出現(xiàn)出口退稅延期申報(bào)的情況，這就導(dǎo)致了未能及時(shí)收到出口退稅額的現(xiàn)象。

4.2?出口方式不合理

A企業(yè)在出口方面采取的是自營進(jìn)出口模式，這種模式并沒有將外貿(mào)公司出口運(yùn)用其中，突出的問題在于公司出口方式不夠合理。企業(yè)過多地考慮自身品牌效應(yīng)，以及減少財(cái)務(wù)成本，由此而未能對(duì)組織機(jī)構(gòu)作出相應(yīng)的調(diào)整，也沒有對(duì)具體的退稅額與效益進(jìn)行測算。從A企業(yè)的實(shí)際發(fā)展來看，采取自營出口的出口退稅額還是外貿(mào)企業(yè)的出口退稅額，何種方式符合企業(yè)的實(shí)際需要引起重視。而由于公司過多地局限于采取自營出口方式，使得其他出口方式難以得到運(yùn)用，無法有效地對(duì)公司出口退稅稅收籌劃空間加以拓寬。

4.3?缺乏有效的貿(mào)易方式

A企業(yè)主要產(chǎn)品的原材料是礦粉及一些化工原料，同時(shí)生產(chǎn)過程中會(huì)消耗天然氣、電力等能源。公司的業(yè)務(wù)中大部分采取的是一般的貿(mào)易形式，而只有少部分業(yè)務(wù)采取的是進(jìn)料加工的貿(mào)易方式。A企業(yè)采取的是進(jìn)料加工出口的形式，與公司獲得的保稅手冊(cè)存在密切的關(guān)系，憑借保稅手冊(cè)可以通過免稅的形式從國外進(jìn)口原材料，這種方式可以在一定程度上對(duì)稅額予以減少，然而該生產(chǎn)型企業(yè)未能很好地考慮到企業(yè)的實(shí)際情況與貿(mào)易環(huán)境，使得企業(yè)的出口退稅額大幅減少，承擔(dān)的營業(yè)成本相應(yīng)地增多，獲得的利潤也相應(yīng)地受到影響，給公司的發(fā)展帶來了極為不利的影響。

4.4?企業(yè)內(nèi)部管理不完善

A企業(yè)作為一家出口企業(yè)，擁有較大的生產(chǎn)規(guī)模、銷售規(guī)模及出口規(guī)模。因此，對(duì)于其出口業(yè)務(wù)的復(fù)雜程序，需要具有較高業(yè)務(wù)水平的出口退稅相關(guān)人員，繁雜的出口退稅業(yè)務(wù)同時(shí)也面臨內(nèi)部管理和外部控制的雙重風(fēng)險(xiǎn)。A企業(yè)在內(nèi)部管理體系包括出口退稅管理體系方面，很大程度上并沒有很好地重視內(nèi)部控制的建設(shè)，未能充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部管理的重要性，過于片面地認(rèn)為內(nèi)部控制體系建設(shè)需要耗費(fèi)公司的大量成本投入。同時(shí)，雖然公司采取了一定的措施加強(qiáng)內(nèi)部控制，過多地局限于對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行控制，未能積極建立完善的內(nèi)部控制體系。在這種情況下，公司難以有效地對(duì)出口退稅涉及的相關(guān)成本進(jìn)行綜合管控，極易引發(fā)相關(guān)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

5?A生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅稅收籌劃對(duì)策建議

5.1?科學(xué)利用申報(bào)期限

A企業(yè)出口退稅稅收籌劃過程中，需要科學(xué)利用申報(bào)期限。根據(jù)我國現(xiàn)行出口退稅相關(guān)政策的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)月出口的貨物的申報(bào)期截止時(shí)間可以延續(xù)到次年4月，申報(bào)期限得到延長，這時(shí)就可以充分利用申報(bào)期限來開展稅收籌劃。同時(shí)，A企業(yè)還需要對(duì)出口退稅相關(guān)規(guī)則加以了解，尤其是在進(jìn)項(xiàng)稅金并不多的情況下，就不會(huì)涉及應(yīng)退稅額，而這時(shí)只會(huì)產(chǎn)生免抵稅額，需要承擔(dān)相關(guān)的城建稅與教育費(fèi)附加。由此，A企業(yè)可以結(jié)合當(dāng)月增值稅繳納情況，對(duì)單證齊全的申報(bào)時(shí)間加以合理調(diào)節(jié)，做到科學(xué)利用申報(bào)期限。

5.2?增強(qiáng)出口方式合理性

目前，我國境內(nèi)生產(chǎn)型企業(yè)出口產(chǎn)品主要有兩種不同的出口方式可供選擇：一是自營（或委托）出口；二是通過外貿(mào)企業(yè)出口，也就形成了兩種相應(yīng)的退稅方式。A企業(yè)出口退稅稅收籌劃過程中，需要增強(qiáng)出口方式合理性。在進(jìn)料加工貿(mào)易方式中，生產(chǎn)型企業(yè)自營（或委托）出口采取保稅方式，而通過外貿(mào)企業(yè)出口，其進(jìn)口料件必須繳納關(guān)稅。因此生產(chǎn)型企業(yè)在考慮關(guān)稅的因素下，利用上述的分析法，可以在出口方式上作出更為明智的選擇，同時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確的稅收籌劃。

5.3?持續(xù)優(yōu)化貿(mào)易方式

依據(jù)我國稅收征收管理相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，除另行規(guī)定外，增值稅采取“免抵退”的方式進(jìn)行，但是非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物，符合條件的則只能享受免征增值稅政策。適用增值稅免稅政策的出口貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。在結(jié)合現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，A企業(yè)在出口退稅稅收籌劃方面需要持續(xù)優(yōu)化貿(mào)易方式，尤其是在開展相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，需要對(duì)相關(guān)政策與自身業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)加以充分了解，依照資產(chǎn)的要求進(jìn)行出口與申報(bào)。由此，A企業(yè)在擁有大量外貿(mào)訂單的情況下，可以對(duì)收購方式積極加以優(yōu)化，并在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，這樣可以視作自產(chǎn)。通過這種貿(mào)易方式的持續(xù)優(yōu)化，不僅能夠降低該生產(chǎn)型企業(yè)出口貿(mào)易成本，還能確保交貨的及時(shí)性，減少訂單和客戶流失的概率。

5.4?完善內(nèi)部管理模式，對(duì)應(yīng)退稅額進(jìn)行合理調(diào)控

A企業(yè)需要完善內(nèi)部管理，對(duì)應(yīng)退稅額進(jìn)行合理調(diào)控，用以做好出口退稅稅收籌劃。同時(shí)需要引進(jìn)具有較高業(yè)務(wù)水平的出口退稅相關(guān)人員進(jìn)行出口退稅稅收籌劃。公司需要對(duì)自身的退稅款加以提高，持續(xù)增加應(yīng)退稅額，確保公司具有充足的留抵稅額。在這種情況下，A企業(yè)除了可以對(duì)自身進(jìn)項(xiàng)稅額加以增加之外，還可以對(duì)自身的銷項(xiàng)稅額加以減少，特別是要調(diào)整優(yōu)化內(nèi)銷外銷的比例。對(duì)于公司的出口業(yè)務(wù)來說，企業(yè)需要持續(xù)增加自身免征銷項(xiàng)稅額比例，并保證原有產(chǎn)品不發(fā)生變化，確保進(jìn)項(xiàng)稅額的穩(wěn)定性，這樣可以有效地降低公司的銷項(xiàng)稅金。由此，企業(yè)還能夠持續(xù)對(duì)自身外貿(mào)比例加以提升，最大程度上減少進(jìn)項(xiàng)稅金，從而有效地提高應(yīng)退稅額，達(dá)到出口退稅稅收籌劃的良好效果。

6?結(jié)論

文章以A生產(chǎn)型企業(yè)為案例研究對(duì)象，結(jié)合A企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況和行業(yè)特征，分析A企業(yè)出口退稅稅收籌劃存在的不足，主要表現(xiàn)為出口退稅申報(bào)不及時(shí)、出口方式不合理、缺乏有效的貿(mào)易方式、企業(yè)內(nèi)部管理不完善。為了能切實(shí)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，文章就這些不足之處為A公司提出了有針對(duì)性的建議，包括科學(xué)利用申報(bào)期限、增強(qiáng)出口方式合理性、持續(xù)優(yōu)化貿(mào)易方式、完善內(nèi)部管理模式，對(duì)應(yīng)退稅額進(jìn)行合理調(diào)控。期待對(duì)同行業(yè)或其他類似的生產(chǎn)加工型企業(yè)也有一定幫助，對(duì)其在籌劃出口退稅方面提供一定的指導(dǎo)意義。

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